第2章增值税会计

1、第一节第一节 增值税的基本内容增值税的基本内容第二节第二节 增值税的计算增值税的计算第三节第三节 增值税的核算增值税的核算第四节第四节 出口退税出口退税 （一）纳税人范围 1.单位：企业、事业、行政、军事、社会团体等 2.个人：个体工商户和个人 3.承租人或承包人： 4.扣缴义务人：境外单位和个人在境内销售的以代理人或者购买者为扣缴义务人一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额而征收修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额而征收的一种税。的一种税。（二）纳税人的类型

2、（二）纳税人的类型按纳税人按纳税人生产规模大小和会计核算是否健全生产规模大小和会计核算是否健全：v 小规模纳税人：小规模纳税人： 年销售额在规定标准以下、会计核算不年销售额在规定标准以下、会计核算不健全、不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。健全、不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。v一般纳税人：一般纳税人： 年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。准的企业和企业性单位。 表表2-1 2-1 一般纳税人和小规模纳税人的划分一般纳税人和小规模纳税人的划分纳税人年应税销售额会计核算其他一般纳税人货物生产、提供应税劳务50万元以上健全符

3、合条件的非企业性单位和个体经营者货物批发、零售80万元以上小规模纳税人货物生产、提供应税劳务50万元以下不健全个人（除个体经营者 以 外 的 其 他 个人）、不经常发生应税行为的企业和非企业性单位、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业货物批发、零售80万元以上 1.1.一般纳税人的认定一般纳税人的认定v 年应税销售额超过标准的纳税人年应税销售额超过标准的纳税人必须申请必须申请一般纳税人一般纳税人认定，否则按一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，认定，否则按一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票；不得使用增值税专用发票；v 年应税销售额未超过标准的纳税人和新开业纳税人年

4、应税销售额未超过标准的纳税人和新开业纳税人可以可以申请申请一般纳税人认定；一般纳税人认定；v 年应税销售额超过标准且申请了认定但会计核算不健年应税销售额超过标准且申请了认定但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，按一般纳税人标准纳税全或者不能提供准确税务资料的，按一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。不办理一不办理一般纳税人般纳税人资格认定资格认定的情况的情况个体工商户以外的其他个人个体工商户以外的其他个人选择小规模纳税人纳税的非企业性单位选择小规模纳税人纳税的非企业性单位选择小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业选择小规

5、模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业2.2.小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定v 纳税人不需要专门认定小规模纳税人资格，但是纳税人不需要专门认定小规模纳税人资格，但是年应税销售额超过标准的纳税人，应该申请认定。年应税销售额超过标准的纳税人，应该申请认定。逾期未认定，按照一般纳税人标准纳税并不得抵扣逾期未认定，按照一般纳税人标准纳税并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票；进项税额，不得使用增值税专用发票；3.3.一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人与小规模纳税人的区别使用发票不同 身份的转换不同适用税率不同 应纳税额不同纳税期限不同（一般纳税人1个月，小规模1季度）计税处理不同二二、征

6、税范围、征税范围（一）（一）一般规定一般规定v 销售货物销售货物：有形动产：有形动产v 提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务v 进口货物进口货物（二）特殊规定（二）特殊规定v货物期货。货物期货。v银行销售金银。银行销售金银。v典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。v集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他v单位和个人销售集邮商品。单位和个人销售集邮商品。v邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。（三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为视同销售行为A.将货物交付他

7、人代销。将货物交付他人代销。B.销售代销货物。销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非应税项目非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资。将自产、委托加工或购买的货物对外投资。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自

8、产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注意注意! ! 只要是经过加工的产品（如自产、委托加工产只要是经过加工的产品（如自产、委托加工产品），无论是企业内部自用（集体福利）还是对外品），无论是企业内部自用（集体福利）还是对外（如捐赠），都视同销售计税。（如捐赠），都视同销售计税。 未经加工的货物（如买入的货物），只有用于未经加工的货物（如买入的货物），只有用于企业外部（捐资、对外投资，分配给股东等）才视企业外部（捐资、对外投资，分配给股东等）才视同销售计税，用于企业内部（集体福利、非应税项同销售计税，用

9、于企业内部（集体福利、非应税项目、在建工程、个人消费等）计入目、在建工程、个人消费等）计入“进项税额转出进项税额转出”（四）特殊行为（四）特殊行为混合销售行为混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的及以其为主纳税人的其他纳税人的其他纳税人的视同销售货物视同销售货物计征增值税计征增值税视同提供非应税劳务视同提供非应税劳务计征营业税计征营业税销售自产

