第八章出口货物的核算

1、 主要内容： 出口货物购进的核算 出口销售货物概述 自营出口销售的核算 代理出口销售的核算 加工贸易出口的核算第八章第八章 出口货物的核算出口货物的核算第一节第一节 出口货物购进的核算出口货物购进的核算 一、涉外企业出口货物的购进方式 出口商品按购进方式可分为直接购进和委托代购两种。 直接购进：指涉外企业直接与工矿企业、农场及有关单位签订购销合同或协议以收购出口产品。 适用于收购工矿产品、农副产品和土特产品等。 委托代购：指涉外企业委托商业、粮食和供应社等基层单位，对货源零星分散不便直接收购的农副产品、土特产品代为收购。 在委托代购方式下，涉外企业需向委托单位支付代购手续费。 二、涉外企业出口

2、货物购进的交接和验收 （一）出口货物的交接方式交 接方式1、送货制：、送货制：指由供货单位将货物送到涉外企业指定的仓库或其他地点，并与涉外企业办理交接和货款结算，由涉外企业对其货物进行验收的一种方式。 特点：涉外企业不负担送货费用和运输途中的商品损耗。2、提货制：、提货制：指由涉外企业到供货单位指定的仓库或地点提货的一种方式。特点：一般要求涉外企业先向供货单位办理货款结算，然后凭提货单予以提货。在提货过程中发生的提货费用和商品损耗需由涉外企业承担。3、发货制：、发货制：指由供货单位按合同规定，将商品委托运输部门发运到涉外企业所在地的车站、码头或指定地点，由涉外企业验收的一种方式。特点：涉外企业

3、和供货单位需事先在合同中明确规定有关费用的负担。4、就地代管：、就地代管：指由涉外企业将所购商品委托供货单位寄存于仓库并代为保管的一种交接方式。 特点：涉外企业和供货单位双方需凭保管凭证办理商品交接。涉外企业需承担供货单位代管过程中所发生的仓存保管费用。 从以上交接方式来看，送货制和提货制一般适用于本地购货，发货制一般适用于异地购货，就地交接对本地购货和异地购货均适用。 （二）出口货物购进的验收 1、一般技术性不强的出口货物：验收时，应根据出口货物的品种、数量、规格、型号、等级、花色、质量、包装等进行常规检查验收。 2、技术复杂、规格特殊、涉外企业无条件验收的出口货物：通常按涉外企业与供货单位

4、签订的合同或协议规定，由供货单位出具货物检验证明书，并对其规格和质量负责。涉外企业只需对货物的数量进行点验，对货物的包装进行查验。 3、国家规定的由商品检验局进行检验的出口货物：涉外企业需凭商品检验局签发出具的合格证明，对其数量进行点验，对其包装进行查验。 三、出口货物购进业务的核算 （一）出口货物采购成本的构成 国内购进出口货物国内购进出口货物的的采购成本采购成本：进货原价和进货费用进货原价和进货费用 进货费用：运杂费、手续费、货物入库前的整理挑选费用等。 如果购进的货物享有进货折扣与折让，应将其扣除后的净额作为采购成本入账； 如果购进的货物应缴纳消费税的，应将其含税的买价作为采购成本入账。

5、 对于直接收购或委托代购的农副产品，应以其收购原价作为采购成本入账。 （二）出口货物购进的会计处理 借：材料采购出口商品采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 借：库存商品 贷：材料采购第二节第二节 出口销售货物的概述出口销售货物的概述 一、出口销售货物的种类 按其性质和经营类型可分为：贸易出口、加工补偿出口、援外出口等。 按性质不同可分为：贸易出口和援外出口两大类。 （一）贸易出口 贸易出口是指国际贸易中采用各种贸易方式，通过磋商，达成协议，签订合同，将出口货物销售出去，以收取外汇的交易行为。 1、贸易出口按其经营性质和责任的划分 可分为自营出口、代理出口和加

