采购与付款循环审计

1、第十章采购与付款循环审计注册一班第三组1 案例案例 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔奇罗斯会计师事务所在与巨人零售公

2、司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇罗斯会计师事务所调整意见的原则。 21972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。1979年1月，美国

3、证券交易委员会在经过长期的调查后，严厉谴责了塔奇罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留客户等。3舞弊方法舞弊方法虚减应付账款虚减应付账款4真相真相1. 1.预付广告费（预付广告费（3030万美元）万美元）2. 2.假折扣折让（假折扣折让（25.725.7万美元）万美元）3. 3.假退货（假退货（1313万美元）万美元）4. 4.差价退款（差价退款（1717万美元）万美元）5. 5.伪造健美产

4、品退回的虚假会计分录伪造健美产品退回的虚假会计分录56启示启示一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录1. 1.请购单请购单 2. 2.订购单订购单3. 3.验收单验收单 4. 4.购货发票购货发票5. 5.付款凭单付款凭单 6. 6.转账凭证转账凭证7. 7.付款凭证付款凭证8. 8.应付账款明应付账款明细账细账9. 9.现金和银行存款现金和银行存款日记账日记账 10. 10.供应商供应商对对账单账单11.11.存货类明细账存货类明细账 12.12.固定资产明细固定资产明细账账13.13.相关总账相关总账主要凭证主要凭证采购与付款循环特点采购与付款

5、循环特点7二、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购与付款循环中的主要业务活动请购商品和劳务（仓库或生产部门）编制 订购单（采购部门）验收商品（验收部门）储存已验收的商品（仓库部门）确认与记录负债（财务部门）付款（财务部门）记录支出（财务部门等）编制付款凭单（应付凭单部门如会计部门）请购请购 订货订货 验收入库存验收入库存 付款付款8（仓库或生产部门）（仓库或生产部门）1. 1.请购商品和劳务：请购商品和劳务：请购单（请购单（“发生发生”） 仓库仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，购单，其他部门其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单

6、也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授一般授权权。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权特别授权。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字签字批准批准。92. 2.编制订购单：编制订购单：（采购部门）（采购部门）订购单订购单（合同合同） （供应商、请购部门、（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、验收部门、应付凭单部门、采购部门采购部门各一联；各一联； “ “

7、完整性完整性”）经过批准的请购单经过批准的请购单由采购部门制作由采购部门制作顺序编号顺序编号四联：存根，供应商，验收，请购部门四联：存根，供应商，验收，请购部门应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员购人员供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式103. 3.验收商品：验收商品：（验收部门）（验收部门）验收单（采购部门、仓库部门、应付验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、凭单部门、验收部门验收部门各一联；各一联； “ “存在存在或发生和或发生和”“”“完整性完整性” ” ） 验收部门首

8、先应验收部门首先应比较比较所收商品与订购单上的要求是所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单核对）订购单核对）验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的式多联、预先编号的验收单验收单，作为验收和检验商品的，作为验收和检验商品的依据。依据。验收部门制作验收部门制作顺序编号顺序编号四联：四联：应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员114. 4.储存已验收的商品存货：储存已验收的商品存货：（仓库部门）（仓

9、库部门）入库单、出库单（入库单、出库单（“存存在在”）入库单入库单或在验收单上签字或在验收单上签字（存在存在）将已验收商品的保管与采购的其他将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离职责相分离，可，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，存放商品的仓储区应相对独立，限制限制无关人员接近。无关人员接近。12（应付凭单部门如（应付凭单部门如会计部门会计部门）5. 5.编制付款凭单：编制付款凭单：供应商发票、付款凭单（供应商发票、付款凭单（ “ “存存在在”,“”,“发生发生”,“”,“完整性完整性”,“”,“权利和权利和义务义务”,“”,

10、“计价和分摊计价和分摊” ” ）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。致性。确定供应商发票计算的正确性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。求付款。事先编号的付款凭单两联：存根、会计事先编号的付款凭单两联：存根、会计后附

11、：发票后附：发票非常重要凭单非常重要凭单，订购单、验收单、入库单。，订购单、验收单、入库单。并检查一致性并检查一致性136. 6.确认与记录负债：确认与记录负债：（财务部门）（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细购货方对账单、记账凭证、明细账、总账账、总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（核查（供供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。单登记簿或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金

12、支出的人员金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。主管和独立检查会计入员进行监督和核对。以应付凭单为依据以应付凭单为依据附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库单单147. 7.付款：付款：（财务部门）（财务部门）支票支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。独立检查已签

