我国企业或有事项信息披露现状及原因和应对策略

1、我国企业或有事项信息披露现状及原因和应对策略 我国企业或有事项信息披露现状及原因和应对策略 【摘要】伴随着市场经济的开展，企业经营机制不断转变、融资渠道日益增多、财务关系也日趋复杂。或有事项作为一种特殊的经济事项，其内容不断扩展，对财务会计信息以及经营决策的作用日渐明显，较深地影响企业报表的信息含量和会计信息使用者的相关决策。本文分析了我国或有事项披露现状及成因，并针对这种不完善的现状，提出符合我国上市公司实际情况的有关或有事项的会计信息披露问题的改良措施。 【关键词】上市企业 或有事项 信息披露 我国的市场经济体质日渐完善，多样化的融资渠道以及复杂的财务关系使得或有事项越来越多地出现在企业的

2、经营活动中。近年来，有关上市公司财务状况和经营成果的信息已愈发受到人们的关注。或有事项作为一种潜在的事项，具有不确定性，并直接影响着上市公司的持续经营和开展。作为会计信息披露的一块重要内容，或有事项的重要性也变得尤为明显。一项经济业务事项是否被确认为或有事项，不仅影响企业的账务信息，还会影响到信息使用者对企业当期及未来损益的判断，进而影响最终的投资决策。因此对于或有事项这种潜在影响，应当通过会计报表中得到充分披露，使广阔投资者与债权人能够获得详尽、可靠的企业财务信息。 一、我国企业或有信息披露普遍存在的问题 或有事项会计信息披露过于简单谨慎 ?企业会计准那么第13号或有事项?要求企业出于谨慎性

3、原那么，对或有事项运用职业判断计提预计负债，同时为使财务报表反映的信息详细而完整，预计负债应在资产负债表中单列工程反映，并在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。但对我国2021年度2000多家上市公司的年报进行随机抽样，样本为120家大型上市公司，存在未决诉讼和仲裁事项的有30家，大局部企业的或有事项会计信息披露只是对案件做简单的介绍，仅有1家公司明确说明对该或有事项计提了预计负债。 类似在财务报表上表达出的或有事项信息披露过于简单，隐藏了财务风险，使投资者无法作出准确判断。 或有事项会计信息披露位置零乱

4、 上市公司没有为或有事项的披露预留一个统一的位置，包括：在会计报表附注中单列一个工程进行披露，或是将信息分散于年报附注在“关联方交易、“其他重要事项、“承诺事项中，亦或是公司年报正文“重要事项中的“其他重大合同、“重要诉讼中表达。上市公司财报中的这种零乱、不标准的或有事项呈报位置不利于信息使用者集中获取企业所有或有事项的信息，一定程度上减轻了集中披露或有事项给公司带来的不利影响，隐瞒了真实的财务状况。 或有事项会计信息披露缺乏标准 由于或有事项具有不确定性，为了使所披露的信息更具决策有用性和信息充分性，对或有事项的可能性界定与判断就显得格外重要。但目前业界并没有对不确定性经济业务制定出明确的划

5、分依据。即使会计准那么指南中规定了各种可能性的对应概率，但在运用上仍存在很大的主观性，这种主观性较强的信息披露为上市公司的违规会计信息披露提供了可能。 或有事项会计信息披露不够真实 ?企业会计准那么?中规定：财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映。但我国“或有事项准那么在披露局部有一个例外原那么，即在涉及未决诉讼、仲裁情况下，如果按照本准那么第10条披露全部或局部信息预期会对企业造成重大不利影响，那么企业无需披露这些信息，只需披露未决诉讼或仲裁的形成原因即可。这一出于保护企业的规定，给一些企业的管理层提供了减少披露真实详尽或有事项信息的时机。有调查说明，在

6、随机抽样的120家公司中，存在担保事项的共有67家，其中没有披露被担保方的财务状况的有43家，没有披露担保的类型的有21家，没有披露担保的期限的有23家，还有5家没有披露担保金额。上市公司披露的或有事项会计信息与实际情况不甚相符。 二、或有事项会计信息披露存在问题的原因分析 公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制 眼下局部上市公司缺乏合理的内部审计制度和对或有事项进行披露的标准流程，没有及时披露或有负债对公司产生的财务影响。也由于利益驱动，上市公司倾向于实施对自身有利的会计行为，披露利好消息，隐藏负面消息以到达配股、贷款等盈余管理的目的。这种心理预期致使在公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制，而

7、使得或有事项会计信息的披露在数量上及质量上均有失公正，导致或有事项会计信息披露得过于简单谨慎、位置零乱甚至是信息失实。 或有事项确实认标准在执行上存有一定难度 财政部的?企业会计准那么第13号或有事项?公布于2006年。但在或有事项的标准方面仍存一些漏洞。这给不公正财务信息的滋生留下了隐患。 另外目前不少企业会计人员知识结构老化，使得新会计方法在实施时大打折扣。这局部从业人员对“现实义务与“潜在义务的判定及对预计负债计量标准的判断都存在一定困难，也是或有事项会计信息披露不标准的一大成因。 或有事项违规本钱低，约束力缺乏 现有上市公司的公告会计信息从中筛出虚假信息的难度颇大，所以被揭露的概率很小

8、。同时我国有关惩治造假的规定过于宽松，即便被揭露出来，处分的力度也不够大，违规的时机本钱低廉。 比方?证券法?第193条规定：发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。又如?会计法?第45条规定：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚

9、不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。 这类条款对于境内上市公司违规披露会计信息的责任人进行的多是行政处分，极少给予刑事处分且民事责任赔偿金额也过低。因此这些条文不仅威慑力缺乏，而且还从某种程度上列示了会计信息违规披露行为的预期本钱上限，在这样的情况下，只要违规操作的预期本钱远低于可能获得的收益，上市公司就有进行不真实或有事项会计信息披露的理由和冲动。 证券市场缺少或有事项方面完善的运行机制 在我国尚无完善的证券市场自律性机构，交易所在运作过程中很少严格约束会员。现行的证券市场管理多以传统的行政手段

10、为主，直接导致证券市场运行效率低下。有的上市公司正是利用这一运行缺陷来躲避一些敏感的或有事项问题，尽量少披露甚至不披露。因此证券市场运行机制不完善也是造成我国上市公司或有事项披露存在问题的原因之一。 三、完善或有事项会计信息披露的建议 随着我国资本市场全面进入流通时代，上市公司的信息更容易引起公众的关注。与确定性的经济业务相比或有事项具有不确定性，容易对企业的经营带来更高的风险，而风险又是财报使用者关注的重要方面。上市公司信息披露制度是现代证券监管制度的核心内容与基石，因此完善我国或有事项会计信息披露的意义不言而喻。 第一，完善公司内部治理机制并明确沟通责任。加强公司的内部控制建设能够完善治理

11、结构，能够强化财务会计信息编制和披露的工作根底。上市公司应当使独立董事与审计委员会在或有事项会计信息披露方面充分发挥作用，使独立董事审阅年报的职能得意强化，审计委员会的工作规程进一步健全，在年报披露中起到良好的监管作用。另外，上市公司的董事、监事、高管既要与注册会计师保持一个良性的沟通，防止出现重大会计过失更正的情况，也要做好与监管机构的沟通工作，及时发现问题且妥善解决，共同提高年报披露工作的效率与效果。 第二，制定披露标准标准，提高会计从业人员素质。要使公司的或有事项会计信息披露符合真实、充分、及时的要求，制定较目前更详细的有关或有事项会计信息披露方面的标准化体系非常有必要。虽然对或有事项各

12、种可能性的对应概率有所规定，但在实际运用中仍存在很大的主观及可操纵性。为笔者认为，对可能性进行定性与定量的双重表述显然更加合理，在定性与定量的过程中企业应当总结以往类似或有事项的估计方法更应借鉴同行业的成功案例，模糊处还应当寻求专家的建议。此外，企业会计工作人员对现行会计法规制度把握及正确披露或有事项的思想观念及个人职业道德素养是或有事项会计信息披露真实可靠的根本保证。因此，企业财务内容的培训、相关法规准那么的讲授、职业道德的提醒应定期常态化开展。 第三，加大或有事项方面的监管和打击力度。针对前文提到的相应发条处分力度缺乏的问题，司法部门可适时研究追加民事责任，加大违规的本钱，如凡应披露相关信

13、息企业未披露或未如实披露而造成了投资者损失的，责任人必须承当民事赔偿责任。民事损害赔偿制度不仅通过责令违规者赔偿投资的损失从而有效地剥夺其获取的非法收益，而且可以有效地发动广阔投资者参与监管。通过民事赔偿制度，明确违规责任的归属，通过立法和司法解释细化证券责任方面的规定，形成一个完善的上市公司会计信息披露法律责任的追究及惩戒机制。严格执法，加大处分力度，对于上市公司信息违规行为的处分要落到实处，特别要严加追究违规公司领导责任，适时加大处分的公开性，使上市公司或有信息披露工作步入正轨。 第四，形成完善的证券市场运行机制。完善的证券市场运行机制有利于对会计信息披露的监管，有利于遏制不合规会计信息的

14、披露，有利于投资者获取公平、及时、完整地投资信息。 形成完善的证券市场运行机制需要进一步完善会计信息披露体系，保证会计信息披露的实用有效性；需要强化上市公司控股股东及各关联方信息披露的要求，并对董事、监事、高管相关的有用信息进行披露；需要了解不同行业的信息需求状况，从而实行差异化、目的性明确的或有事项会计信息披露标准，同时兼顾证券、银行、保险等特殊行业上市公司的持续信息披露特别规定；需要加强对会计师事务所等中介机构的监管并与之进行有效沟通，实现中介机构在发挥独立鉴证作用的根底上与监管部门高效合作的目的；还需要建设信息披露监管与市场监管紧密配合的快速反响机制，以便能够做到早发现早处置，防微杜渐。

15、 四、结束语 综上所述，或有事项作为特殊的经济事项，具有较大的不确定性，对财务会计信息和决策的影响很大。但目前由于上市企业公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制；确认标准在执行上存有难度；违规本钱低，约束力缺乏；证券市场缺少或有事项方面完善的运行机制等原因，使我国上市公司的或有事项会计信息披露过于简单谨慎、信息披露位置零乱、内容缺乏标准不真实等问题。 对于或有事项信息披露，强调的是真实和公允。企业为了合理真实的反映特定或有事项对企业存在或即将带来的影响，不但应当标准企业内部控制、明确内部各层级对或有事项的沟通责任、完善相关高管的薪酬披露制度，企业的会计人员也应该不断加强对会计准那么的学习、提高对准那么操作的理解与领悟能力，并提高自身的职业道德素养，使得会计报表上披露的或有事项信息符合真实性、客观性、公允性的要求。同时我国应加强对国外会计准那么最新开展动态的研究，充分借鉴成功经验，在兼顾我国会计环境的根底上，进一步完善会计准那么，标准会