6、工补偿出口等。 （1）自营出口：指涉外企业自己经营出口业务，并对发生的出口贸易盈亏自负其责。 出口销售收入归涉外企业所有，并享受出口退税；同时还要承担出口货物的购进成本、与出口相关的国内外费用和佣金，以及罚款、索赔和理赔等支出。 （2）代理出口：指涉外企业受国内委托单位的委托，代办对外洽谈、签约、对外销售、托运、交单和结汇等出口业务。 在代理出口方式下，受托单位不负担出口货物的盈亏，对出口货物不作进货和自营出口销售的处理，但代理出口的涉外企业要向委托方收取一定比例的手续费。 （3）加工补偿出口：按照补偿的形式，可分为来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易业务，简称“三来一补”。 其中：“三来”

7、是指由外商提供原材料、零部件、元器件，必要时提供某些设备，由涉外企业按照外商的要求进行加工或装配产成品后再交给外商销售，涉外企业从中收取外汇加工费的业务； “一补”即补偿贸易，是指由外商提供生产技术、设备和必要的材料，由涉外企业生产，然后用生产的产品分期归还外商的业务。 加工补偿贸易按其经营方式不同，可分为自营加工补偿业务和代理加工补偿业务两种。 自营加工补偿业务是指由涉外企业单独与外商签订合同，承担加工补偿业务，然后组织国内工厂进行生产，在生产出产成品后交给外商并收取加工费，或者涉外企业以其生产的产品偿还设备、引进技术以及材料价款的销售业务； 代理加工补偿业务是指由国内工厂委托涉外企业对外签

8、订合同，由国内工厂直接负责生产，并承担加工补偿业务所发生的国内外费用，涉外企业只代理出口结汇、收取外汇手续费的业务。 2、贸易出口按其经营方式的划分 分为：直接出口、转口贸易、托收出口、易货贸易出口等。 直接出口是指进出口双方成交后由卖方直接发运给买方的出口业务； 转口贸易是指购货方将进口货物转卖并运交给第三国进口商的出口业务； 托收出口是指将货物委托国外企业代销的出口业务； 易货贸易出口是指进出口双方以货换货、进行对等交易的出口业务。 3、贸易出口按其货款结算方式的划分 可分为：现汇贸易出口和协定贸易出口。 现汇贸易出口是指进出口双方的交易以谈判或函电方式成交后，通过逐笔签订合同或确认书进行

9、的出口业务；在该方式下，现汇结算一般采用信用证或托收方式进行，收取现汇货款。 协定贸易出口是指通过国家之间的进出口公司签订合同，按贸易协定的原则和范围进行的出口业务。在该方式下，一般采用记账结算。 （二）援外出口 援外出口是指按照我国与受援国政府签订的协议或协定，逐级下达给有关涉外企业执行的出口业务。援外出口，要求涉外企业首先按规定货物的品种、规格、数量、包装及交货日期等及时备足出口货物，然后按规定的交货条件和计价方法办理出口运输和交单结算手续。 交货后，涉外企业应按进价和一切费用相加的报账原则详细列出成本单，并逐级上报，办理货款归收手续。 二、涉外企业出口货物的程序 涉外企业出口货物，一般包

10、括下列五个环节： 1、做好出口货物前的准备工作； 2、组织出口货源和对外成交； 3、出口货物交易磋商； 4、签订出口贸易合同； 5、履行出口贸易合同。第第三三节节 自营出口销售的核算自营出口销售的核算 一、自营出口销售的特点和业务范围 自营出口销售是涉外企业自主出口的销售业务。 出口销售收入归涉外出口企业所有，出口货物的进价成本和与出口有关的国内外一切费用以及佣金、索赔、理赔及罚款等支出也由涉外出口企业承担。同时自营出口销售的盈亏纳入涉外出口企业的损益核算中。 自营出口销售的业务范围包括以贸易方式自营出口和转口销售的商品、进口原材料经加工后出口的商品和出售在国外举办展览展销的商品、样品、小卖品

