北京交通运输业“营改增”税负调研案例分析

1、众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1 12013年7月众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2 2目目 录录交通运输企业总体情况说明一一营改增税负变化总体情况说明对营改增税负变化原因的总结营改增对交通运输行业的影响二二三三四四针对物流企业营转增的建议 五五众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有3 3一、交通运输企业总体情况说明一、交通运输企业总体情况说明众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有4 4一、交通运输企业总体情况说明一、交通运输企业总体情况说明众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有5

2、 5一一交通运输企业总体情况说明交通运输企业总体情况说明税目数量细分数量税负上升税负持平税负下降陆路运输49公共交通：公交线路/地铁/出租车/机场大巴2020团体旅游：大巴车，企事业包车33物流241419快递22航空公司7以国内线路为主7124管道运输333水路运输333合计数626220（32%）26（42%）16（26%）表1：各个税目下的被调研企业数量 众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有6 6二二营改增税负变化总体情况说明营改增税负变化总体情况说明p截止2013年02月份，62家交通运输企业缴纳增值税共计41,535万元，按原营业税政策计算的营业税额为43,71

3、3万元，差额为-2,178万元，整体税负下降了4.98%。税款所属期：2012年9月至2013年2月1.账面营业收入2.营改增业务销项税额3.账面营业利润4.申报抵扣的进项税额5.营改增业务的销售额6.营改增业务缴纳的改征增值税税额7.营改增业务按原营业税政策计算的营业税的计税收入8.原营业税税率9.营改增业务按原营业税政策计算的营业税税额差额税负变动合计其中：固定资产的进项税额其中：其他物耗的进项税额 3,947,793 107,556 - 227,306 605,160 21,850 456,525 1,434,346 41,535 1,079,484 30 43,713 - 2,178

4、-4.98%表2：众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有7 7二二营改增税负变化总体情况说明营改增税负变化总体情况说明p二月份主要分析的39家交通运输企业中，税负上涨的企业共计20家， 其中：19家为陆路运输行业；包括：3家经营旅游大包车的企业， 14家物流企业，和2家快递公司；及1家以经营国内线路为主的航空公司。表3：截止2013年02月份“营改增”累计税负上升的企业情况税款所属期：2012年9月至2013年2月税负浮动数量6.营改增业务缴纳的改征增值税税额9.营改增业务按原营业税政策计算的营业税税额差额上升比例上升2079454822312264.75%1. 税负上升主

5、要原因单单位：保留到万元众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有8 8二二营改增税负变化总体情况说明营改增税负变化总体情况说明1. 税负上升主要原因序号行业原因（1）团体旅游：大巴车，企事业包车 u固定资产的抵扣效果有限 u可取得进项税项目少u燃油的增值税发票取得困难u计税收入大幅增加（2）物流企业 u缺乏上游发票抵扣u固定资产购置周期较长（3）快递企业 u进项可抵扣税票有限u揽收和派送环节缺乏可抵扣的成本项目u快递的业务操作模式基本等同于邮政通讯业（4）以国内线路为主的航空公司 u存量固定资产不能抵扣 u国际运输无法享受零税率优惠政策众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团

6、 版权所有版权所有9 9二、营改增税负变化总体情况说明二、营改增税负变化总体情况说明 税负上升企业案例（1）基本情况北京*物流有限公司成立于2003年；注册资金500万，目前业务规模超过3亿元。目前该公司在全国59个城市设置自有网点，覆盖全国2073多个城市，拥有一支超过1000人的高素质队伍、资深物流专家，和丰富的仓储、配送和运输资源，形成覆盖全国的物流网络。众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1010二、营改增税负变化总体情况说明二、营改增税负变化总体情况说明（2）企业的收入类型及税率2012年9月1日北京*物流有限公司变更为增值税一般纳税人，该公司营改增后前3月收入

7、构成情况如下：类别类别原适用税率原适用税率现适用税率现适用税率收入（万元）收入（万元）比例比例运输收入3%11%163645.19%仓储收入 5%6%207754.81%合计3713100.00%众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1111二、营改增税负变化总体情况说明二、营改增税负变化总体情况说明（3）以下为该公司税改前后税负情况：（31）税改前企业税负情况：2012年执行“营改增”前32个月的企业流转税平均税负为2.12%，税负变化与营业利润变化持平，与营业收入同比增长与下降，该结果显示2012年税改前企业流转税负相对来说变化比较稳定。（32）“税改部分”缴纳营业税与

8、增值税税负情况对比： 金额单位：万元6.营改增营改增业务交纳业务交纳的改征增的改征增值税税额值税税额7.营改增营改增业务按原业务按原营业税政营业税政策计算营策计算营业税的计业税的计税收入税收入8.原营业原营业税税率税税率9.营改增营改增业务按原业务按原营业税政营业税政策计算的策计算的营业税税营业税税额额差额差额（6-9）税负变化税负变化比例比例（6-9）/99月57 579/3205%/3%391846.15%10月49 882/595%/3%4636.52%11月49 740/2735%/3%4548.89%累计数 15528535%/3%1302519.23%众环海华税务服务集团众环海华税

9、务服务集团 版权所有版权所有1212二、营改增税负变化总体情况说明二、营改增税负变化总体情况说明营改增试点纳税人重点调查表汇总（二）营改增试点纳税人重点调查表汇总（二）月份2.营改增业务销项税额4.申报抵扣的进项税额合计其中：固定资产的进项税额其中：其他物耗的进项税额9月87295810月106580411月11163106合计3041501518众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1313二、营改增税负变化总体情况说明二、营改增税负变化总体情况说明项目项目金额金额占成本费用比例占成本费用比例9月月-11月实际抵扣月实际抵扣进进项税额项税额进项税抵扣率进项税抵扣率 假设条