10、货物并销售自产货物并提供建筑业劳务的提供建筑业劳务的分别核算分别核算货物计征增值税货物计征增值税劳务计征营业税劳务计征营业税税税务务处处理理方方法法（五）特殊行为（五）特殊行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为内涵：内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非分别核算的，对货物

11、和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。别计税。税务处税务处理方法理方法 兼营业务和混合销售业务的区别 混合销售是一项业务，要求按主要行为统一征增值税或营业税。（建筑业混合销售必须分销售货物和建筑业劳务分别核算） 兼营业务是两块业务，各征各的税，分不清的，由主管税务机关核定征收。三、增值税税率三、增值税税率1一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用范围 17%基本税率基

12、本税率除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率低税率五类货物（粮食、油；自来水、汽；图书杂志；饲料五类货物（粮食、油；自来水、汽；图书杂志；饲料化肥；国务院规定的其他货物）化肥；国务院规定的其他货物）0税率税率符合条件的出口货物符合条件的出口货物3%征收率征收率县级以下电力、建筑用沙土石、微生物、自来水、商县级以下电力、建筑用沙土石、微生物、自来水、商品混凝土、人体血液七类（品混凝土、人体血液七类（2014.7.1日之前为日之前为6%）寄售物品、典当物品、免税店免税品三类（寄售物品、典当物品、免税店免税品三类（2014.7.1日之前为日之前为4%）营改增税率营改

13、增税率租赁有形动产租赁有形动产17%，交通运输，交通运输11%，现代服务业，现代服务业6%2小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率2009年年1月月1日起销售货物或提供应税劳务；销售自已使日起销售货物或提供应税劳务；销售自已使用过的除固定资产外的货物。用过的除固定资产外的货物。2%特殊税率特殊税率销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产3.特殊规定（1）一般纳税人销售抵扣过进项税额，在2009年1月1日后购进的固定资产，按适用税率17%征税。（2）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产，2014.7.1起按3

14、%征收率减按2%征收。（3）如果属于按简易办法征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产外的其他物品，按3%征收率征收增值税。（5）其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。v四四、增值税的申报要求、增值税的申报要求 （一）纳税义务发生时间 1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。具体为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，

15、并将提货单交给买收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。方的当天。（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。物并办妥托收手续的当天。（3 3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。款日期的当天。（4 4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5 5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天。的当天。（

16、6 6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。取销售款的凭据的当天。（7 7）纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送）纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送的当天。的当天。 2.2.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （二）纳税期限 （1）以1个月或者1个季度为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。 （2）1日、3日、5日、10日或15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款（3）纳税人进

17、口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳增值税税款。 （三）纳税地点 1.固定业户是机构所在地主管税务机关； 2.非固定业户是销售地主管税务机关； 3.进口货物是报关地海关。五五、增值税的起征点（增值税的起征点（20092009年年1 1月月1 1日开始执行日开始执行） 1.销售货物的，为月销售额500020000元； 2.销售应税劳务的，为月销售额 500020000元； 3.按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。六六、增值税的减免增值税的减免 1.法定免税 （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； 4）直接用于科学研究、科

18、学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品。 2.起征点免税 销售额未达到起征点的可以免征增值税。达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。 第二第二节节 增值税的计算增值税的计算v一、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额v二、销项税额的计算二、销项税额的计算 当期销项税额=当期销售额适用税率 一般纳税人销售货物或者应税劳务是开具普通发票或没有开具发票的，按下列公式换算销售额： 销售额 税率含税销售额11一般销售方式下的销售额 销售额是

19、指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不含税销售额= 价外费用：手续费、补贴、返还利润、包装物租金等除外项目： 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下两个条件的代垫运费：（运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方的）同时符合条件的，代为收取的政府性基金或行政事业性收费 代办保险费等 增值税税率含税销售额1 2特殊销售方式下的销售额（1）折扣方式销售（销售折扣、销售折让、折扣销售）折扣折让方式销售的比较销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理折折扣扣销销售售在销售在销售货物或货物或应税劳应税劳务务之时

