国际金融管理计算

1、伦敦子公司日常现金报告 单位：万美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：伦敦子公司：伦敦日终现金余额：日终现金余额：+150五日预测五日预测天数天数收入收入支出支出净额净额123451501003002002203505050300110-200+50+250-100+110期间净额期间净额+110巴黎子公司日常现金报告 单位：万美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：巴黎子公司：巴黎日终现金余额：日终现金余额：+200五日预测五日预测天数天数收入收入支出支出净额净额1234510020050300150200200050050-1000+50-200+100期间净额期间净额-15

2、0科隆子公司日常现金报告 单位：万美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：科隆子公司：科隆日终现金余额：日终现金余额：-200五日预测五日预测天数天数收入收入支出支出净额净额123455002001004005035075250325200+150+125-150+75-150期间净额期间净额+50罗马子公司日常现金报告 单位：万美元日期：日期：20#年年5月月2日日子公司：罗马子公司：罗马日终现金余额：日终现金余额：+450五日预测五日预测天数天数收入收入支出支出净额净额12345320150100275300200175220150150+120-25-120+125+150期间净额

3、期间净额+250短期现金预算表 单位：万美元子公司子公司从从20#年年5月月2日以后起日以后起五日总计五日总计第一天，第二天，第三天，第四天，第五天第一天，第二天，第三天，第四天，第五天伦敦伦敦巴黎巴黎科隆科隆罗马罗马-200 +50 +250 -100 +110-100 0 +50 -200 +100+150 +125 -150 +75 -150+120 -25 -120 +125 +150+110-150+50+250预计现金余缺预计现金余缺逐日合计逐日合计-30 +150 +30 -100 +210 +260例如2： 若美国子公司与英国子公司两地的存款与借款利率如下：两地子公司存、借款利

4、率子公司子公司银行借款利率银行借款利率银行存款利率银行存款利率美国美国英国英国3.8%3.6%2.9%2.7%假定英国子公司应付美国子公司2 000 000美元，赊销期90天 （1）如果美国子公司和英国子公司资金都充裕：）如果美国子公司和英国子公司资金都充裕：提前还款提前还款 净增利息收益净增利息收益=$2 000 000 x0.2%x90/360=$1 000 （2）如果美国子公司资金充裕，英国子公司资金短缺）如果美国子公司资金充裕，英国子公司资金短缺英国子公司推迟还款给美国子公司英国子公司推迟还款给美国子公司 节省利息费用节省利息费用=$2 000 000 x0.7%x90/360=$3

5、500 （3）如果英国子公司资金充裕，美国子公司资金短缺）如果英国子公司资金充裕，美国子公司资金短缺英国子公司应提前还款给美国子公司英国子公司应提前还款给美国子公司 节省利息费用节省利息费用=$2 000 000 x1.1%x90/360=$5 500 （4）如果美国子公司和英国子公司资金短缺）如果美国子公司和英国子公司资金短缺英国子公司应提前还款给美国子公司英国子公司应提前还款给美国子公司 节省利息费用节省利息费用=$2 000 000 x0.2%x90/360=$1 000例例4.14.1：甲国居民公司：甲国居民公司A A 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元

6、）所得（万元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 70 40% 70 40%乙国乙国 50 30% 50 30%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行免税法免税法和和扣除法扣除法条件下，条件下， A A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。免税法：免税法：X=70X=7040%=2840%=28（万元）万元）扣除法：扣除法：X=X=（70+5070+50）- -（50 50 30% 30% ）40% 40% =42 =42（万元）万元）注：在甲国对其居民的境外所得不实行任何免除条件下：注：在甲国对其居民的境外所得不实行任何免

7、除条件下： X=X=（70+5070+50）40%=4840%=48（万元）万元）解解: :例例4.24.2：甲国居民公司：甲国居民公司A A 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 70 70 不超过不超过2020万元的部分万元的部分 30% 30% 20 20万元以上的部分万元以上的部分 35% 35% 乙国乙国 50 33% 50 33%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行全额免税法全额免税法和和累进免税法累进免税法条件条件 下，下，A A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额公司应向其居住国甲国缴

8、纳的公司所得税税额（X X）。）。例例4.24.2：全额免税法：全额免税法：X=20 X=20 30% + 30% + （70-2070-20）35% 35% =23.5 =23.5（万元）万元）累进免税法：累进免税法：X=X=202030% +30% +（70+50-2070+50-20）35% 35% =23.92 =23.92（万元）万元） 70 7070+5070+50例例4.34.3：甲国居民公司：甲国居民公司A A 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 80 30% 80 30%乙国乙国 20 35% 2

9、0 35%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行全额抵免全额抵免和和限额抵免限额抵免条件下，条件下，A A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。解：解：（1 1）全额抵免法全额抵免法：X X（80+2080+20）30%30%202035%35%2323（万元）万元）已纳国外所得税额已纳国外所得税额（2 2）限额抵免法：）限额抵免法：A A公司向乙国已纳所得税额公司向乙国已纳所得税额= =202035%35%7 7 （万元）万元）甲国可以抵免的限额甲国可以抵免的限额= =（80+2080+20）30% 30% =6 =6（万

