两税合并小议

1、两税合并小议在企业所得税的改革中 , 我国经历了两大步骤：第一步；可 以概括为“一税两制”。在 1994 年的新税制改革中，我国将国 有企业所得税、 集体企业所得税、 私营企业所得税三税合并为内 资企业所得税。 把我国企业所得税分成了内资企业所得税及外商 投资企业和外国企业所得税两大块。 这十几年来， 我国的税制改 革和调整，都朝着税负公平的目标前进，但在原税制下，内资企 业的实际税负为 24.5%, 外商投资企业和外国企业的实际仅为 15%，不利于企业的公平竞争，促进企业的公平竞争是内资企业 的强烈呼声。今年，我国终于实现了第二步，将内、外企业所得 税两税合并为全新的企业所得税， 即“一税一

2、制”。 将给内资企 业和外资企业带来同等税收待遇的新企业所得税法2007年 3月16日在全国人大五次会议上获得高票通过并将于 2008年1月 1 日起正式实施。 专家表示， 这标志着中国利用外资的政策进入了 一个新的历史阶段，外资企业在中国享受了 20 多年的超国民优 惠政策将走向终结。促进企业公平竞争的新企业所得税法将 更好地促进各类企业自强不息、自主创新。从总体上看新企业所得税法在四个方面做了统一的规定： 一 是企业所得税率统一定为 25%；二是统一了税收优惠政策；三是 统一了税前扣除政策；四是统一了税收征管。第一方面新企业所得税中，将企业所得税税率定为25%，较 原 33%的税率有所下降

3、。税率的高低，直接影响到企业的税收负 担， 25%的税率对内资企业来讲，有利于加大企业的保留盈余， 增强企业的后劲和创新能力； 对外资企业来讲， 也必将因为新税 法而税收负担略有增加。据统计数据，与原税法的口径相比，财 政减收约 900 亿，这其中内资企业所得税减收约 1300 亿，外资 企业所得税增收约 400 亿。我国 2006年国家财政收入预计达 3.9 万亿,1300 亿同 39000亿相比较 ,财政的承受能力应该是没有问 题的。因此，这个税率是非常适当的。在两税合并中，直接受益 的主要是以采掘业为代表的传统产业， 例如钢铁， 煤炭及造纸业 等；另一类是以金融业为代表的服务业，这样的税

4、收倾斜，是因 为这两类行业是国家政策扶持的对象， 这类企业的盈利能力将进 一步增长，成为各级地方政府第二方面两税合并的另一变化是整合税收优惠政策。 衡量一 个国家的税收负担， 不仅要看这个国家的税率， 还要看这个国家 的税收优惠政策。 两税合并后， 税收优惠政策体现在下列 3 个方 面：1、取消了生产型外商投资企业的“两免三减半”等优惠政 策，但为与原政策相链接给予过渡性照顾。原享受15%有 24%优惠税率的老企业，在 2008年 1月 1日起的 5年内，仍享受低税 率，即可以按原税法规定的优惠标准和期限内继续享受尚未享受 完的优惠，但这 5 年内要实现逐步实现过渡到新税法。2、扩大了对国家高

5、新技术产业开发区内国家重点扶持的高 新技术企业的税收优惠政策。对符合规定的小型微利企业实行 20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行优惠 税率 15%，继续鼓励交通、能源、港口、码头、电力、水力基础 设施建设； 进一步支持环保技术， 对企业综合利用资源获取营业 收入规定了直接减免税的政策； 另一方面对劳动服务企业、 福利 性企业以及法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地 区内以及国务院规定的执行特殊政策的地区内的新高新技术企 业可以享受过渡性优惠政策。3、保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。 第三方面在新企业所得税法中要重视的是对企业税前扣除 的规定， 特别引人注

6、目的是在工资支出上， 规定取消了原计税工 资改为据实扣除， 进一步降低了内资企业的税负水平。 另外公益 性捐赠的扣除比例提高 12%，体现了中国进一步鼓励公益性捐赠， 通过税收手段推动社会财富的第三次分配， 缩小贫富差距的意识 和决心。 另外对研究开发费用实行了更广泛的行业和岗位。 对企 业来讲要仔细研究新的税前扣除项目和标准。第四方面我们重点看税收管理力度上。 2003 年中国吸引外 商投资直接投资资金总量居世界第一， 之后的几年外商投资一直 呈上升状态，但外商所缴纳的税收却停滞不前，原因就是避税、 逃税。目前在中国的外资企业中大多数企业账面亏损， 年逃税超 过 300 亿元以上， 这说明外商在中国国内创造的价值有一部分并 没有成为中国国民收入， 而是流向国外变成外国国民的财富。 另 外由于我国对外资企业的税收优惠政策使境内的资金通过一定渠道转移到国外，再变成外资投向国内，形成了假外资享受税收 优惠政策来逃税。为了防范各种避税行为，借鉴国际惯例，新企 业所得税法第六章特别纳税调整对防止关联方转让定价做了细 致明确的规定，同时增加了反避税、防范资本弱化、防范企业选 择避税地方式避税、外资投资核定程序及对逃税补征税款要按照 国务院规定加收较高利率的利息等一系列条款，强化了反避税手段，有利于防范、制止和惩戒避税行为，维护国家经济利益。总之，新企业所得税法