20、之时促销促销购买购买5 5件，件，折扣折扣10%10%；购买购买1010件件，折扣，折扣20%20%销售额和折扣额销售额和折扣额必须在同一张发必须在同一张发票上分别注明的票上分别注明的，才可按折扣后，才可按折扣后的余额作为销售的余额作为销售额计算增值税额计算增值税销销售售折折扣扣在销售在销售之后之后为及早收为及早收回货款回货款210210120120n30n30销售折扣不得从销售折扣不得从销售额中减除销售额中减除销售销售方式方式发生发生时间时间产生产生原因原因表现形式表现形式税务处理税务处理销销售售折折让让在销售在销售之后之后已售已售商品商品有问有问题题售价售价200200元元，售后发现，售后

21、发现外观瑕疵，外观瑕疵，折让折让1010元元对销售折让可以折让对销售折让可以折让后的货款为销售额。后的货款为销售额。但注意在折让的处理但注意在折让的处理过程中如何开具红字过程中如何开具红字专用发票专用发票实实物物折折扣扣在销售在销售之时之时促销促销买一台微波买一台微波炉赠一桶食炉赠一桶食用油用油不能从货物销售额中不能从货物销售额中减除，且应按减除，且应按“视同视同销售货物销售货物”中的赠送中的赠送他人计征增值税他人计征增值税（2）以旧换新，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格。3）以物易物，按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计

22、算进项税额。 （4）还本销售，按销售货物收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。 （5）包装物押金，出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在一年以内又未过期的，不计入销售额征税；对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税。【例题】某商场为增值税一般纳税人，【例题】某商场为增值税一般纳税人，2015.3月向个人消费者月向个人消费者销售空调销售空调30台，收取货款台，收取货款105 300元，另收取安装费元，另收取安装费6 000元，全元，全部开具普通发票。部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的

23、增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）【例题】【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2015年年2月销售一批货物月销售一批货物20吨，并向购吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随货物收取包装物元。随货物收取包装物押金押金3 510元，规定元，规定13个月退还，开具收款收据并单独入账核算。个月退还，开具收款收据并单独入账核算。【问题问题】（】（1）2015.2月该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？月该厂上述业务应申报的增值税销项税额是

24、多少？（1）2015.2月该企业应该申报增值税月该企业应该申报增值税销售货物销项税额销售货物销项税额=100 00017%=17 000（元）（元）（2）2016.2月底该企业如何报税？月底该企业如何报税？包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%=510（元）（元） 3.特殊销售行为销售额的确定 （1）混合销售，以主要行为确定税种和税额。 （2）兼营行为 兼营不同税率，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。否则，从高适用税率征收增值税。 兼营免税项目，应分别核算免税和减税项目，未分别核算的，不得减免税。 （1）按纳税人最近时

25、期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本（1成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额。其公式为： 组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税税额或：组成计税价格 消费税税率成本利润率）（成本-114.当期销售额的特殊确定 纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：v三、进项税额的计算三、进项税额的计算 （一）准予抵扣的进项税额的范围和计算（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的完税凭

26、证上注明的增值税额（3）购进免税农产品:进项税额买价13%（4）购进或销售应税货物所支付的运输费用 进项税额运输费用7% （按照营改增，现行为11%） 其中，运输费用金额=运输费用建设基金“两票-两规定” 【例题】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，【例题】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款注明价款21 000元、增值税元、增值税3 570元。支付运输费元。支付运输费800元，取元，取得货运统一发票上注明的金额：运费得货运统一发票上注明的金额：运费600元、建设基金元、建设基金20元、元、保险费保险费60元、装卸费元、装卸费120元。元。【问题问题】请计算上述业务允许抵扣的进

27、项税额，并确定材料的】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。采购成本。进项税额进项税额=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）（元）材料采购成本材料采购成本=21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）（元） （二）不得抵扣的进项税额（ 1 ）不能抵扣进项税额的）不能抵扣进项税额的情况情况 购进不允许抵扣的固定资产，购进购进不允许抵扣的固定资产，购进货物用于非应税项货物用于非应税项目、免税项目目、免税项目、集体、集体福利或个人消费等福利或个人消费等 税金直接进成本税金直接进成本（2）进项税额转出：）进项税额转出：购进的货物发生非正常损