11、等。除此之外，批准供应境内销售，如外轮、远洋国轮、贸易中心、外国驻华使馆等收取的以外汇计价支付的商品，也属于自营出口销售的范围。 二、自营出口销售收入的确认和计量 （一）自营出口销售收入的确认 自营出口销售收入确认时，应同时符合以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）相关收入的金额和成本能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。 在自营出口销售中，出口方按规定将货物装运出口并取得各种正本装运提单，同时向

12、银行办理完交单手续，就应确认出口销售收入。 （二）自营出口销售收入的计量 财会部门在收到储运部门或业务部门交来的出口销售发票和实际出口通知单时，将其作为销售收入入账。为规范出口销售收出口销售收入的入账口径，均以离岸价（入的入账口径，均以离岸价（FOB）为准）为准，实质上是以扣除佣金后的出口销售的净收入为基础进行计价的。 如果合同规定货物以CIF价格成交的，还应在此基础上扣除运费和保险费后进行计价：即先以CIF价格作为出口销售收入入账，然后将货物离岸后由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费和佣金等冲减出口销售收入。 如果合同规定以CFR价成交，则只扣除运费后进行计价。 需要说明的是： 1、无论

13、出口成交价采用上述哪种价格，都要求卖方办理货物出口清关手续。 2、无论出口成交价采用上述哪种价格，出口销售收入均以销售出口销售收入均以销售发票所列货款的外币金额折算为记账本位币金额入账，并以复发票所列货款的外币金额折算为记账本位币金额入账，并以复币记录。币记录。 3、佣金是按价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。 明佣明佣，又称发票内佣金，是出口发票中明确注明的佣金出口发票中明确注明的佣金。采用明佣，涉外企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。明佣由国外客户在支付出口货物时直接扣除，因而出口明佣由国外客户在支付出口货物时直接扣除，因而出口企业不需另付企业不需另付。但在出口

14、销售收入的核算中，应单独反映，将明应单独反映，将明佣做冲减销售收入处理。佣做冲减销售收入处理。 暗佣暗佣，又称发票外佣金，即出口合同中定有佣金，但在价格条件出口合同中定有佣金，但在价格条件、出口发票中未列明的佣金、出口发票中未列明的佣金。采用暗佣，出口发票中只列明销售总额，涉外企业应根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。涉外企业应根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。 累计佣金累计佣金，是指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。即出口企业同境外包销、代销客户订立协议，规定在一定时期内，按累计数额支付的佣金规定在一定时期内，按累计数额支付的佣金。 支付明佣、暗佣时，需

15、以红字冲减出口销售收入支付明佣、暗佣时，需以红字冲减出口销售收入；支付累计佣金支付累计佣金，由于不能认定到具体出口货物，由于不能认定到具体出口货物，因此不需以红字冲减出口销售收入，而直接作为销售费用进行会计处理直接作为销售费用进行会计处理。 4、涉外企业出口方在和进口方就包括保险费在内的价格条件达成交易时，需要很据合同规定向保险公司投保。涉外出口企业对保险公司出具的保险费清单应认真进行审核，经审核无误后予以支付，并以红字冲减出口销售收入。 三、出口销售的核算原则 1、出口销售收入的确认时间 均在货物发运取得运单或提单后以全套单证向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时确认出口销售收入。 2

16、、出口销售收入的计量 出口销售收入均以外销发票所列货款的外币总金额折算人民币（或记账本位币）金额登记入账，并进行复币式核算。 3、出口货物销售以FOB价为会计核算基础价 非FOB价出口销售如CIF价或CFR价销售货物，其发生的国外有关外币费用一律作冲减销售收入处理，其销售收入统一到FOB价的基础上来，所以称FOB价为会计核算的基础价格。 4、出口销售发生的外币费用 在出口销售过程中，发生的外币费用指运费、保险费、佣金，按第三条原则冲减该项出口销售收入，不作为费用处理。 5、出口销售发生的理赔款 如果出口销售发生理赔款，其实质是销售收入的减少，故作冲减销售收入处理，不作为营业外支出处理。 6、出

