出口退税难点解析

1、出退税难点解析出口退（免）税运算题：俊平税务师事务所于近日代理了几次出口退税事宜，具体情形如下：1某有进岀口经营权的国有企业，对自产物资经营出口销售及国内销售。该企业2000年第四季 度发生以下几笔购销业务：报关离境出口一批物资，离岸价是80万美元；内销一批物资，销售额是200万元；购进所需原材料等物资，购货额是600万元。已知上述购销物资增值税税率均为17%,上述购销额均为不含税购销额，美元与人民币汇率为 1:8.3,上期留抵税款为4.55万元。该企业办理岀口退（免）税适用“免、抵、退”方法，退税率为 13%。试运算企业应纳或应退增值税税额。2.某出口型生产企业采纳进料加工方式为国外A公司加

2、工化工产品一批，进口保税料件价值 1000万元加工完成后返销A公司售价折合人民币1500万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、 动能费等的进项税额为50万元，该化工产品征税率17%,退税率15%。假设当期内销物资销售额为 零，本期未发生英他进项税额，上期无留抵税款。请分别按“免、抵、退”和“先征后退”方法运 算英当期应纳（退）税金额。答案：1.对实行“免、抵、退”税方法的生产性企业，假如应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税： 假如为负数，则要区別情形处理：当出口额占总销售额一半（含一半）以上时，承诺退税。反之，则 留抵不退。在确左应退税额时，将“当期出口物资的离岸价X汇率X退税率”与“当期应纳

3、税额（负 数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为应退税金额。运算过程如下：出口免税岀口物资不予抵扣或退税额= 80X8.3X（17%-15%）=13.28 （万元）本季度应纳税额=200X 17%-（600X 17%-13.28+4.55）=34-93.27=-59.27 （万元）当季度应纳税额为负数，由于岀口物资占当期全部物资销售额的比例3 4-（80X8.3+200）X 100%=77%50%,因此，当季度未抵扣完的进项税额59.27万元可运算退税。（5）由于80X8.3X15%=99.6 （万元）59.27 （万元），因此，该季度应退增值税额=59.27万元， 该季度不缴纳增值税。2.

4、（1）按“免、抵、退”方法运算出口退税：当期不予抵扣或退税的税额=当期岀口物资离岸价X外汇人民币牌价X （征税税率-退税率）-当期海 关核销免税进口料件组成计税价格X （征税率-退税率）=1500X （17%-15%） -1000X （17%-15%）=（1500-1000） X （17%-15%） =10 （万元）当期应纳税额=当期内销物资的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未 抵扣完的进项税额=0- （50-10） -0=40 （万元）当期应纳税额为负数，且岀口物资占当期全部物资销售额的比例为100%,因此，当期可运算退税。 由于1500X 15%=225 （万

5、元）40 （万元），因此，本期应退增值税额为40万元，该季度不缴纳增 值税。注：若该企业采纳“来料加工”方式复出口，则执行“免税不退税”政策。按''先征后退”方法运算出口退税：当期应纳税额=当期内销物资的销项税额+当期出口物资离岸价X外汇人民币牌价X征税税率-（当期 全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成汁税价格X征税税率）=0+1500X17%- （50+1000X 17%） =255-220=35 （万元）当期应退税额=当期出口物资离岸价X外汇人民币牌价X退税率-当期海关核销免税进口料件组 成讣税价格 X 退税率=1500 X15%-1000 X 15%=225-150

6、=75 （万元）提示：一、按照有关规泄，对下列企业实行“出口免税并退税”政策：有岀口经营权的内资生 产企业和1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业自产物资的自营出口或托付代理岀口：外贸 企业收购物资岀口或受生产企业、外贸企业托付代理出口物资；某些专门从事对外承包工程、对外修 理修配、对外投资等项目的特左企业的物资出口等：自2001年1月1日起，对1993年12月31日前 批准成立的外商投资企业自营或托付出口物资原出口免税方法改为出口退税方法。二、“免、抵、退” 方法适用的企业范畴要紧包括以下三类企业：第一类是具有进出口经营权的内资生产企业；第二类是1994年1月1日以后批准设立的外商投资