28、失或改变用途购进的货物发生非正常损失或改变用途 “进项税额转出进项税额转出”（3）进货退出或折让）进货退出或折让 与购进做相反的会计与购进做相反的会计处理处理（4）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的进项税额【例题】某卷烟厂【例题】某卷烟厂2012年年2月盘点时发现外购烟丝盘亏月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，其中运输用为万元，其中运输用为0.93万元。经查属管理不善造成霉烂变质。万元。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出进项税额转出=（

29、100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（万元）（万元）增值税一般纳税人应纳税额计算实例增值税一般纳税人应纳税额计算实例 【例题例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%17%，20122012年年5 5月份的有关生产经营业务如下：月份的有关生产经营业务如下：（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额税销售额8080万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入货运输费收入5.855.85

30、万元。万元。（2 2）销售乙产品开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元。万元。（3 3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为2020万万元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。（4 4）销售）销售20152015年年1 1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5 5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.171.17万元；该摩托车万元；该摩

31、托车原值每辆原值每辆0.90.9万元。，购买时没有抵扣进项税额。万元。，购买时没有抵扣进项税额。 （5 5）购进货物）购进货物取得增值税税取得增值税税专用发票，注明支付的货款专用发票，注明支付的货款6060万元万元，进项税额，进项税额10.210.2万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用6 6万元，取得运万元，取得运输公司开具的普通发票输公司开具的普通发票。 （6 6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价3030万元，万元，支付给运输单位的运费支付给运输单位的运费5 5万元，取得相关的合法票据。本月下旬万元，取得相关的合法票据

32、。本月下旬将购进的农产品的将购进的农产品的20%20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。v正确答案正确答案（1 1）销售甲产品的销项税额）销售甲产品的销项税额808017%17%5.855.85（1 117%17%）17%17%14.4514.45（万元）（万元）（2 2）销售乙产品的销项税额）销售乙产品的销项税额29.2529.25（1 117%17%）17%17%4.254.25（万元）（万元）（3 3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额2020（1 110%10%）17%17%3.743.74（万元）（万元）（4 4）本题销售使用过的摩托车应纳税额）本题销售使用过的摩托车应

33、纳税额1.171.17（1 13%3%）2%2%5 50.110.11（万元）（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（万元）（7）该企业）该企业5月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.40.118.53（万元）（万元） v四、进口增值税的计算四、进口增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和与国内货物17%或13%税率一样计算应纳税额，其计算公式为： 应纳进口增值税组

34、成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格+关税 或 关税完税价格+关税+消费税其中：消费税= 关税=关税完税价格关税税率消费税税率消费税税率关税关税完税价格-1五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式为： 应纳税额=销售额征收率 由于小规模纳税人开具的是普通发票，需要按下列计算公式进行换算： 销售额= 征收率含税销售额1v六、销售自己使用过的固定资产的增值税的计算六、销售自己使用过的固定资产的增值税的计算（一）一般纳税人 1. 按简易办法依3%征收率

35、减2%征收增值税： 应交增值税 %2%31售价 2.销售使用过的固定资产是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按正常销售货物的适用税率17%征收增值税。 销项税额 %17%171售价（二 ）小规模纳税人 （1）小规模纳税人（除其他个人外），销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 应交增值税 （2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。 应交增值税 %2%31售价%3%31售价v账户的设置账户的设置v进项税额的核算进项税额的核算v销项税额的核算销项税额的核算v增值税缴纳的核算增值税缴纳的核算第三节第三节 增值税的会计核算增值税的会计核

36、算（一）（一） 一般纳税人增值税账户设置一般纳税人增值税账户设置账页：一般采用多栏式及结账方式账页：一般采用多栏式及结账方式一、一、用于用于增值税核算的会计账户增值税核算的会计账户新企业会计准则中取消的专栏： “转出多交增值税”账户。 “转出未交增值税”账户。（二）小规模纳税人的会计账户 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无须再设明细项目。二、增值税的会计核算二、增值税的会计核算（一）一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人的会计核算1、进项税额、进项税额(1)一般采购业务：凭增值税专用发票抵扣一般采购业务：凭增值税专用发票抵扣借：材料采购等借：材料采购等.买价和采购

37、费用 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） ！注意运费的抵扣！注意运费的抵扣v【例例】某厂某厂2015.2购入原材料购入原材料200吨，取得增值税专吨，取得增值税专用发票上注明价款用发票上注明价款30 000元，增值税额元，增值税额5 100元，货元，货物已验收入库，支付给承运企业运费物已验收入库，支付给承运企业运费 800元，取得运元，取得运输业专业发票。上述款项已通过银行支付。输业专业发票。上述款项已通过银行支付。答案：答案：借：原材料借：原材料 30 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

