“营改增”下-行业的税收筹划影响

1、精品文档“营改增”下，行业的税收筹划影响1.物流行业根据税负不同选择不同业务若企业同时有仓储服务和房屋租赁业务,“营改增”以前两种业务都要缴纳5% 的营业税 ,再各自缴纳房产税。 “营改增”后 ,仓储服务由 5% 的营业税改交 6%的增值税 ,房屋租赁业务仍缴纳 5% 的营业税 ,各自缴纳房产税不变。 下面计算不同的税负来评估选择哪种更好:假设房产原值为 800 万元 ,租赁收入与仓储收入均为280 万元 ,当地政府规定从价计征扣除比率为30% 。选择仓储服务时 :应交纳增值税 =280/ (1+6%) *6%=15. 85应交纳房产税 =800* ( 1-30%) *1. 2%=6. 72选

2、择租赁业务时 :应交纳营业税 =280*5%=14应交纳房产税 =280*12%=33. 6从应交税费来看 ,进行仓储服务的税费明显低于租赁业务。下面再来计算出两种方式税负相等时的临界点:假设房产原值为 P,租赁收入与仓储收入均为X,则仓储税负与租赁税负相同时 ,P与X的关系如下 :X+ (1+6%) X6%+P*(1-扣除率 )*I. 2%=X*5%+X*12%P/X=9. 45/ (1-扣除率 )即当房产原值超过收人的9.45/ (1- 扣除率 )倍时 ,提供仓储服务方式负担税费较高 ,应采取租赁的方式 ;反之 ,则应采用仓储服务的方式。可编辑精品文档2.航运业（1）流转税税种、税率、计算

3、方法发生变化根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税 2011111 号），应税服务范围包括交通运输业和研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等六种现代服务业。 NU 散货运输公司的远洋运输和期租、 国内沿海运输、 船舶程租和期租三项业务均属于 “营改增” 范围内的交通运输业， 其中远洋运输和期租业务适用增值税零税率政策，国内沿海运输、船舶程租和期租根据“营改增”的相关政策，税率从之前的 3% 统一调整为 11% 。运输公司的仓储服务和货物运输代理服务两项业务， 则均属于 “营改增” 范围内现代服务业中的物流辅助服务，根

4、据“营改增”的相关政策，税率从之前的5% 统一调整为6%。由于营业税和增值税的计税方式不同，以上业务的计税方式也从价内税转变为价外税计算。 “营改增”之后，流转税的涉税影响就不再局限于单独的企业，尤其是2013年 8 月 1 日起，交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围推开后， 增值税的流转就与上下游产业形成一个完整的抵扣链条，影响整个产业链的发展，这个变化带来了较大的税收筹划空间。（2 ）企业所得税计税依据受影响“营改增”以前，企业支付的营业税是可以在企业所得税税前进行全额扣除的；“营改增”以后，由于增值税是价外税，该部分税款不能在税前扣除，税可编辑精品文档前可扣除的流转税项目就相应减少了

5、，企业的成本也相应降低了。另一方面，如果企业提供服务的价格不变， 则企业的销售额要降低为 “含税销售额÷（ 1+ 税率）”，也就是说，原来企业主营业务收入的一部分将变作增值税的销项税额，这将导致企业的营业收入较改革前降低。此外，“营改增” 前购进的固定资产不能抵扣进项税额，若固定资产是在 “营改增”之后购进的则可以抵扣进项税额，如果固定资产的价格不变， 由于营业税与增值税的计税基础不同， “营改增”以后购进的固定资产的折旧费要小于“营改增”之前。由于“营改增”政策，企业的流转税税额、营业收入、营业成本都会相应发生变动， 该变动除了影响流转税及其附加的税负之外，对企业所得税及企业税后净