7、生产企业，以及在1994年1月1日以后新上项目岀口物资 的老外资生产企业；另外，从2001年1月1日起，老外资生产企业也按该方法办理岀口退税：第三 类是具有进岀口经营权的生产型集团公司自营出口或托付出口的自产物资，以及具有进岀口经营权的 生产型集团公司（总厂）内部设立的进出口公司（部门）。1. 某外贸公司当月从某服装厂（一样纳税人）购进服装一批，取得的增值税专用发票上注明的销售 额200万元、进项税额34万元，并取得岀口物资专用的增值税税收缴款书，报关岀口后取得外汇收 入折合人民币240万元。试运算该公司应退增值税额（服装退税率为17%）。2. 某外贸公司，当月从某油厂（小规模纳税人）购进香料

8、汕一批，价款106万元，取得了一般发票 和岀口物资专用的增值税税收缴款书，报关出口后取得外汇收入折合人币140万元。试运算该公司应 退增值税额（农产品退税率为5%）。3某有进岀口经营权的外贸公司，2001年1月以"进料加工”贸易方式减税进口化工原料一批，组成 计税价格200万元，海关征收增值税17万元（减征17万）之后，外贸公司将该批化工原料以230万 元的价格出售给某化工厂，经化工厂加工后，外贸公司又以250万元的价格收购回来，并取得增值税 专用发票和完税的税收（出口物资专用）缴款书，然后再出口。假设该公司各项岀口退税资料齐全、 手续完备，上述价格均不含税，请运算出当月应纳增值税和

9、出口应退增值税款是多少？答案：1对有进岀口经营权的外贸企业收购物资直截了当岀口或托付英他外贸企业代理岀口物资的，应依 据购进物资所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该物资适用的退税率运算退税。应退税额=购进物资的进项金额X退税率=2OOX17%=34 （万元）注：对岀口物资库存账和销售账均采纳加权平均价核算的企业，也能够按适用不同退税率的物资， 分別依下列公式运算应退税额：应退税额=工出口物资数量X加权平均进价X退税率外贸企业适用上述运算方法，英前提条件是必须做到对出口物资单独设立库存账和销售账，单独核 算岀口物资的购进金额和进项税额。如购进的物资当时不能确定是用于岀口或内销的，一律记入岀

10、口 库存账，内销时必须从出口库存账转入内销库存账，征税机关可凭该批物资专用发票或退税机关出具 的退税证明办理内销物资进项税额的抵扣。2税法规左，出口企业从小规模纳税人购进并持一般发票的物资后，不论是内销或出口均不得做扣 除或退税。但对下列岀口物资考虑其占出口比重较大及其生产、采购的专门因素，特准予以扣除或退 税。具体是：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、集尾、 山羊板皮和纸制品。应退税额二一般发票所列含税销售额三（1+征收率）X退税率=106宁（1+6%） X 5%=5 （万元） 注：小规模纳税人自营出口和托付岀口的物资，一律免征增值税、消费税，苴进项税额

11、不予抵扣或 退税。3按税法规圮，出口企业以”进料加工"贸易方式减税进口原材料转售给苴他企业加工时，应先填具“ 进料加工贸易申报表”，报经主管英出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的 税务机关，并具此在开具增值税专用发票时可按规左税率运算注明销售料件的税额，主管岀口企业征 税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机 关在岀口企业办理出口退税时在退税额中扣除。对在进口环巧享受减免增值税优待的，运算退税时， 应扣除已减征税款。销售进口料件的应缴税额二销售进口料件金额x税率一海关已对进口料件的实征增值税税款=2301 X 7%-