10、元）（万元）比较与的结果，抵免额应为比较与的结果，抵免额应为6 6万元：万元： X X（80+2080+20）30%30%6 6 2424（万元）（万元）202080+2080+20请比较：请比较：（3 3）免税法：免税法：X X808030%30%2424（万元）万元）（4 4）没有任何免除：没有任何免除：X X（80+2080+20）30%30%3030（万元）万元）可以抵免的国外所得税额可以抵免的国外所得税额抵免限额抵免限额抵免限额公式：抵免限额公式：综合抵免限额综合抵免限额=（国内外应税所得额居住国税率）（国内外应税所得额居住国税率）=国外应税所得额居住国税率国外应税所得额居住国税率分

11、国抵免限额：分国抵免限额：某一外国抵免限额某一外国抵免限额=（国内外应税所得额居住国税率）（国内外应税所得额居住国税率）=该外国应税所得额居住国税率该外国应税所得额居住国税率国外应税所得额国外应税所得额国内外应税所得额国内外应税所得额该外国应税所得额该外国应税所得额国内外应税所得额国内外应税所得额居住国所得税税率为累进税率时的公式居住国所得税税率为累进税率时的公式居住国所得税税率为比例税率时的公式居住国所得税税率为比例税率时的公式例例4.4.：甲国居民公司：甲国居民公司A A 来源于各国的来源于各国的 各国公司所得税各国公司所得税 所得（万元）所得（万元） 税率税率甲国（本国）甲国（本国） 1

12、00 30% 100 30%乙国乙国 60 35% 60 35%丙国丙国 40 28% 40 28%要求：分别计算在甲国实行要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免综合限额抵免和和分国限额抵免分国限额抵免条件下，条件下，A A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。例例4.4.：解解: :综合限额抵免条件下：综合限额抵免条件下：A A已纳已纳国外所得税国外所得税=60=6035%+4035%+4028%28% = =32.232.2( (万元万元) )甲国对甲国对A A的综合抵免的综合抵免限额限额 = =（100+60+40100+60+40

13、）30%30% = =（60+4060+40）30%30% = =3030（万元）万元）比较国外税和抵免限额，按较低者比较国外税和抵免限额，按较低者3030万元抵免。万元抵免。X=X=（100+60+40100+60+40）30%-30%-3030 =30 =30（万元）万元）60+4060+40100+60+40100+60+40例例4.4.：分国限额抵免条件下：分国限额抵免条件下：A A已纳已纳乙国所得税额乙国所得税额=60=6035%=35%=2121（万元）（万元）甲国对甲国对A A的的乙国抵免限额乙国抵免限额= =（100+60+40100+60+40）30%30% =60=6030

14、%=30%=1818（万元）（万元） A A已纳已纳丙国所得税额丙国所得税额=40=4028%=28%=11.211.2（万元）（万元）甲国对甲国对A A的的丙国抵免限额丙国抵免限额= =（100+60+40100+60+40）30%30% =40 =4030%=30%=1212（万元）万元）分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，按较低分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，按较低者抵免。者抵免。X=X=（100+60+40100+60+40）30%30%-18-18-11.2-11.2=30.8(=30.8(万元万元) ) 60 60100+60+40100+60+40 4

15、0 40100+60+40100+60+40一层间接抵免计算公式：一层间接抵免计算公式：计算母公司应从子公司获得的应税所得（毛股息还原）：计算母公司应从子公司获得的应税所得（毛股息还原）：母公司来自子公母公司来自子公司的所得司的所得=+子公司子公司所得税所得税母公司所获毛股息母公司所获毛股息子公司税后所得子公司税后所得=母公司所获毛股息母公司所获毛股息1-1-子公司所得税率子公司所得税率子公司所在国子公司所在国采用比例税率采用比例税率时的简化公式时的简化公式母公司母公司所获毛所获毛股息股息计算母公司间接承担的子公司所得税：计算母公司间接承担的子公司所得税：母公司间接承母公司间接承担的子公司所担

16、的子公司所得税得税=子公司子公司所得税所得税母公司所获毛股息母公司所获毛股息子公司税后所得子公司税后所得=母公司所获毛股息母公司所获毛股息1-1-子公司所得税率子公司所得税率子公司所得税率子公司所得税率计算母公司直接缴纳的预提税：计算母公司直接缴纳的预提税： 母公司应纳子公司所在国预提税母公司应纳子公司所在国预提税 =子公司支付给母公司的毛股息子公司所在国预提税税率子公司支付给母公司的毛股息子公司所在国预提税税率 计算抵免限额：计算抵免限额：抵免限额抵免限额=（ + ）母公司所在国税率）母公司所在国税率 母公司来自子公母公司来自子公司的所得司的所得母公司的母公司的国内所得国内所得 母公司来自子