13、发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。方式将其注销：以免重复付款。由独立人员签发支票，不得签发不完整的支票，支票签署人不应支票签署人不应签发无记名

14、甚至空白的支票签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。158. 8.记录现金、银行存款支出：记录现金、银行存款支出：（财务部门等）（财务部门等）记账凭证、明细账、总账记账凭证、明细账、总账会计主管应会计主管应独立检查独立检查记入银行存款日记账和应付账记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。性。通

15、过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，本的日期，独立检查独立检查入账的及时性。入账的及时性。独立编制独立编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。9. 9.对账：对账：客户对账单客户对账单总帐和明细帐总帐和明细帐16主要业务活动主要业务活动凭证和记录凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品、储存已验收的商品仓库材料保管账、入库单仓库材料保管账、入库单5 5、编制付款凭单、编制付款凭单购货发票、验收单、订购单、付款

16、购货发票、验收单、订购单、付款凭单凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单、存货和资产明细账对账单、存货和资产明细账7 7、付款、付款银行结算凭证、付款凭证银行结算凭证、付款凭证8 8、记录现金和银行存款、记录现金和银行存款支付支付现金日记帐、银行存款日记帐现金日记帐、银行存款日记帐三、采购与付款循环中主要业务活动对应的凭证和记录三、采购与付款循环中主要业务活动对应的凭证和记录17 应付账款 资产负债表预付账款长期应付款固定资产 利润表工程物资管理费用应付票据在建工程固定资产清理无形资产采购与付款循环涉及的报表项目采购与付款循

17、环涉及的报表项目19采购与付款内部控制及其测试采购与付款内部控制及其测试一、控制程序包括：一、控制程序包括： 适当的职责分离职责分离：请购与审批；询价与供应商的确定；请购与审批；询价与供应商的确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的审批与执行采购与验收；采购、验收与会计；付款的审批与执行等部门等部门 正确的授权审批授权审批：采购行为、价格、供应商、付款等 充分的凭证和记录凭证和记录：各种单证、账簿 凭证的事先编号事先编号：订购单、验收单、入库单、付款凭订购单、验收单、入库单、付款凭单单等 按月寄出对账单对账单：19一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序（一）采购与付款交

18、易的实质性分析程序（1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年或预算相比较（2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计单位以不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组进行比较。（3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前年度相比较。（4）检查常规账户和付款。（5）检查异常项目的采购。（6）无效付款或金额不正确的付款，可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现。采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序20（二）采购与付款交易的细节测试1、所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在） 结论（逆查）A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，

19、注意是否有大额或不正常的金额B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性C.追查存货的采购至存货永续盘存记录D.检查取得的固定资产 2、已发生的采购交易均已记录（完整性）结论（顺查）A.从验收单追查至采购明细帐B.从卖方发票追查至采购明细帐 213、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性4、采购交易的分类恰当（分类） 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 5、采购交易按正确的日期记录（截止）将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较 6、采购交易被正

20、确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货明细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性 22 应付账款的审计二（一）确定应付账款的审计目标（一）确定应付账款的审计目标 审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的应付账款是存在的。B.所有应当记录的应付账款均已记录。C.记录的应付账款由被审计单位拥有或控制。D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰

21、当列报。23（二）实施应付账款的实质性程序（二）实施应付账款的实质性程序步骤一： 获取或编制应付账款明细表，复核加计数是否准确，并与明细账、总账和报表的余额核对相符。步骤二：对应付账款实施分析程序 目的：目的： 发现可能存在的问题和评价应付账款发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性总体的合理性方法：方法：（1 1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。况做出解释。（2 2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。商的变化

22、，并查明异常情况的原因。（3 3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。（4 4）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。（5 5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。要供货商的变化，并查明异常情况的原因。（6 6） 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。比例，并查明异常情况的原因。

23、24步骤三：检查应付账款是否存在借方余额。 1.结合预付账款的明细余额，查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 2. 结合其他应付账款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 如有，应查明原因、做记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。25（1 1）一般不需要对应付）一般不需要对应付账款进行函证账款进行函证q原因：原因：购货发票本身就购货发票本身就是外部凭证，并且应付是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等得购货发票、运输单等外部凭证来证实应

24、付账外部凭证来证实应付账款的余额。款的余额。（2 2）需要函证的情况）需要函证的情况q被审计单位内部控制风被审计单位内部控制风险较高；险较高；q某些应付账款账户金额某些应付账款账户金额较大；较大；q被审计单位处于经济困被审计单位处于经济困难阶段。难阶段。 步骤四：函证应付账款26（3 3）函证对象）函证对象q 金额较大的债权人；金额较大的债权人；q 在资产负债表日金额不大在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更为这种情况下应付账款更可能被低估；可能被低估；q 存在关联方交易的债权存在关联方交易的债权 q