38、额） 5 188 贷：银行存款贷：银行存款 35 988n 购入上述原材料时取得普通发票，注明金额购入上述原材料时取得普通发票，注明金额35 135 10000元，或者虽取得专用发票，但专用发票不元，或者虽取得专用发票，但专用发票不符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，符合抵扣要求，则应将进项税额计入原材料成本，不得抵扣。不得抵扣。(2)接受投资转入的货物接受投资转入的货物凭增值税专用发票抵扣凭增值税专用发票抵扣借：原材料借：原材料（双方确认的价值）（双方确认的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本贷：实收资本按应享份额按应享份额 资本公积资本

39、公积 (3)接受捐赠接受捐赠（仅当有增值税专用发票方可抵扣）（仅当有增值税专用发票方可抵扣）借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入（4）购入免税农产品）购入免税农产品买价买价*13抵扣抵扣（5）接受应税劳务）接受应税劳务（凭增值税专用发票抵扣）（凭增值税专用发票抵扣）【例例】甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批，取得增甲公司接受乙公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明双方确认的价值值税专用发票，注明双方确认的价值5万元，增值税万元，增值税8 500元。元。 账务处理：账务处理： 借：原材料借：原材料 50000 应交

40、税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500 贷：营业外收入贷：营业外收入 58500 （6）进口货物）进口货物 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款！进口货物的增值税与国内采购的增值税处理不同。！进口货物的增值税与国内采购的增值税处理不同。（7）购进固定资产的会计处理）购进固定资产的会计处理 生产经营用固定资产允许抵扣，非生产经营生产经营用固定资产允许抵扣，非生产经营用固定资产不允许抵扣。但是用固定资产不允许抵扣。但是2013.8.1后小汽车、后小汽车、游艇和摩托车允许抵扣。游艇和摩托车允许抵扣。（8）退货或）

41、退货或折让折让退货：退货： v未未付款未作账务处理付款未作账务处理 ：退票：退票v已经付款做账或者部分退货：已经付款做账或者部分退货：购货方须向当地税务购货方须向当地税务机关申请机关申请“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单”，然后交由销，然后交由销货方凭此开具红字发票，购货方凭红字发票冲销。货方凭此开具红字发票，购货方凭红字发票冲销。 折让：折让：v验货付款：退票重开验货付款：退票重开v已经付款做账或者部分已经付款做账或者部分退货：退货：购货方须向当地税务购货方须向当地税务机关申请机关申请“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单”，然后交由销，然后交由销货方凭此开具红字

42、发票，购货方凭红字发票冲销。货方凭此开具红字发票，购货方凭红字发票冲销。 （ 9 ）不能抵扣进项税额的情况：）不能抵扣进项税额的情况： 购进不能抵扣的固定资产；购进不能抵扣的固定资产； 购进货物用于非应税、免税项目、集体福利或个人消费等购进货物用于非应税、免税项目、集体福利或个人消费等 税金直接进成本税金直接进成本（10）进项税额转出：）进项税额转出：购进的货物发生非正常损失或改变用途购进的货物发生非正常损失或改变用途 “进项税额转出进项税额转出”2、销项税额、销项税额1）一般销售业务）一般销售业务借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额

43、）应交增值税（销项税额）注意注意（1）价外费用的核算价外费用的核算 （2）不同销售方式下增值税的确认时间）不同销售方式下增值税的确认时间 （3）区分销售额和销售收入）区分销售额和销售收入收入与销售额的区别收入与销售额的区别vA A、销售额包括代收代垫款项，但销售收入不、销售额包括代收代垫款项，但销售收入不包括包括为为第三方或客户代收的款项；第三方或客户代收的款项； vB B、企业将自产的产品用于在建工程、管理部门领、企业将自产的产品用于在建工程、管理部门领用、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样用、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，会计上不做收入处理，品、职工

44、福利奖励等方面，会计上不做收入处理，但在税法中应并入应税销售额，计算销项税。但在税法中应并入应税销售额，计算销项税。 【例例】甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额为为60 000元，该批货物成本为元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月按合同规定货款份三个月付清，本月5日为第一次约定付款日为第一次约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额日，开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税元，增值税3 400元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。账务处理：账务处理：发出商品时 借：发