12、17=39.1-17=22（万元）岀口退税额=出口物资的应退税额一销售进口料件的应缴税额=250X15%-22.1=37.5-22.1 = 15.4 （万 元）提示：税制改革以来，出口退税率差不多过几次调整，目前（1999年7月1日后）增值税岀口退税 率分为4档：1.机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器外表、服装，出口退税率为17%； 2. 服装以外的纺织原料及制品和上述已执行17%退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟 表、硅、陶瓷、钢材及苴制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡 胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为15%；

13、 3除1、2两项以外的 法怎税率为17%的其他物资和农产品以外的法左税率为13%的物资，出口退税率为13%： 4.农业产品，出口退税率为5%。1. 迪凯绣品厂（无进出口经营权）2000年12月份托付某外贸企业代理岀口服装一批，出口离岸价折 合人民币80万元，本月内销服装不含税收入70万元，当期全部进项税额为20万元。请运算当月应 纳（退）增值税额（服装退税率为17%） o2某工程承包公司因承接国外某项工程，将在国内采购的钢材一批运出境外，购进钢材取得的专用 发票上注明的销售额为100万元，增值税额17万元。试运算该公司应退增值税额（钢材退税率为15%）。3某外贸公司当月从某纺织厂购进一批棉坯布

14、，取得的增值税专用发票上注明的销售额300万元、 进项税额51万元，并取得出口物资专用的增值税税收缴款书。该外贸公司将这批棉布交给某服装厂 加工成品服装。加工收回时，支付加工费50万元（不含税价），同时取得了增值税发票和岀口物资 专用的增值税税收缴款书。托付加工的成品服装当月报关出口，取得外汇收入折合人民币440万元。 请运算该公司应退增值税额（服装退税率17%、纺织原料退税率15%）4. 某外贸企业从农民生产者手中收购小麦500吨，支付价款30万元，当月将该批小麦对外岀口，取 得外汇收入折合人民币37万元。问：该企业出口小麦是否能够享受出口退税。5. 某外贸企业收购天然牛黄对外出口，问：该企

15、业是否能够享受出口退税？答案：1税法规定，关于未按照“免、抵、退”方法办理岀口退税的生产企业（不限于有进岀口经营权）， 1995年7月1日以后报关离境直截了当岀口或托付代理出口的物资，一律实行“先征后退”方法。 要紧是指无进岀口经营权的生产企业或生产性集团公司，托付外贸、工贸公司出口自产产品等。当期应纳税额=当期内销物资的销项税金+当期出口物资离岸价X外汇人民币牌价X征税率一当期全 部进项税额=70X17%+80X17%-20=5.5 （万元）当期应退税额=当期出口物资离岸价X外汇人民币牌价X退税率=80X17%=13.6 （万元）2税法规定，对没有进出口经营权的下列企业特准退税：第一，对外承

16、包工程公司：第二，对外承接修理修配业务的企业：第三，外轮供应公司、远洋运输供应公司；第四、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式而由国内中标的企业；第五、在国内采购物资并运往境外作为国外投资的企业;第六、免税店，即国家旅行局所属中国免税品公司统一治理的出境口岸免税店。对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务、对外投资等项目的特泄企业岀口物资，特准退（免） 税的运算方法是，按购进物资的增值税专用发票列明的销售额和规定的退税率运算退税。应退税额=购进物资的销售额X退税率=100X 15%=15 （万元）3税法规左，出口企业托付生产企业加工收回后报关岀口的物资，应按原材料的退税率和加工费的

17、退税率分别运算应退税款，加工费的退税率按岀口产品的退税率确泄。运算公式为：应退税额=购买加工物资的原材料等发票进项金额X退税率+工缴费发票金额X退税率若原材料是以“进料加工”贸易方式进口，并在进口环节享受减免增值税优待的，运算退税时，则 应扣除已减征税款。该企业应退税额=300X 15%+5OX 17%=45+&5=53.5 （万元）4税法规泄，对来料加工复出口的物资、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、 国家打算内岀口的卷烟及军品等用于对外出口，适用''岀口免税不退税”政策，因此，该企业从农民 生产者手中收购小麦再岀口不得退还增值税。5税法规左，纳税人