25、 （4 4）函证方式：）函证方式：最好采用肯定式。最好采用肯定式。 （5 5）注册会计师必须对函注册会计师必须对函证的过程进行证的过程进行控制控制，要求，要求被函证方被函证方直接回函给注册直接回函给注册会计师会计师，并根据回函情况，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。是否再次进行函证。（6 6）如果存在未回函的重大如果存在未回函的重大项目，注册会计师应项目，注册会计师应采用采用替代审计程序替代审计程序，确定其是，确定其是否真实。否真实。q 通常可以检查决算日后应通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银付账款

26、明细账及现金和银行存款日记账，核实其是行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性实交易事项的真实性。27步骤五：查找未入账的应付账款步骤五：查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债为了防止企业低估负债，审计人员应审查被审，审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应计单位有无故意漏记应付账款的行为。例如，付账款的行为。例如，结合存货盘存，检查被结合存货盘存，检查被审计单位在资产负债表审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产的经济业务；

27、检查资产负责表日后收到的购货负责表日后收到的购货发票，确认其入账时间发票，确认其入账时间是否正确等。是否正确等。 如果发现有未入账的如果发现有未入账的应付账款，应将有关情应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。单位进行相应的调整。28步骤九：验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。步骤六：检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。步骤七：被审计单位与债券人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。步骤八：

28、检查是否存在长期挂账的应付账款，对确实无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入，相关依据及审批手续是否完备。29（三）应付账款常见的舞弊：（三）应付账款常见的舞弊：将购买材料、物资和接受劳务等未将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；付账款；应付账款的偿还不及时，故意拖欠应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；行为；虚列应付账款，调节成本费用情况虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款扩大职工福利，发放利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金收入，偷逃

29、税金增值税的情况增值税的情况1 1）先把销售收入在应付账款中挂账）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款（不计收入）（不计收入）2 2）在发放钱物时，）在发放钱物时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金） 借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品（产成品）贷：库存商品（产成品）30（一）确定固定资产的审计目标 固定资产的审计三审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。B.所有应当记录的固定资产均已记录。C.记录的固定资产

30、由被审计单位拥有或控制。D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。31（二）实施固定资产的实质性程序 步骤一： 获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。 固定资产固定资产 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧 类别类别期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额 合计合计32步骤二

31、：实质性分析程序 目的主要在于确定固目的主要在于确定固定资产账户可能出现定资产账户可能出现的问题。如的问题。如: :q (1)(1)通过计算通过计算固定资产原值固定资产原值与本期产品产量与本期产品产量的比率，的比率，并与以前期间比较，可能并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注少固定资产未在账户上注销的问题；销的问题；q (2)(2)通过计算通过计算本期本期计提计提折旧折旧额与固定资产总成本额与固定资产总成本的比的比率，并与同上期比较，可率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上能发现本期折旧额计算上的错误；的错误；q(3)(3)通过计算通过计

32、算累计折旧累计折旧与固定资产总成本与固定资产总成本的的比率，将此比率同上比率，将此比率同上期比较，以发现累计期比较，以发现累计折旧核算上的错误；折旧核算上的错误；q(4)(4)通过比较通过比较本期与以本期与以前各期的固定资产增前各期的固定资产增加和减少加和减少，以判断固，以判断固定资产增加和减少的定资产增加和减少的合理性；合理性； 33步骤三： 实地检查重要固定资产 目的：目的：在于确定所记在于确定所记录的固定资产是否存录的固定资产是否存在或有无未入账的固在或有无未入账的固定资产。定资产。 主要有两种程序：主要有两种程序：(1)(1)注册会计师注册会计师从固定资从固定资产明细账或固定资产产明细

33、账或固定资产卡片中抽取一定固定卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察资产，进行实地观察，以证明会计记录中，以证明会计记录中所列固定资产是否确所列固定资产是否确实实存在存在，并了解其目，并了解其目前的使用状况；前的使用状况；(2)(2)以实地为起点以实地为起点，选取，选取一定的实物追查至固一定的实物追查至固定资产明细分类账，定资产明细分类账，以获取实际存在的固以获取实际存在的固定资产定资产均已入账均已入账的证的证据。据。 如为首次接受审计，如为首次接受审计，应适当扩大检查范围应适当扩大检查范围 。 34步骤四： 检查固定资产的所有权固定资产固定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发