6、利润也将产生影响，由此将影响企业的经济效益。3.高新技术企业（1）软件开发业务税收筹划在营改增前，信息技术行业以5 % 的税率来全额缴纳营业税，具体是指，信息技术企业开出的每一份发票要全额缴税，并且收进发票无法进行抵扣。“营改增”以后，对于信息技术企业，小规模的纳税人从5 % 的营业税直接降至3 %的简易征收，降低了逾4 0 % 的税负；一般纳税人开出6 %的增值税（专用）发票，外包服务收进的增增值税（专用）发票，以6 % 进行抵扣。（2）是大力发展辅业外包、非主营业务“营改增”后的高新技术企业应当着眼于成本节约，把辅业大部分进行外包（比如研发外包、人力外包等） ，减少企业内部的辅业而专注于主

7、业。这样，可编辑精品文档既可以得到外包公司的专业服务，还可以得到增值税（专用）发票以用作抵扣，使企业税负下降。4.公路货运企业（1）纳税人身份选择“营改增”前， 公路货运企业缴纳营业税的税率为3% ，营业税应纳税额为营业额乘以税率。改征增值税后，公路货运企业属于一般纳税人的，按照11%的税率征收，属于小规模纳税人的，按照3% 的征收率征收。对于小规模纳税人而言，税收负担略有下降，下降比率为2.3% ，以1 万元的收入，征收营业税需要缴纳税款300元，征收增值税需要缴纳税款293.1元。对于一般纳税人而言，税率由3% 提高到11% ，根据现行增值税政策，一般纳税人可以享受抵扣政策，公路货运企业购

8、进用于经营的汽车、固定资产、汽油、维修维护费用以及其他材料的进项税额可以抵扣。改革前后对比， 公路货运企业一般纳税人税负平衡点的增值率 :3% ×（1/11%+1 ） 30.27%即当纳税人实际增值率大于税负平衡点增值率30.27% 时，缴纳增值税的税负重于原来缴纳营业税的税负。公路货运企业的增值率小于30.27%时，才能在改革中得益。“营改增”后一般纳税人税率为11% ，而小规模纳税人税率为 3% ，经计算，公路货运企业增值税的税负平衡点的增值率为 29.39%（按含税销售额计算）。可编辑精品文档当纳税人的实际增值率等于税负平衡点增值率29.39% ，一般纳税人与小规模纳税人的增值

9、税税负相同；当纳税人的实际增值率大于税负平衡点增值率29.39% ，一般纳税人的税负要高于小规模纳税人，在不考虑其他条件下，企业应该选择做小规模纳税人；当纳税人的实际增值率小于税负平衡点增值率29.39% ，一般纳税人的税负要小于小规模纳税人，在不考虑其他条件下，企业应该选择做一般纳税人；企业在利用增值率法时选择纳税人身份的时候，除了要考虑税负问题外， 还应该从企业的所处的发展阶段，今后的发展方向， 以及服务对象的需求情况， 进行综合分析。“营改增”后，由于下游企业能够获得源自与公路货运企业一般增值税纳税人11% 的进项税抵扣，会对市场需求造成一定的影响，公路货运企业要充分考虑市场需求的变化和

10、企业的定位，选择合适的身份。（2）仓储业务运输服务与物流辅助业务适用的税率是不相同的，运输服务的税率11% ，物流辅助服务的税率为6% ，需要利用不同税率分别核算进行税收筹划。财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税 2013 37 号）文件附件2 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、 提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算，适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的， 从高适用税率或征收率。可编辑精品文档假设某公路货运企业取得交通运输收入10

11、万元（不含税），仓储收入5 万元（不含税），在分别核算的情况下：应纳交通运输服务增值税额1.1 万元（10万元×11% ），税金及附加0.11 万元（ 1.1 万元×10% ），物流辅助服务增值税额 0.3 万元（ 5 万元×6% ），税金及附加0.03 万元（ 0.3 万元×10% ），合计1.54万元。如果该企业未有对上述两项业务分别进行核算，则按照税法规定，要从高适用税率，即获得的15 万元收入，要统一按11% 的税率征收，增值税额 1.815万元（ 15 万元×11%+15万元×11% ×10% ），两者相差0.275万元。 因此，在“营改增”后，若果公路货运企业存在上述情况，则需要进行核算上的税收筹划。（3）代收代付业务由于公路货运门槛低，竞争激烈。企业为了生存，已经突破传统模式，增加一些增值服务， 增强企业生存能力， 货