基础会计制造企业主要经济业务的核算PPT学习教案

1、会计学1基础会计制造企业主要经济业务的核算基础会计制造企业主要经济业务的核算第1页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第2页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹

2、资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第3页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置

3、业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过生产过程业务程业务第4页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第5页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金

4、使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第6页/共233页 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产

5、过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者所有者权益资金权益资金筹集业务筹集业务 2.负债资负债资金筹集业金筹集业务务 第7页/共233页和，是企业的法定资本。第8页/共233页公司公司管理管理权权分享分享利润利润权权优先优先投资投资权权资本投资资本投资人的权利人的权利剩余剩余资产资产索取索取权权第9页/共233页实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本

6、金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分第10页/共233页第11页/共233页企企 业业独资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 实收实收资本资本股本股本第12页/共233页第13页/共233页第14页/共233页第15页/共233页第16页/共233页的乘积，也应等于注册资本。的乘积，也应等

7、于注册资本。第17页/共233页发起人发起人其他自然人或法人其他自然人或法人发行股票收回资金证券证券市场市场第18页/共233页优先认股权。优先认股权。剩余财产要求权。剩余财产要求权。第19页/共233页第20页/共233页资本公积第21页/共233页第22页/共233页新股东投入资本中大于原股东投新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本资比例的出资额部分则计入资本公积。公积。第23页/共233页资本公积资本公积转赠资本 股本溢价等 银行存款 实收资本 第24页/共233页第25页/共233页第26页/共233页第27页/共233页短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利

8、率时间（按月）时间（按月）第28页/共233页方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第29页/共233页应付利息（负债应付利息（负债）第30页/共233页短期借款、应付利息短期借款、应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息第31页/共233页第32页/共233页第33页/共233页月15日，偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500第34页/共233页第35页/共233页

9、；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第36页/共233页第37页/共233页或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。第38页/共233页第39页/共233页第40页/共233页第41页/共233页长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息期末余额期末余额 借款本借款本金（未偿还数）金（未偿还数）（或财务费用）（或财务费用）第42页/共233页第43页/共233页贷：银行存款贷：银行存款6 200 000第44页/共233页第45页/共233页第46页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资

10、金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。第47页/共233页第48页/共233页第49页/共233页第50页/共233页本后再进行调整。第51页/共233页第52页

11、/共233页第53页/共233页第54页/共233页第55页/共233页第56页/共233页固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）第57页/共233页第58页/共233页第59页/共233页第60页/共233页第61页/共233页第62页/共233页第63页/共233页第64页/共233页第65页/共233页折旧应计入使用期间各期的折旧应计入使用期间各期的费用。费用。折旧会减少固定资产原始价折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为值，原始价值与折旧之

12、差为固定固定资产净值资产净值。第66页/共233页即固定资产预计使用的期即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时设备生产产品件数或使用工时等。等。第67页/共233页第68页/共233页第69页/共233页第70页/共233页600元元或：或：19 200元元12第71页/共233页第72页/共233页预计工作量总额预计工作量总额第73页/共233页第74页/共233页第75页/共233页 2第76页/共233页第77页/共233页每期期初固定资产的每期期初固定资产的账面净值递减，所

13、以账面净值递减，所以各期折旧额也递减。各期折旧额也递减。第78页/共233页第一年为第一年为0，第二年为，第二年为1，依此类推。，依此类推。5+4+3+2+1=15第79页/共233页第80页/共233页 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。残值。“固定资产净值固定资产净值”是扣除预计净残是扣除预计净残值后的差额；值后的差额； “固定资产净值固定资产净值”是各年提是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。取折旧的基数，在各年是一致的。第81页/共233页第82页/共233页应对固定资产的使用寿命和应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。折旧方法等进行复

14、核。第83页/共233页双倍余额递减法、年数总和法计算折旧额。第84页/共233页第85页/共233页“累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产类账户，反应的内资产类账户，反应的内容是资产。它是资产类容是资产。它是资产类账户的账户的“备抵账户备抵账户”。第86页/共233页12 500折旧增加折旧增加第87页/共233页资产类账户资产类账户第88页/共233页折旧减少折旧减少第89页/共233页第90页/共233页第91页/共233页 关于关于 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的说明。账户的说明。第92页/共233页结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户第93页/共233页15 000贷：

15、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢15 000第94页/共233页折旧减少折旧减少公允价值公允价值第95页/共233页在途物资在途物资第96页/共233页材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用第97页/共233页包括运输费、包装费、保险费和相关税金等第98页/共233页第99页/共233页在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)第100页/共233页第101页/共233页第102页/共233页 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成