34、票、采购合同采购发票、采购合同房地产房地产合同、产权证明、财产税单、合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单抵押借款的还款凭据、保险单融资租入固定资产融资租入固定资产融资租赁合同融资租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、运营证件（行驶证、营运执照）等营运执照）等35步骤五：检查固定资产的增加 固定资产固定资产增加途径增加途径检查方法检查方法外购外购核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确。自建自建检查竣工决算、验收和移交报告是否正确；与在建工程相关的记录是否核对相符；建设成本的构成是否符合规定，计算是否正确；借款

35、费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，是否已经估价入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。投资者投入投资者投入检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。更新改造增更新改造增加加检查增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。其他其他检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。 36步骤六：检查固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在

36、于查明固定资产的减少是否有正当理由，是否经授权批准，是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：1. 检查减少固定资产的授权批准文件。2. 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。3. 结合固定资产清理，抽查账面转销额是否正确，并与银行存款、营业外支出等有关账户相核对。4. 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。37步骤七：检查固定资产的租赁 对于经营性租赁应注意审查：1. 租赁是否签订合同、租约、手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。2. 租入固定资产是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同，是否存在

37、不正当交易。3. 租金收取是否签有合同，有无多收或少收的情况；出租固定资产是否按规定计提折旧。4. 租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。5. 租入资产是否登入备查簿；对于租赁资产的改良，双方在合同中是否有约定。38步骤八：检查累计折旧 1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。2. 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3. 复核本期折旧费用的计提

38、和分配：（1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。（2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致；（3）复核本期折旧费用的计提是否正确，尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧。39（4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。（5）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。4. 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成

39、本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。5. 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。401. 获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2. 检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。3. 检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。4. 计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。5. 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值

40、准备是否同时结转，会计处理是否正确。6. 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。步骤九：检查固定资产减值准备41步骤十：检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 财务报表的附注通常应说明：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；当期确认的折旧费用；对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 4243四、相关账户审计四、相关账户审计1. 1.预付账款

41、：预付账款： 获取或编制预付账款获取或编制预付账款明细表明细表，复核加计正确，并，复核加计正确，并与与报表数、总帐数和明细帐报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。合计数核对相符。 分析分析账龄账龄及其余额构成，关注及其余额构成，关注1 1年以上的年以上的 检查有无贷方金额（检查有无贷方金额（重分类重分类），或在预付账款和），或在预付账款和应付账款同时挂账的记录应付账款同时挂账的记录 抽取大额或异常明细帐进行抽取大额或异常明细帐进行函证函证 检查长期挂账检查长期挂账预付款的原因预付款的原因 关联方关联方，交易的真实性，交易的真实性 坏账准备坏账准备的计提的计提 检查其检查其披露披露（账龄、原因、

42、（账龄、原因、5%5%以上股东）以上股东）43442. 2.在建工程在建工程 获取或编制在建工程获取或编制在建工程明细表明细表，复核加计正确，并，复核加计正确，并与与总帐数和明细帐总帐数和明细帐合计数核对相符，结合减值准合计数核对相符，结合减值准备与备与报表数报表数核对。核对。 实地观察实地观察：存在、完工程度、是否已达到预期可：存在、完工程度、是否已达到预期可使用状态使用状态 检查检查本期增加数本期增加数：检查检查立项立项批文，预算和建设批准文件，承包合同，批文，预算和建设批准文件，承包合同，监理报告监理报告检查检查工程款支付工程款支付是否按合同、协议、工程进度报是否按合同、协议、工程进度报

43、告，款项支付有无告，款项支付有无授权授权手续手续工程物资工程物资的领用审批、会计处理的领用审批、会计处理职工薪酬职工薪酬：范围、会计处理：范围、会计处理检查检查借款费用借款费用资本化情况资本化情况检查管理费、征地费、临时设施费等资本化检查管理费、征地费、临时设施费等资本化45 检查本期减少：检查工程检查本期减少：检查工程竣工决算报告竣工决算报告、验收报验收报告告等凭据，会计处理？是否有已交付使用仍挂靠等凭据，会计处理？是否有已交付使用仍挂靠在建工程？在建工程？ 上市公司上市公司：与募集资金相关的在建工程的增减、：与募集资金相关的在建工程的增减、资金使用情况资金使用情况 关注关注长期挂账长期挂账的在建工程的在建工程 在建工程在建工程减值准备减值准备的计提的计提 在建工程的在建工程的抵押、担保抵押、担保 在建工程的在建工程的披露（了解）：披露（了解）：分项列示名称、预算分项列示名称、预算数、期初数、本期增加数、本期转入数、其他减数、期初数、本期增加数、本期转