项目12出具审计报告

1、项目十二项目十二 出具审计报告出具审计报告任务一任务一 认知审计报告认知审计报告一、审计报告的含义一、审计报告的含义o 审计报告是指注册会计师根据审计报告是指注册会计师根据审计准则审计准则的的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表意见的书面文件。财务报表发表意见的书面文件。o 具有以下特征。具有以下特征。1.1.应当按照应当按照审计准则审计准则的规定执行审计工作。的规定执行审计工作。2.2.在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。3.3.通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定责任。通过对财务报表发表

2、意见履行业务约定书约定责任。4.4.应当以书面形式出具审计报告。应当以书面形式出具审计报告。二二.审计报告的作用审计报告的作用任务一任务一 认知审计报告认知审计报告任务一任务一 认知审计报告认知审计报告三、审计意见及其类型三、审计意见及其类型o 审计意见是注册会计师在完成审计工作后，对于鉴证对象审计意见是注册会计师在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见。是否符合鉴证标准而发表的意见。（一）无保留意见（一）无保留意见1.1.标准无保留意见标准无保留意见o必须是被审计单位财务报表的编制同时满足以下几个条件。必须是被审计单位财务报表的编制同时满足以下几个条件。（1 1）财务报表符

3、合国家颁布的）财务报表符合国家颁布的企业会计准则企业会计准则和相关会计制度。和相关会计制度。（2 2）财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营）财务报表在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。成果和现金流量。（3 3）已按照）已按照审计准则审计准则要求实施了审计工作，在审计过程中未受到阻要求实施了审计工作，在审计过程中未受到阻碍和限制碍和限制（4 4）不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。）不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。o 当出具标准无保留意见的审计报告时，应当以当出具标准无保留意见的审计报告时，应当以“我

4、们认为我们认为”作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面在所有重大方面”“”“公允反公允反映映”等术语。等术语。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告三、审计意见及其类型三、审计意见及其类型2.2.带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见o审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落对重大事项予以强调的段落。（1 1）强调事项应当同时符合下列条件）强调事项应当同时符合下列条件可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位

5、进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出公允披露。理，且在财务报表中做出公允披露。不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。 （2 2）应当在审计意见段之后增加强调事项段的情况包括以下几种）应当在审计意见段之后增加强调事项段的情况包括以下几种对持续经营能力产生重大疑虑。对持续经营能力产生重大疑虑。重大不确定事项。重大不确定事项。 其他其他审计准则审计准则规定增加强调事项段的情形。规定增加强调事项段的情形。o除上述三种情形外，不应在审计报告的审计意见之后增加强调事除上述三种情形外，不应在审计报告的审计意见之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。项段或

6、任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告三、审计意见及其类型三、审计意见及其类型（二）非无保留意见（二）非无保留意见o 非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法表示意见。1.1.保留意见保留意见o保留意见是指注册会计师认为被审计单位的财务报表就整体而言是公允的，保留意见是指注册会计师认为被审计单位的财务报表就整体而言是公允的，但对财务报表的反映有所保留的审计意见。但对财务报表的反映有所保留的审计意见。o如果认为财务报表是公允的，则存在下列情形之一时，注册会计师应当出如果认为财务报表是公允的，则存在下列情

7、形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。具保留意见的审计报告。（1 1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合企业会计企业会计准则准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。计报告。（2 2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。但不至于出具无法表示意见的审计报告。o 当出具保留意见的审计报告时，应当在审计意见段中

8、使用当出具保留意见的审计报告时，应当在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语，如果因范围受到限制，还应等术语，如果因范围受到限制，还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。当在注册会计师的责任段中提及这一情况。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告三、审计意见及其类型三、审计意见及其类型2.2.否定意见否定意见o否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师对财务报表公允地否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师对财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量不认可的审计意反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量不认可的审计意见，即被审计单位的财务报表不符合国家颁布的见，即被审计

9、单位的财务报表不符合国家颁布的企业会计准则企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单位的财务状况、和相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。这种情况在审计实务中很少见。这种情况在审计实务中很少见。o当出现以下情况时，注册会计师应出具否定意见的审计报告。当出现以下情况时，注册会计师应出具否定意见的审计报告。（1 1）当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响超出一定范围，）当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响超出一定范围，以致对财务报表产生了无法接受的影响，被审计单位的财务报表以致对财务报表产生了无法接受的影响，被审计单

