上市公司关联方的交易舞弊审计研究

1、上市公司关联方的交易舞弊审计研究【摘要】关联方交易在我国的上市公司中非常普遍存在，它是上市 公司经济行为中重要的组成部分。 本文先对关联方的相关概念进行了 界定，选择关联方交易舞弊现象为分析对象，并以此作为理论依据， 解释了上市公司利用关联方交易舞弊的动因、 方式，并站在注册会计 师的视角对我国关联方审计的现状和成因进行了分析， 最后以此为基 础针对关联方交易舞弊审计提出了一些建议。【关键词】上市公司；关联方交易；审计1相关概念界定1.1关联方的界定企业会计准则对关联方作出如下定义： “一方控制、 共同控制另一方 或对另一方施加重大影响， 以及两方或两方以上同受一方控制、 共同 控制或重大影响

2、的，构成关联方。”1.2关联方交易的界定企业会计准则将关联方交易定义为：“关联方交易是指关联方之间转 移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。”2上市公司关联方交易舞弊及审计现状分析2.1关联方交易舞弊的类型 上市公司关联方交易舞弊类型主要有以下6种：1）关联购销舞弊， 由于购销业务是上市公司主要的日常经营活动， 所以其与关联方的购 销业务也是较为普遍的， 因此关联购销舞弊也是最常见的一种关联方 交易舞弊；2） 受托经营舞弊， 目前出现了多种利用我国受托经营法 规相关制度的不完善和相关缺陷， 达到实现利润操控目的的经营舞弊；3）资金往来舞弊；4）费用分摊舞弊，该种舞弊现象常存在于上市公

3、司与其子公司之间；5）关联方资产重组舞弊，是在资产重新组合过 程中普遍存在着关联方交易，上市公司通过该手段以达成转移利润、 改善经营业绩等目的；6）关联交易非关联化，随着相关法律制度的 不断完善，上市公司为了将实质上的关联交易粉饰为非关联交易而开 始使用各种手段1。2.2关联方交易舞弊的动因 本文以财务舞弊三要素的理论框架下， 将关联方交易舞弊的动因总结 归纳为以下3个因素：1）压力因素：导致企业舞弊的直接原因就是 “压力”，这些压力主要来源于监管单位、外部投资者和公众；2）机会因素，如：企业内部控制体系存在漏洞、内部审计制度不健全等，都给公司的舞弊提供额机会；3）借口因素，在面临压力、获得机

4、会 后对于上市企业来说， 实施舞弊就只差一个借口， 无论借口是否合理。2.3上市公司关联方交易舞弊审计现状及成因分析 我国审计准则针对上市公司关联交易提出了相关要求， 虽然目前的审 计准则已经对关联方交易舞弊进行了特别的关注， 但注册会计师在对 关联方交易进行审计时还是出现了各种各样的问题， 效果并不是很满 意。问题主要集中在：1）执业人员关联审计意识薄弱：首先审计从 业人员对于关联交易缺乏应有的职业关注； 其次，由于知识和经验的 缺乏，无法形成有效的审计意识。2）关联交易审计流程存在瑕疵： 首先审计资源分配不合理，由于关联交易舞弊自身的复杂性和隐蔽，以及注册会计师自身知识和经验的缺乏， 要求

5、其对审计资源要合理配 置，才能够达到审计目的； 其次审计证据来源单一不充分，最后对关 联交易审计披露不充分；3）上市公司内部会计监管存在的问题：首 先，我国上市公司缺乏合理的股权的结构；其次，独立董事与监事之 间存在矛盾冲突；4）上市公司外部会计监管存在的问题：管制关联 交易最有利的两个部门证券交易所以及证监会的管理及处置力度不 够，最终使得公司非法操作后带来的利润远远大于非法操作的成本， 为其盈余管理提供了有利的环境2。3上市公司关联方交易舞弊审计问题测成因分析3.1关联方及关联方交易识别难度大 关联方交易审计工作难度与其他项目比较而言难度较大， 主要体现在 关联方交易的复杂性和隐蔽性。首先

6、，关联交易的形式多种多样，而 且在不断变化， 更为重要的是每个关联交易并不是单独存在的， 往往 相互交错，你中有我，我中有你；其次，上市公司的经营规模比较大， 经营业务涉及的范围比较广， 有很长的供应链， 这就使得关联交易更 具有隐蔽性，所以在审计时要将所有的关联交易识别出来难度比较大。3.2关联交易审计相关制度和程序不完善3.2.1关联交易审计相关制度不完善注册会计师是根据审计准则的相 关要求对上市公司的关联方交易进行审计， 相关制度的是否健全， 是 否科学将会影响注册会计师审计的审计结果。 我国的相关审计制度不 完善主要体现在关联交易披露体制不健全、 关联交易法律制度不完善 两个方面。3.

7、2.2关联交易审计程序不完善关联交易审计程序不完善 主要体现在： 对关联交易审计运用的分析性程序不恰当： 没有将关 联交易与其他交易区分开来， 分别实施不同的审计程序， 这样使得注 册会计师容易忽视被审计单位的关联方交易财务问题， 更不要说是故 意伪造和隐瞒的关联方交易了。3.3审计人员缺乏应有的审计素养 审计人员作为关联交易的审计主体，将会对审计结果产生直接影响， 他的专业胜任能力和职业道德会影响审计结果的质量， 是审计人员执 业能力最为重要的两个方面。 从以往审计失败的案例来看， 审计人员 往往因为缺乏应有的职业怀疑态度， 未能充分掌握关联交易的相关知 识，以及职业判断能力不强是导致审计失败的主要原因。4上市公司关联交易舞弊审计的相关建议4.1完善关联交易相关法律法规，加大违规处理力度4.2加强审计人 员职业素养会计师事务所应该从关联交易的类型手法、 生成机制、 风 险评估、审计程序和审计重点几个方面对注册会计师提供针对关联方 交易审计专门培训，从而加强注册会计师关联交易的审计风险意识， 提高职业判断能力， 进而使关联交易审计收到良好效果。 并定期对其 进行道德宣传和教育， 鼓励