45、出商品 42 000 贷：库存商品 42 000合同约定日确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认成本。借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400结转主营业务成本42 000（20 00060 000）14 000（元）借：主营业务成本 14 000 贷：发出商品 14 000在以后的收款约定日，作相同的帐务处理。 2）视同销售项目）视同销售项目移送使用环节纳税移送使用环节纳税 视同销售的处理原则视同销售的处理原则进项进项税额转出税额转出or销项税额销项税额-只要视同销售就要计算销项税额。只要视同销售就要计算销项税额。v 外购货物自用外

46、购货物自用进项税额转出进项税额转出v 外购货物转向企业外购货物转向企业外部、自外部、自产或委托加工的货物产或委托加工的货物用于企业内外用于企业内外-销项税额销项税额是否是否确认收入确认收入 能给企业带来收益能给企业带来收益的，体现的，体现企业与外边的关系的确企业与外边的关系的确认收入认收入，否则，否则结转成本额结转成本额（1）将货物交付他人代销或者代销）将货物交付他人代销或者代销注：注：v委托委托方与受托方都是纳税人方与受托方都是纳税人 v委托委托方的纳税义务发生时间方的纳税义务发生时间收到代销清单时，收到代销清单时，委托方填开发票，其销项税委托方填开发票，其销项税= =受托方的进项税受托方的

47、进项税 v受托受托方的应纳税方的应纳税= =对外销售时销项税对外销售时销项税- -交付代销清单交付代销清单时从委托方取得专用发票注明的进项税时从委托方取得专用发票注明的进项税 委托方的会计处理委托方的会计处理a.发出货物发出货物: 借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品b.收到代销清单时：收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)同时结转成本：借：主营业务成本同时结转成本：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到代销甲商品时：收到代销甲商品时： 借：受托代销商品借：受托

48、代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款对外代销商品时：对外代销商品时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款- -某企业（委托方）某企业（委托方） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）受托方的会计处理受托方的会计处理-收取手续费收取手续费 开出代销清单并收到委托方开来的增值税专开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票时：用发票时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款某企业某企业同时：借：代销商品款同时：借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 支付代销款，结算手续费：支付代销款，结算手

49、续费： 借：应付账款借：应付账款某企业某企业 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入(2)将货物从一个机构移至另一个机构将货物从一个机构移至另一个机构满足两个条件的：满足两个条件的：1 1总分支机构统一核算；总分支机构统一核算；2 2不在同一县市不在同一县市 注：注：1 1、为何要将此行为定为视同销售？、为何要将此行为定为视同销售？ 2 2、无须确认会计收入、无须确认会计收入 3 3、调出方计销项税，调入方计进项税，、调出方计销项税，调入方计进项税，“库存商品库存商品”账户账户在不同明细科目间转账在不同明细科目间转账 借：库存商品借：库存商品甲地甲地 应交税金应交税金应交增值税（进

50、项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：库存商品库存商品乙地乙地 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）！如果总分支机构独立核算，就视同销售，计算收入！如果总分支机构独立核算，就视同销售，计算收入。（3）将自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利和个）将自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利和个人消费人消费借：应付职工薪酬（在建工程）借：应付职工薪酬（在建工程） 贷：库存商品贷：库存商品成本成本 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)（4）将自产、委托加工货物或购买的货物用于对外投资、捐）将自产、委托加工货物或购买的货物用于对外投资、捐赠等赠等 借

51、：长期投资（营业外支出、销售费用）借：长期投资（营业外支出、销售费用） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)（5）将自产、委托加工货物或购买的货物作为利润分配给股）将自产、委托加工货物或购买的货物作为利润分配给股东或投资者东或投资者借：应付股利（应付利润）借：应付股利（应付利润） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额)3）包装物及其押金）包装物及其押金v不单独计价，并入销售额计税不单独计价，并入销售额计税v若单独记账核算，不并入销售额计税若单独记账核算，不并入销售额计税v若逾期若逾期1 1

52、年，押金无论是否退还均并入销售额计税年，押金无论是否退还均并入销售额计税v计税时，注意要换算为不含税收入计税时，注意要换算为不含税收入v销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入销售额计税押金，一律并入销售额计税 【例例】某厂某月销售产品取得不含税收入某厂某月销售产品取得不含税收入2 000元，收取元，收取的包装物押金为的包装物押金为 800元。本月有元。本月有5 850元以前月份收取元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价值的包装物押金到期，客户退来包装物价值2 340元，剩元，剩余余3 510元押金予以没收。元押金予以