10、位的财务报表已失去价值时。已失去价值时。（2 2）注册会计师认为被审计单位的财务报表不符合国家颁布的）注册会计师认为被审计单位的财务报表不符合国家颁布的企业企业会计准则会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时。计单位的财务状况、经营成果和现金流量时。o当出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说当出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用明所持否定意见的理由，并在意见段中使用“由于上述问题造成由于上述问题造成的重大影响的重大影响”等术语

11、，并指出财务报表等术语，并指出财务报表“不能公允地反映不能公允地反映”问题问题。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告三、审计意见及其类型三、审计意见及其类型3.3.无法表示意见无法表示意见o 注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师拒注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师拒绝接受委托，也不是不愿发表意见，而是注册会计绝接受委托，也不是不愿发表意见，而是注册会计师实施了一系列的审计程序后发表审计意见的一种师实施了一系列的审计程序后发表审计意见的一种方式。方式。o 出具无法表示审计意见的审计报告的出具无法表示审计意见的审计报告的条件条件是：注册是：注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到主

12、观或客会计师在审计过程中，由于审计范围受到主观或客观环境的限制，不能对某些重要事项取得审计证据，观环境的限制，不能对某些重要事项取得审计证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属及其对财务报表的影响程度，因而无法表示的归属及其对财务报表的影响程度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。（肯定、否定或保留）意见。与治理层的沟通增加其他事项段的情形带有其他事项段注册会计师采取的措施增加强调事项段的情形带有强调事项段审计报告格式与内容审计意见的类型非无保留意见非标准报告报告日期盖章事务所的名称、地址和注册会计师签名和盖章计师责任段、意见段管理

13、层责任段、注册会标题、收件人、引言段标准报告审计报告的分类任务一任务一 认知审计报告认知审计报告四、区分审计报告类型的重要依据四、区分审计报告类型的重要依据o注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断是否符合国家发布的告时，要判断是否符合国家发布的企业会计准则企业会计准则和相关会计和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告

14、类型的重要依据。告类型的重要依据。（一）错报金额与重要性水平的比较（一）错报金额与重要性水平的比较o重要性是指被审计单位财务报表中错报的严重程度。重要性是指被审计单位财务报表中错报的严重程度。o重要性水平的判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入和净重要性水平的判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入和净利润等。利润等。o下面将错报金额（或审计范围受到限制金额）与重要性水平进行比下面将错报金额（或审计范围受到限制金额）与重要性水平进行比较，以判断出具审计报告的类型。较，以判断出具审计报告的类型。1.1.错报金额不重要错报金额不重要o当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大、远远低于重当

15、错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大、远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，因而注册会计师要性水平，不至于影响财务报表使用者的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告四、区分审计报告类型的重要依据四、区分审计报告类型的重要依据（一）错报金额与重要性水平的比较（一）错报金额与重要性水平的比较2.2.错报金额重要但就财务报表整体而言是公允的错报金额重要但就财务报表整体而言是公允的o 当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，当错报金额或审计范围受

16、到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。的审计报告。3.3.错报金额非常重大且影响非常广泛，以致财务报表整休错报金额非常重大且影响非常广泛，以致财务报表整休公允性存在问题公允性存在问题o 当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响财务报表使用者的决策，注又非常广泛，将会全面影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当出具否定意见或无

17、法表示意见的审计报告。册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告四、区分审计报告类型的重要依据四、区分审计报告类型的重要依据（二）判断错报金额的影响（二）判断错报金额的影响1.1.将错报金额与重要性水平比较。将错报金额与重要性水平比较。o注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判断是否对财务报表使用者的决策产生影现的错报金额综合起来，判断是否对财务报表使用者的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。响，并重点考虑错报金额的牵扯性。2.2.确定错报的可

18、能性。确定错报的可能性。o有时，错报金额是难以计量的，例如，被审计单位拒绝披露当前的有时，错报金额是难以计量的，例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判断该事项涉及的金额可能对财务报表使用者决策造成的影响。师要判断该事项涉及的金额可能对财务报表使用者决策造成的影响。3.3.确定错报的性质。确定错报的性质。o不同的错报性质对财务报表使用者的决策产生的影响不一样，对注不同的错报性质对财务报表使用者的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告的类型的影响也不一样。册会计师出具审计报告的