18、岀口下列物资（除经国家批准属于进料加工复出口贸易外）适用“出口不免税 也不退税”政策。具体是指：出口的原油：援外出口物资：天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等; 糖。纳税人出口上述税法限制或禁止出口的物资，一律视同内销环节，照常征税；对这些物资出口时 不再退还出口前其所负担的税款。因此，该企业出口天然牛黃应按规立征收增值税，同时不得享受增 值税退还。提示：为了关心读者明白得出口退（免）税政策，有必要介绍一下“出口退税承担人” °税法规圧 直截了当享有岀口物资退税税款的单位，出口物资退税的承担人确实是岀口物资的所有者。生产企业 直截了当出口的，退税给生产企业，出口退税承担人确实是生产企

19、业：外贸企业自营出口的，由于出 口物资归外贸企业所有，故退税给外贸企业，岀口退税承担人确实是外贸企业：外贸企业受托代理出 口的，因岀口物资归托付方所有，出口退税承担人确实是托付外贸企业岀口的内资生产企业；两个或 两个以上企业联营出口的，由岀口物资报关单上列明的出口企业在所在地统一办理退税，苴出口退税 承担人确实是岀口货教授报关单上列明的出口企业。1. A公司为具有进出口经营权的外贸公司，2000年12月份，从摩托车制造厂购进摩托车200辆，不 含税单位为每辆8000元，当月将该批摩托车销往国外，离岸价折合人民币每辆10000元。已知摩托 车消费税税率10%,请运算A公司应退还的消费税款。2.

20、上述A公司当月还同意某外贸公司托付代理出口黄酒100吨，该批黄酒的工厂购入价为50万元（不 含税）。已知黄洒消费税单位税额每吨240元，请运算该笔业务应退还的消费税款。3某商贸公司（无进出口经营权）要紧从事商品流通业务，2000年12月份托付某具有进出口经营权 的外贸企业代理岀口应税消费品一批，请问该笔业务是否退还消费税？4某具有进出口经营权的化妆品生产企业，2000年12月份岀口化妆品一批。请问该企业是否享受消 费税退税政策？5.某化妆品生产企业（无进出口经营权）托付某外贸公司代理出口化妆品一批，岀口离岸价折合人 民币200万元（不含税）。已知已化妆品消费税税率为30%,请运算该笔业务应退还

21、的消费税税额， 并说明该企业及外贸公司应如何进行账务处理？6金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收后，出口金银首饰是否退还消费税？答案：1税法规左，有岀口经营权的外贸企业购进应税消费品直截了当岀口，以及外贸企业受其他外贸企 业托付代理出口应税消费品，适用“岀口免税并退税”政策。外贸企业宜截了当岀口和代理岀口物资 的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的物资应依外贸企业从工厂购进物资时征收消费税的价 格运算。凡属从量立额讣征消费税的物资应依物资购进和报关出口的数量运算。销售摩托车应退消费税税款=出口物资的工厂销售额X税率=200X8000X 10%= 160000 （元）2销售黄洒应退消费税

22、税款=出口数量X单位税额=100 X 240=24000 （元）3外贸企业只有受苴他外贸企业托付，代理岀口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他非生产 性的商贸企业托付，代理岀口应税消费品一律不予退税。注该政策与出口物资退（免）增值税的政 策规左是一致的。因此，该笔业务不得退还消费税。4税法规左，有岀口经营权的生产性企业自营出口或生产企业托付外贸企业代理出口自产的应税消 费品，适用“岀口免税但不退税”政策，依据事实上际岀口数量免征消费税，不予办理退还消费税。该企业出口时免征增值税，不享受消费税退税政策。5对无进出口经营权的生产企业托付出口的应税消费品，实行“先征后退”方法。应征消费税=200X30%=60 （万元）应退消费税=200X30%=60 （万元）生产企业账