10、件：假设条件： 应抵应抵尽抵尽抵运费3,90372.76%11011%其中：支付的可差额纳税的运费35411%39 市内快递费541公路运输运费106111011%117 预提运费194711%包装费用1262.35%1617%21 仓储费用4308.02%76%7 折旧541.01%汽车费用140.26%保险571.06%办公用品及消耗130.24%17%2 低值易耗品及摊销430.80%2设备维修费40.07%水电费20.04%17%0 人员费用70813.20%其他管理费用100.19%合计5,364100%135172 成本结构及可抵扣情况表成本结构及可抵扣情况表众环海华税务服务集团众

11、环海华税务服务集团 版权所有版权所有1414二、营改增税负变化总体情况说明二、营改增税负变化总体情况说明九月份至十一月份累积税负测算表九月份至十一月份累积税负测算表运输税率：11% 仓储税率：6%运输税率：10% 仓储税率：6%运输税率：9% 仓储税率：6%运输税率：8% 仓储税率：6%营改增业务按原营业税政策计算的营业税税额1运输销项税额1801641471312仓储销项税额1251251251253小计（1+2）3052892722564减去：实际抵扣进项税额1501501501505小计（3-4）1551391221061306减去：应抵尽抵的进项税额1871871871877小计（3-

12、6）1171028569130众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1515二二营改增税负变化总体情况说明营改增税负变化总体情况说明2. 营改增税负下降企业的数量及原因表4：2013年02月份“营改增”税负下降的企业情况 税款所属期：2012年9月至2013年2月税负浮动数量6.营改增业务缴纳的改征增值税税额9.营改增业务按原营业税政策计算的营业税税额差额上升比例下降16905913337-4277-32.07%p二月份主要分析的39家交通运输企业中，税负下降的共计16家企业，包括： 9家物流/快递企业； 4家以经营国内线路为主的航空公司；和3家经营水路运输的企业。单单位：

13、保留到万元众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1616二二营改增税负变化总体情况说明营改增税负变化总体情况说明2. 营改增税负下降企业的数量及原因序号行业原因（1）物流 u拆分不同税率的应税服务收入u购置固定资产u由交通运输企业向货物代理企业的转型u兼营有货物销售和货物运输服务的企业（2）航空 u购置飞机的进项税额足够大u分公司没有进项税额（3）水路运输 u发票购买定额定量u抵扣金额足够众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1717二二营改增税负变化总体情况说明营改增税负变化总体情况说明3. 营改增税负持平企业的数量及原因表5：2013年02份“营改增

14、”税负持平的企业情况税款所属期：2012年9月至2013年2月税负浮动数量6.营改增业务缴纳的改征增值税税额9.营改增业务按原营业税政策计算的营业税税额差额上升比例持平314114100.00%p二月份税负持平或者零申报的企业共计3家，其中2家航空运输企业属于小规模纳税人，税负无变化。单单位：保留到万元众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1818三三对营改增税负变化原因的总结对营改增税负变化原因的总结 p经营公共运输的企业，营改增后税负比较历史税负保持持平。p经营旅游大巴车，企事业包车的企业增值税税负比较历史税负略有上升；p物流行业执行差额征税，营业税实际税负较低，“营改

15、增”过渡期内，由于企业还未适应税制的变化，税负在短期内有所上升；伴随着企业对政策的熟悉与营改增范围的推广，此现象将有所缓解；p以服务国内线路为主的航空公司，“营改增”后短期内税负有所上涨。p水路运输行业税负下降。众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有1919三、对营改增税负变化原因的总结三、对营改增税负变化原因的总结 图1：众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2020三、对营改增税负变化原因的总结三、对营改增税负变化原因的总结 图2：众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2121三三对营改增税负变化原因的总结对营改增税负变化原因的总

16、结 北京交通运输业在营改增试点六个月后，公共交通企业、航空运输企业、管道运输业的税负保持平稳，但陆路运输企业税负有所增加。p增值税发票取得困难p部分企业在试点初期由于购置或更新固定资产较多，短期内税负有所下降。1. 主要税负上升原因众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2222三三对营改增税负变化原因的总结对营改增税负变化原因的总结 本月交通运输业总体税负下降的原因是航空公司的税负下降绝对值较大，拉低了行业整体税负。p购置飞机的进项税额足够大。p分公司没有进项税额，导致北京总公司的税负下降的金额与幅度很大。p综上所述，行业及税率的合理细分问题会逐步解决。2. 主要税负下降原

17、因众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2323四四营改增对交通运输行业的影响营改增对交通运输行业的影响 1. 物流企业营改增后企业会计核算与经营模式的改变p拆分不同税率的应税服务收入p增加了增值税有关会计科目的核算p增加了会计核算和税务管理的难度对企业会计核算的影响众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2424四四营改增对交通运输行业的影响营改增对交通运输行业的影响 1. 物流企业营改增后企业会计核算与经营模式的改变p对于营改增前自身拥有车辆不多、并且大量对自己承接的劳务服务进行外包的交通运输企业，在营改增后，实现了由交通运输企业向货物代理企业的转型。p对于营改增前企业将部分服务分包给私人承运的，在营改增后，可分包给增值税一般纳税人或者小规模纳税人。p企业将自身经营的一部分交通运输业服务转由外埠分公司来运营。p对于单一经营交通运输的公司，通过与集团内部其他公司的业务重组,降低交通运输企业的增值税税负。（2）对企业经营模式的影响众环海华税务服务集团众环海华税务服务集团 版权所有版权所有2525四、四、营改增对交通运输行业的影响营改增对交通运输行业的影响 2. 快递行业营改增后企业会计核算