19、类型的影响也不一样。o如果因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册如果因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。扯性。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告五、审计报告的基本要素五、审计报告的基本要素（一）标题（一）标题o 审计报告的标题应当统一规范为审计报告的标题应当统一规范为“审计报告审计报告”。（二）收件人（二）收件人o 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指

20、审计业务的的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。委托人。o 注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。计报告被委托人滥用。o 审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的致送审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告五、审计报告的基本要素五、审计报告的基本要素（三）引言段（三）引言段o 审计报告的引言段包括以下内容

21、。审计报告的引言段包括以下内容。1.1.指出被审计单位的名称。指出被审计单位的名称。2.2.说明财务报表已经过审计。说明财务报表已经过审计。3.3.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称。4.4.提及财务报表附注。提及财务报表附注。5.5.指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间和涵盖的期间。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告五、审计报告的基本要素五、审计报告的基本要素（四）管理层对财务报表的责任段（四）管理层对财务报表的责任段o 管理层对财务报表的责任段应当说明编制财务报表管理层对财务报表的责

22、任段应当说明编制财务报表是管理层的责任。这种责任包括以下几个方面。是管理层的责任。这种责任包括以下几个方面。1.1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。其实现公允反映。2.2.设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表设计、执行、维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。o 在审计报告中对管理层的责任的说明包括提及这两在审计报告中对管理层的责任的说明包括提及这两种责任，有利于向财务报表使用者解释注册会计师种责任，有利于向财务报表使用者解释注册会计师执行审计工作的前

23、提。执行审计工作的前提。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告五、审计报告的基本要素五、审计报告的基本要素（五）注册会计师的责任段（五）注册会计师的责任段o 注册会计师的责任段应当说明下列内容。注册会计师的责任段应当说明下列内容。1.1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。意见。2.2.注册会计师按照注册会计师按照审计准则审计准则的规定执行了审计工作。的规定执行了审计工作。审计准则审计准则要求注册会计师遵守注册会计师职业道德守则，计划和执行审计要求注册会计师遵守注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财

24、务报表是否不存在重大错报获取合理保证。工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。3.3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。4.4.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础意见提供了基础。任务一任务一 认知审计报告认知审计报

25、告五、审计报告的基本要素五、审计报告的基本要素（六）审计意见段（六）审计意见段o审计意见段应当说明财务报表是否在所有重大方面按照适用的审计意见段应当说明财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础（财务报表编制基础（企业会计准则企业会计准则和相关会计制度）编制，和相关会计制度）编制，是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（七）注册会计师的签名和盖章（七）注册会计师的签名和盖章o审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。

26、注册会计师在审计报告上签并经会计师事务所盖章方为有效。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。名并盖章，有利于明确法律责任。1.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。终责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。2.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计任会计师或授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。师签名

27、盖章。任务一任务一 认知审计报告认知审计报告五、审计报告的基本要素五、审计报告的基本要素（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章o 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所的公章。址，并加盖会计师事务所的公章。（九）报告日期（九）报告日期o 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是审计报告的撰定日期或提交的日期，而不是审计报告的撰定日期或提交日期。日期。任务二任务二 编制审计报告编制审计报告一、审计报告的编制程序一、审计报告的编制程序o 按照我国按照我国审

28、计准则审计准则的规定，在财务报表审计中，审计的规定，在财务报表审计中，审计报告一般应由审计项目经理负责编制。报告一般应由审计项目经理负责编制。o 其具体步骤如下其具体步骤如下1.1.审计项目经理汇总，复核工作底稿，提出审计报告初步意见审计项目经理汇总，复核工作底稿，提出审计报告初步意见 2.2.项目合伙人对工作底稿进行复核，严把审计质量关。项目合伙人对工作底稿进行复核，严把审计质量关。 3.3.会计师事务所实施独立复核，评价审计报告类型是否客观。会计师事务所实施独立复核，评价审计报告类型是否客观。 4.4.撰写审计报告初稿。撰写审计报告初稿。 5.5.审定并出具审计报告。审定并出具审计报告。