17、口退税 税款是出口成本的组成部分，而退税是税款的减少，故作冲减成本处理。 四、自营出口销售的会计处理 （一）自营出口销售一般业务的会计处理 1、财务部门根据业务部门转来的发票副本及银行回单 借：应收账款外币户 贷：主营业务收入自营出口 2、结转商品销售成本时 借：主营业务成本自营出口 贷：发出商品 3、收到外运公司转来的托收海运运单和保险公司转来的保险结算单据时 借：主营业务收入自营出口（国外运杂费/国外保险费） 贷：银行存款 4、收到国内费用结算单时 借：销售费用 贷：银行存款 5、收到外汇货款时 借：银行存款 贷：应收账款外币户 6、按规定计算关税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交出

18、口关税 7、实际缴纳关税时 借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款 为简化核算，涉外企业计算关税时也可以不通过“应交税费应交出口关税”账户进行核算，实际缴纳关税时 借：营业税金及附加 贷：银行存款 例1：某涉外企业与美国一家公司签订出口贸易合同，向其出口销售女士服装2 000件，每件进价为500元。发票金额为CIF280 000美元，出口佣金为明佣，按4%计算。 （1）收到业务部门开出的商品出库凭证，发出商品时 借：发出商品 1 000 000 贷：库存商品 1 000 000 （2）收到业务部门转来的已向银行交单的出口发票副本（当日即期汇率1美元=6.8379元人民币），确认其出口销售收入：

19、 出口销售收入=280 000*（1-4%）=268 800美元 借：应收账款美元户（268 800*6.8379）1 838 027.52 主营业务收入自营出口（出口佣金）（280 000*4%*6.8379）76 584.48 贷：主营业务收入自营出口（280 000*6.8379）1 914 612 同时结转销售成本 借：主营业务成本自营出口 1 000 000 贷：发出商品 1 000 000 （3）收到外运公司转来的出口女士服装出库后的国内费用结算国内费用结算单单，共计人民币600元。经审核后通知银行转账支付时 借：销售费用销售费用 600 贷：银行存款 600 （4）收到外运公司转

20、来的托收海运运单和保险公司转来的保险结算单据，其中：国外运费900美元，保险费400美元。当日银行卖出汇率为1美元=6.8537元人民币。经审核后予以承付： 借：主营业务收入自营出口（国外运杂费）（900*6.8537）6 168.33 自营出口（国外保险费）（400*6.8537）2 741.48 贷：银行存款美元户（1 300*6.8537）8 909.81 （5）收到银行通知，应收账款收妥结汇（当日即期汇率为1美元=6.8359元人民币，银行买入汇率为1美元=6.8199元人民币） 借：银行存款 （268 800*6.8199）1 833 189.12 财务费用汇兑损益 4 838.40

21、 贷：应收账款美元户（268 800*6.8379）1 838 027.52 如果该涉外企业将上述出口明佣改为暗佣，则与上述会计处理不同的是： （1）在收到已向银行交单的出口发票副本时 借：应收账款美元户（280 000*6.8379）1 914 612 贷：主营业务收入自营出口 1 914 612 借：主营业务收入自营出口（出口佣金）76 584.48 贷：应付账款美元户（280 000*4%*6.8379）76 584.48 （2）如果结算货款采用汇付方式支付现金，则应在收到出口货款后汇付佣金时（当日即期汇率为1美元=6.8359元人民币，银行买入汇率为1美元=6.8199元人民币，卖出汇

22、率为1美元=6.8473元人民币） 借：银行存款（280 000*6.8199）1 909 572 财务费用汇兑损益 5 040 贷：应收账款美元户（280 000*6.8379）1 914 612 借：应付账款美元户（280 000*4%*6.8379）76 584.48 财务费用汇兑损益105.28 贷：银行存款（280 000*4%*6.8473）76 689.76 需要说明的是，如果佣金采用议付方式支付，则在收到货款时，如果佣金采用议付方式支付，则在收到货款时，应将其佣金扣除后按净额入账。应将其佣金扣除后按净额入账。 借：银行存款 （268 800*6.8199） 1 833 189.