53、没收。账务处理：账务处理： 借：银行存款借：银行存款 3 14 3 140 0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 340 0 其他应付款其他应付款 8 80000逾期未归还包装物押金的会计处理逾期未归还包装物押金的会计处理 销项税额销项税额35103510（1+17%1+17%）17%17%510510（元）（元） 借：其他应付款借：其他应付款 5 850 5 850 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 340 其他业务收入其他业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增增值税（销项税额）

54、应交增增值税（销项税额） 5105104 4）特殊销售）特殊销售 (1)(1)折扣销售：折扣销售：商业折扣：是否同一发票注明商业折扣：是否同一发票注明现金折扣：不能抵扣现金折扣：不能抵扣(2)(2)销售退回与折让销售退回与折让 a.购货方未付款未作账购货方未付款未作账： 发票退回发票退回销售方销售方：若未作账，粘在存根联后盖：若未作账，粘在存根联后盖“作废作废”若已作账，则开具红字发票冲减收入若已作账，则开具红字发票冲减收入,同时另开发票同时另开发票。b.购货方已作账购货方已作账，则索取则索取“进货退回或索取折让证进货退回或索取折让证明单明单”给销货方，销货方开具红字专用发票给销货方，销货方开

55、具红字专用发票(3)以旧换新以旧换新借：借：银行银行存款等存款等 借借：材料采购：材料采购 等等 贷贷：主营业务：主营业务收入收入 贷贷：库存：库存现金现金 应应交税费应交增值税交税费应交增值税(销项税额销项税额)（4）以物易物）以物易物业务业务-分别做购销分别做购销（5）混合销售业务：按照主营业务纳税）混合销售业务：按照主营业务纳税（6）兼营业务：分别核算纳税）兼营业务：分别核算纳税5 5）销售旧固定资产的核算）销售旧固定资产的核算借：银行存款 贷：固定资产清理 (销售额) 应交税费应交增值税（销项税额） u 销售2014年7月1日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减2%征收增值税u

56、 销售2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税当期应纳税额销项税额（进项税额进项税当期应纳税额销项税额（进项税额进项税额转出）额转出）期初留抵进项税额期初留抵进项税额 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款！此时无论是上交以前期间还是本期增值税都通过！此时无论是上交以前期间还是本期增值税都通过“应应交税费交税费- -应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”核算。核算。 3 3、增值税交纳的核算、增值税交纳的核算4、增值税的返还、增值税的返还1）收到先征后返、先征后退、即征即退的增值税，）收到先征后

57、返、先征后退、即征即退的增值税， a销售时，正常纳税销售时，正常纳税 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）c.退税时，退税时， 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入b.缴税时，缴税时， 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款2）享受直接减免的。）享受直接减免的。销售时，销售时， 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）同时，同时，借：借：应交税费应交税费应交

58、增应交增值税（减免税款）值税（减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入一般纳税人增值税案例一般纳税人增值税案例v某生产企业为增值税一般纳税人某生产企业为增值税一般纳税人,适用适用17%税税率率,2015年年5月发生如下经济业务月发生如下经济业务:v1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额注明销售额80万元万元,增值税增值税13.6万元；另开具普通发万元；另开具普通发票，取得销售运费收入票，取得销售运费收入5.85万元，货款均已收到。万元，货款均已收到。v2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销

59、售额29.25万元，货款赊欠。万元，货款赊欠。v3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本本20万元，成本利润率万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品。该新产品无同类产品市场销售价格。市场销售价格。v4、企业基建部门领用原材料一批，成本价、企业基建部门领用原材料一批，成本价5万元，万元，领用库存甲产品一批，成本价领用库存甲产品一批，成本价10万元，计税价格万元，计税价格12万元。万元。v5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，万元，适用适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费税率，货物已验收入

60、库；支付购货运费6万万元，装卸费元，装卸费1万元，取得运输公司开具的普通发票，万元，取得运输公司开具的普通发票，货款均以支付。货款均以支付。v6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的农产品的20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。v计算该企业计算该企业2015年年5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。v1.借：银行存款借：银行存款 99.45v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-甲甲 80v 其他业务收入其他业务收入 5v 应交税费应交