29、同时，会计师事务所应留档保存。同时，会计师事务所应留档保存。任务二任务二 编制审计报告编制审计报告一、审计报告的编制程序一、审计报告的编制程序任务二任务二 编制审计报告编制审计报告二、审计报告编制实操二、审计报告编制实操（一）背景资料（一）背景资料o诚信会计师事务所项目组成员于诚信会计师事务所项目组成员于20152015年年2 2月月2626日完成了对天贸日完成了对天贸公司公司20142014年度财务报表的外勤审计工作，将所填写的工作底稿年度财务报表的外勤审计工作，将所填写的工作底稿交给项目经理张守法。张守法复核无误后，与天贸公司管理层交给项目经理张守法。张守法复核无误后，与天贸公司管理层沟通

30、，取得同意调整的书面文件，编制了审计差异调整表和试沟通，取得同意调整的书面文件，编制了审计差异调整表和试算平衡表。（具体内容参见项目十一中的算平衡表。（具体内容参见项目十一中的“师生教学做师生教学做”和和“学生独立做学生独立做”）（二）实操要求（二）实操要求1.1.假设天贸公司只同意调整上述（假设天贸公司只同意调整上述（1 1）（）（9 9）项业务，诚信会计事）项业务，诚信会计事务所应当出具何种审计报告？务所应当出具何种审计报告？o这种情况下，诚信会计事务所应当出具无保留意见的审计报告。这种情况下，诚信会计事务所应当出具无保留意见的审计报告。因为对审计人员提出的因为对审计人员提出的9 9个问题

31、的调整意见，天贸公司都同意个问题的调整意见，天贸公司都同意调整。调整后的财务报表是合法、调整。调整后的财务报表是合法、公允的，符合出具标准无保公允的，符合出具标准无保留意见的审计报告的条件。留意见的审计报告的条件。任务二任务二 编制审计报告编制审计报告二、审计报告编制实操二、审计报告编制实操2.2.假设天贸公司只同意调整上述（假设天贸公司只同意调整上述（2 2）（）（7 7）及第（）及第（9 9）项）项内容，拒绝调整第（内容，拒绝调整第（1 1）项和第（）项和第（8 8）项内容，诚信会计）项内容，诚信会计事务所应当出具何种审计报告？事务所应当出具何种审计报告？3.3.假设第（假设第（1 1）个

32、事项中，）个事项中，20142014年年1212月月3131日销售的普通机床、日销售的普通机床、刻模铣床货款为刻模铣床货款为7 030 0007 030 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，应收，应收账款账款8 225 1008 225 100元，同时结转成本元，同时结转成本3 920 0003 920 000元。其他元。其他事项不变。天贸公司拒绝调整第（事项不变。天贸公司拒绝调整第（1 1）、（）、（2 2）个事项，）个事项，同意调整其余事项。诚信会计事务所应当出具何种审计同意调整其余事项。诚信会计事务所应当出具何种审计报告？报告？师生教学做师生教学做4.4.假设天贸公司由于销售

33、部工作失误，丢失了假设天贸公司由于销售部工作失误，丢失了第（第（1 1）与第（）与第（2 2）项的客户地址和联系方式，）项的客户地址和联系方式，导致审计范围受到局部限制，无法实施函证导致审计范围受到局部限制，无法实施函证程序，其余事项均同意按审计意见调整。程序，其余事项均同意按审计意见调整。o 该部分资产占总资产比重是该部分资产占总资产比重是5.1%5.1%即（即（658 658 710710253 000253 000）18 719 726.1818 719 726.18。o 由于无法审定错报与否，诚信会计师事务所由于无法审定错报与否，诚信会计师事务所出具保留意见的审计报告如下。出具保留意见

34、的审计报告如下。师生教学做师生教学做 5.5.假设天贸公司不存在上述假设天贸公司不存在上述1212个事项，在项目组进驻天贸个事项，在项目组进驻天贸公司以后仓库失火，未能对价值公司以后仓库失火，未能对价值340340多万元存货实施监多万元存货实施监盘程序；盘程序；o 天贸公司于天贸公司于20142014年年9 9月采用新的应收账款电算化系统，月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。o 截止审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，截止审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，会计师事务所也无法实施替代审计程序以对截止会计师事务所也无法实施替代审计程序以对截止20142014年年1212月月3131日的应收账款总额日的应收账款总额180180多万元获取充分、适当的多万元获取充分、适当的审计证据。审计证据。o 两项资产价值两项资产价值520520多万元，占资产总额比重的多万元，占资产总额比重的30%30%。o 由于应收