23、12 应付账款美元户（出口佣金）（280 000*4%*6.8379） 76 584.48 财务费用汇兑损益 4 838.40 贷：应收账款美元户（280 000*6.8379）1 914 612 例2：某外贸企业以FOB价格60 000美元自营出口原材料一批，关税税率为20%，汇率为1美元=6.8345元人民币。 出口原材料关税完税价格=60 000*6.8345/（1+20%）=341 725元 出口原材料关税税额=341 725*20%=68 345元 （1）确认原材料收入时 借：应收账款美元户（60 000*6.8345）410 070 贷：主营业务收入自营出口 410 070 （2）

24、计算关税时 借：营业税金及附加 68 345 贷：应交税费应交出口关税 68 345 （3）实际缴纳关税时 借：应交税费应交出口关税 68 345 贷：银行存款 68 345 （二）自营出口销售其他业务的会计处理 自营出口销售其他业务包括出口退关、出口销售退回、出口索赔和理赔等。 1、出口退关。出口退关是指出口货物发货出库办结出口海关手续后，因故未能装上出境运输工具而被退回仓库的行为。 对于出口退关的货物 借：库存商品 贷：发出商品 2、出口销售退回 借：主营业务收入 贷：应收账款 借：发出商品 贷：主营业务成本 出口销售退回的商品再入库时 借：库存商品 贷：发出商品 有关退货发生的运杂费、保

25、险费、佣金等各项费用时 借：待处理财产损益 贷：主营业务收入自营出口（国外运杂费/国外保险费） 销售费用国内运杂费 待查明退货原因后 借：其他应收款（按合同有关条款提出赔偿） 管理费用（属于涉外企业管理不善造成的） 应收账款（涉外企业已经支付时，在退回货款时予以扣除） 营业外支出 贷：待处理财产损益 例：假设上述涉外企业出口销售的女士服装，经美国公司验货后发现其质量不符合合同要求，该涉外企业经确认同意退货。 （1）收到退回出口销售的女士服装的海运提单时 借：主营业务收入自营出口（280 000*6.8379）1 914 612 贷：应收账款美元户（268 800*6.8379）1 838 02

26、7.52 主营业务收入自营出口（出口佣金）（280 000*4%*6.8379）76 584.48 同时冲减出口商品销售成本 借：发出商品1 000 000 贷：主营业务成本 1 000 000 （2）冲回出口销售的女士服装发出时发生的国内费用时 借：待处理财产损益 9 509.81 贷：主营业务收入自营出口（国外运杂费）6 168.33 自营出口（国外保险费）2 741.48 销售费用国内运杂费 600 （3）支付退回出口销售的女士服装的国外运费900美元，国外保险费400美元（当日银行卖出汇率为1美元=6.8472元人民币） 借：待处理财产损益8 901.36 贷：银行存款 （1 300*

27、6.8472） 8 901.36 （4）签发转账支票，支付退回出口销售的女士服装发生的国内运费600元时 借：待处理财产损益 600 贷：银行存款 600 （5）收到退回出口销售的女士服装的入库单 借：库存商品 1 000 000 贷：发出商品 1 000 000 （6）假设经批准，将出口销售的女士服装退货损失全部转入“营业外支出”账户时 借：营业外支出 19 011.17 贷：待处理财产损益 19 011.17 （三）出口索赔、理赔的会计处理 1、出口索赔。如果发现因外商违约，不履行进口合同致使我涉外企业遭受损失，涉外企业应在合同规定的期限内向外商提出索赔。外商确认赔偿时，应将其索赔收入计入