17、公司的所得母公司来自子公司的所得母公司的母公司的国内所得国内所得母公司来自子公母公司来自子公司的所得司的所得+= =母公司来自子公母公司来自子公司的所得司的所得母公司所母公司所在国税率在国税率 （母公司所在国（母公司所在国为为累进税率累进税率时）时）（母公司所在国（母公司所在国 为为比例税率比例税率时）时）例例4.54.5：甲国甲国A A公司对乙国公司对乙国B B公司控股公司控股50%50% 本国所得本国所得 各国税率各国税率 毛股息毛股息 预提税预提税 （万元）（万元） ( (B A) B A) 税率税率 本国母公司本国母公司A A 60 30% 16 60 30% 16乙国子公司乙国子公司

18、B B 40 20% 5% 40 20% 5%要求：计算在甲国允许要求：计算在甲国允许直接抵免和间接抵免直接抵免和间接抵免条件下，条件下，A A公公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。解：解：母公司母公司A A来自子公司来自子公司B B的所得的所得 =16+ =16+（404020%20%） = 20 = 20 16 1640-4040-4020%20%母公司间接承担的子公司母公司间接承担的子公司B所得税所得税 = （404020%20%） =4 =4 16 1640-4040-4020%20%计算抵免限额计算抵免限额=(60+20)=

19、(60+20)30%30% =6 =6 可以直接和间接抵免的税额为可以直接和间接抵免的税额为4+0.8=4.84+0.8=4.8万元万元( (因为因为4.84.86)6)A应纳乙国预提税应纳乙国预提税=16=165%=0.85%=0.8计算母公司计算母公司A A向其居住国甲国实际缴纳的税额向其居住国甲国实际缴纳的税额 =(60+20) =(60+20)30%30%(4+0.8)=19.2(4+0.8)=19.2(万元万元) ) 20 2060+2060+20子公司所在国子公司所在国所得税实行累所得税实行累进税率时进税率时母公司所在国母公司所在国所得税实行累所得税实行累进税率时进税率时解：解：

20、母公司母公司A A来自子公司来自子公司B B的税前所得的税前所得 = = 20 = = 20A公司股息应承担子公司公司股息应承担子公司B所得税所得税 = = 20% =420% =4计算抵免限额计算抵免限额=20=2030%=6 30%=6 可以直接和间接抵免的税额为可以直接和间接抵免的税额为4+0.8=4.84+0.8=4.8万元万元( (因为因为4.84.86)6) A应纳乙国应纳乙国预提税预提税=16=165%=0.85%=0.8计算母公司计算母公司A A向其居住国甲国实际缴纳的税额向其居住国甲国实际缴纳的税额 =(60+20) =(60+20)30%30%(4+0.8)=19.2(4+

21、0.8)=19.2(万元万元) ) 16 161-20%1-20% 16 161-20%1-20%子公司所在国子公司所在国所得税实行比所得税实行比例税率时例税率时母公司所在国母公司所在国所得税实行比所得税实行比例税率时例税率时 例例4.64.6： 甲国甲国A A公司对乙国公司对乙国B B公司控股公司控股50%; 50%; （教材（教材P96P96） 乙国乙国B B公司对丙国公司对丙国C C公司控股公司控股50%50%。 本国所得本国所得 各国税率各国税率 （万元）（万元） 甲国母公司甲国母公司A A 300 40% 300 40% 乙国子公司乙国子公司B B 200 35% 200 35% 丙

22、国孙公司丙国孙公司C C 100 30% 100 30%注：注：B B公司和公司和C C公司的税后利润全部按股权分配；公司的税后利润全部按股权分配； 假定各国均免征预提税。假定各国均免征预提税。计算：在甲国允许计算：在甲国允许多层间接抵免多层间接抵免条件下，条件下，A A公司应向其居住公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（国甲国缴纳的公司所得税税额（X X）。）。例例4.6 4.6 简化计算简化计算: :解解（1 1） 计算计算A A公司应从公司应从B B公司获得的股息。公司获得的股息。81.2581.251-35%1-35%81.2581.251-35%1-35%B B公司应从公司应从C

23、 C公司获得的股息公司获得的股息= =（100-100100-10030%30%）50%=3550%=35B B公司应向乙国缴纳所得税公司应向乙国缴纳所得税 = =（200+ 200+ ）35% - 35% - （ 30% 30% ）=72.5=72.5 35 351-30%1-30%A A公司应从公司应从B B公司获得的股息公司获得的股息= =（200+200+35-35-72.572.5) )50%50% =81.25 =81.25 （2 2）计算计算A A公司应向甲国缴纳所得税公司应向甲国缴纳所得税 = =（300+ 300+ ）40% - 40% - （ 35% 35% ）=126.25(=126.25(万元万元) ) 35 351-30%1-30%例例4.74.7：甲国：