16、本，而是计入“管理费用” 。第103页/共233页借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180 000贷：银行存款贷：银行存款180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。第104页/共233页第105页/共233页在途材料在途材料应交税费应交税费第106页/共233页第107页/共233页 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。第108页/共233页材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用第109页/共233页材料采购材料采购第110页/共233页材料采购材料采购第

17、111页/共233页材料采购材料采购应交税费应交增值税分配贷差 生产成本领用材料计划成本计划成本分入借差 分入贷差材料成本差异材料成本差异账户性质账户性质：资产类账户结构账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分配数；贷方登记节约差增加数、超支差分配数。余额方向不确定。第112页/共233页库存现金库存现金3 000第113页/共233页第114页/共233页第115页/共233页第116页/共233页=100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元第117页/共233页生产成本生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实

18、际成本） 153 000第118页/共233页100% = %= = = 65 000元( %) = ( 1 105元)第119页/共233页 生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 895第120页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形财务成果形成与分配业成

19、与分配业务务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备设备购购置业置业务务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（归集计入所生产产品的成本（生产成本）。生产成本）。第121页/共233页第122页/共233页第123页/共233页第124页/共233页 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！第125

20、页/共233页第126页/共233页第127页/共233页直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用第128页/共233页第129页/共233页 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本第130页/共233页生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”第131页/共233页第132页/共233页第133页/共233页第134页/共233页 本月发出甲商品成本本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）

21、（元）12日发出日发出22日发出日发出1313、141414第135页/共233页 月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）（元）1412 180 本月购入本月购入 本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本：21 320元元月初结存月初结存本月发出本月发出30日结余日结余30日结余的日结余的甲商品为后甲商品为后入库批次的入库批次的存货。其成存货。其成本计算也可本计算也可采用另一种采用另一种方法，即：方法，即： 14870第136页/共233页第137页/共233页22 075.20本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 13.14 1

22、680 22 075.20 （元）（元）加权平均单位成本：加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）（元）（元）第138页/共233页22 075.2011 424.801 3.14月末结存甲商品成本：月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 （ 元）元）本月发出甲商品成本：本月发出甲商品成本： 元元第139页/共233页第140页/共233页第141页/共233页原材料甲材料本例中甲材料月末结存数量：本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）（千克）第142页/共233页期或不定期的进行账实核对。期或不定期的进行账实核

23、对。第143页/共233页第144页/共233页第145页/共233页的人力物力，造成浪费的人力物力，造成浪费。第146页/共233页应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。第147页/共233页600 000600 000第148页/共233页第149页/共233页（4）计算并提取（列支）本月福利费。 福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产

24、品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用 管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。第150页/共233页第151页/共233页第152页/共233页第153页/共233页 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本第154页/共233页第155页/共233页第156页/共233页第157页/共233页第158页/共233页第159页/共233页第160页/

25、共233页第161页/共233页第162页/共233页第163页/共233页 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。第164页/共233页第165页/共233页1 265 0001 265 000第166页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购

26、业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。第167页/共233页权；第168页/共233页第169页/共233页商业折扣商业折扣第170页/共233页 应交税费应交税费主营业务成本主营业务成本已销售产品成本库存商品 结转销售成本结转销售成本第171页/共233页 商业汇票

27、包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：第172页/共233页“”“”“费费” ” 两个账户。第173页/共233页第174页/共233页第175页/共233页第176页/共233页第177页/共233页第178页/共233页第179页/共233页第180页/共233页第181页/共233页 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率第182页/共233页 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加第183页/共233页第184页/共23

28、3页生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。第185页/共233页 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本第186页/共233页（销项税（销项税额）额） 4 7604 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！第187页/共233页6 0006 000应交税费应交税费应交增值应交增值税税（销项税额）（销项税额）1 0201 020第188页/共233页第189页/共233页借：其他业务成本借：其他业务成本5 5 000000贷：应交税费贷：应交税费应交营业应交营业税税5 0005 000第190页/共233页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与

29、周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第191页/共233页一、利润的构成与计算一、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，

30、其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减第192页/共233页即“利得”利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润净利润第193页/共233页第194页/共233页与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用第195页/共233页 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务

31、费用第196页/共233页 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用本年利润本年利润 第197页/共233页第198页/共233页借：管理费用借：管理费用126 126 320320贷：库存现金贷：库存现金126 320126 320第199页/共233页第200页/共233页第201页/共233页2 8002 800第202页/共233页第203页/共233页 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产

32、 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方第204页/共233页第205页/共233页第206页/共233页产损失、盘亏损失和公益性支出等。第207页/共233页第208页/共233页20 00020 000第209页/共233页利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业利润营业外收 入营业外支 出利润总额所得税费 用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。第210页/共