28、外商确认赔偿时，应将其索赔收入计入“营业外收入营业外收入”账户账户。 例：某涉外企业在某项出口业务中因国外甲客户未按规定履行合同，该涉外企业于2009年4月1日向其提出索赔20 000美元，国外甲客户确认索赔，当日汇率为1美元=6.8349元人民币。假设2009年4月15日国外甲客户如数赔付，当日汇率为1美元=6.8293元人民币。 （1）国外甲客户确认索赔时 借：应收账款美元户（出口索赔）（20 000*6.8349）136 698 贷：营业外收入索赔收入 136 698 （2）国外甲客户如数赔付时 借：银行存款美元户（20 000*6.8293）136 586 财务费用汇兑损益 112 贷

29、：应收账款美元户（出口索赔）（20 000*6.8349）136 698 2、出口理赔。出口理赔是指涉外企业因违反合同规定使国外客户遭受损失，此时国外客户可以向涉外企业提出赔偿要求。 （1）涉外企业经确认予以理赔损失时 借：待处理财产损益 贷：应付账款 （2）分不同原因进行处理 借：其他应收款（由保险公司或运输单位负责索赔） 营业外支出（属于企业自身责任事故，经批准作损失核销） 管理费用（损失是属于企业自身管理不善造成） 贷：待处理财产损益 （3）如果外国客户的损失属于涉外企业少发商品，并且商品仍在该企业仓库中的，则应作销售退回处理 借：主营业务收入（对方索赔的金额） 贷：待处理财产损益 （5

30、）如果外国客户的损失属于涉外企业错发商品造成的。 如果双方同意以调换商品的方式进行处理，应将在调换过程中发生的国内外费用先计入“待处理财产损益”账户进行处理 借：待处理财产损益 贷：银行存款 经批准后 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 如果双方协商不调换商品但以退补价方式处理，则其退补价差额应计入“应收账款”或“应付账款”账户进行核算 例：假设某涉外企业向美国一家公司出口销售的女士服装经验货后，发现短缺100件，美方要求索赔35 000美元。经查属于运输公司途中发生的损失，由于在投保范围内，该涉外公司经审核后同意理赔，同时向保险公司提出索赔。 （1）同意理赔损失时（当日即期汇率1美元=6.8

31、349元人民币） 借：待处理财产损益（35 000*6.8349）239 221.50 贷：应付账款美元户 239 221.50 （2）汇出赔偿款（当日即期汇率1美元=6.8349元人民币，银行卖出汇率为1美元=6.8477元人民币）时 借：应付账款美元户（35 000*6.8349）239 221.50 财务费用汇兑损益 448 贷：银行存款 （35 000*6.8477）239 669.50 （3）结转理赔损失时 借：其他应收款美元户（保险公司）（35 000*6.8349）239 221.50 贷：待处理财产损益 239 221.50 （4）收到保险公司赔款（当日即期汇率1美元=6.83

32、20元人民币，银行买入汇率1美元=6.8198元人民币） 借：银行存款（35 000*6.8198）238 693 财务费用汇兑损益528.50 贷：其他应收款美元户（保险公司）（35 000*6.8349）239 221.50 例：假设某涉外企业向美国一家公司出口销售的女士服装因号型不符合合同规定，美方要求索赔16 000美元，该涉外企业经审核后同意理赔。假定双方协商需调换服装型号，支付调换服装的国外运费、保险费共计5 000美元。当日即期汇率1美元=6.8349元人民币。 确认理赔损失时 借：待处理财产损益（16 000*6.8349）109 358.40 贷：应付账款美元户 109 35

33、8.40 支付调换商品的国外运费、保险费时 借：待处理财产损益 34 174.50 贷：银行存款美元户（5 000*6.8349）34 174.50 经批准将财产损益全部转入营业外支出时 借：营业外支出 143 532.90 贷：待处理财产损益 143 532.90第四节第四节 代理出口销售的核算代理出口销售的核算 一、涉外企业代理出口销售的特点和核算原则 （一）代理出口销售的特点 代理出口销售是指涉外企业接受其他企业的委托，代其办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务。 如果只代办部分出口销售业务，而未代办交单、结汇业务，只能将其称为代办出口销售业务，不能将其称为代理出口销售业务

34、。 代理出口销售的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售处理，也不负担出口货物的盈亏，但在代理出口销售业务中受托方要收取一定比例的手续费。 （二）代理出口销售的核算原则 代理出口销售的原则是，代理企业不垫付商品资金，不承担销售风险，不负担国内外直接费用，不承担出口销售盈亏，只按销售发票金额和规定的手续费率向委托方收取代理手续费。 在代理出口销售下，由委托方提供出口货源，并负担国内外一切基本费用，承担出口销售盈亏，支付代理手续费。 二、代理出口销售外汇货款的结算方法 一般情况下，代理出口销售取得的外汇收入归委托企业，外汇货款结算方式有异地收（结）汇法、全额收（结）汇法两种。 异地收（结

35、）汇法是指收妥涉外企业向银行办理交单收汇时，办妥必要手续，由银行在收到外汇货款后，向代理出口销售的受托涉外企业和委托企业分割收（结）汇的方法。 采用这种结算方法，银行在收到外汇货款后，将受托涉外企业代垫的国内外直接费用和应收取的代理手续费，向受托涉外企业办理收（结）汇，并将外汇余额直接划转给委托企业。 全额收（结）汇法是指银行在收到外汇货款时，全额向受托涉外企业办理收（结）汇的方法。 采取这种结算方法，受托涉外企业办理收汇结账后，先扣除垫付的国内外直接费用和应收取的代理手续费，然后通过银行将外汇余额划转给委托企业。 三、涉外企业代理销售收入的确认和计量 涉外企业代理销售收入的确认和计量，与自营

36、出口相同，即以离岸价（FOB）为基础，以出口发票所列应收货款的外币金额扣除出口佣金后，按交单日银行买入价折合为人民币确定代理出口销售收入的入账金额；同时以代理出口销售净收入扣除代理手续费后的金额确定其代理出口销售成本。 四、代理出口销售的会计处理 与中级财务会计会计处理相同 例：甲公司委托某涉外进出口公司代理出口洗衣机100台，每台进价3 000元，出口合同规定的价格为CIF88 000美元，佣金率为2%，代理手续费为4%。货款采用全额收（结）汇法。 1、受托方某涉外进出口公司会计处理 （1）收到代销商品时 借：受托代销商品洗衣机 300 000 贷：代销商品款甲公司 300 000 （2）收

37、到储运部门转来的代理出口商品出库单时 借：发出商品受托代销商品 300 000 贷：受托代销商品洗衣机 300 000 （3）商品发运装船，共发生国内运费1 000元，国外运保费3 000美元，当日银行卖出汇率为1美元=6.8351元人民币，由该涉外进出口公司垫付： 借：应付账款甲公司（3 000*6.8351+1 000）21 505.30 贷：银行存款 21 505.30 （4）取得装运提单，持全套单证向银行交单。当日即期汇率为1美元=6.8232元人民币 借：应收账款美元户（88 000*6.8232）600 441.60 贷：应付账款甲公司600 441.60 借：应付账款甲公司（88 000*2%*6.8232）12 008.83 贷：应付账款出口佣金 12 008.83 同时结转代理出口洗衣机销售成本时 借：代销商品款 300 000 贷：发出商品 300 000 （5）按代理合同规定收取外汇手续费，当日美元即期汇率1美元=6.8232元人民币 借：应付账款甲公司（88 000*4%