企业所得税概述(共70页).ppt

1、第十四章第十四章 企业所得税企业所得税（一）所得税的概念（一）所得税的概念 对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。和其他所得征收的所得税。 （二）所得税的纳税义务人（二）所得税的纳税义务人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织在我国境内，企业和其他取得收入的组织（包括事业单位、（包括事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。社会团体以及其他取得收入的组织。 ）为为企业所得税的纳税企业所得税的纳税人。人。 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不缴纳企

2、业所得税。业不缴纳企业所得税。 （个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财（个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税并由出资人缴纳个人所得税 、而依照外国法律法规在境外成立的依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业，其境外投资人没有在境内缴纳个人所得个人独资企业和合伙企业，其境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题税，不存在重复征税的问题 ）企业分为居民企业和非居民企业。企业分为居民企业和非居民

3、企业。 居民企业：负担全面纳税义务居民企业：负担全面纳税义务 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有：根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准或多标准相结合等。实际管理机构，是指对企业标准或多标准相结合等。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管的生产经营、人员、账务、财产

4、等实施实质性全面管理和控制的机构理和控制的机构 “实际管理机构实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：要同时符合以下三个方面的条件：1、对企业有实质性管理和控制的机构。、对企业有实质性管理和控制的机构。 2、对企业实行全面的管理和控制的机构、对企业实行全面的管理和控制的机构 3、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等财产等 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税企业所得税 非居民企业：负担有限纳税义务非居民企业：负担有限纳税义务 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成

5、立且实际非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。于中国境内所得的企业。实际管理机构不在中国境内的外国企业（如在中国境实际管理机构不在中国境内的外国企业（如在中国境内即属于居民企业），只要具备以下两个条件之一，内即属于居民企业），只要具备以下两个条件之一，即属于非居民企业：一是在中国境内设立了机构、场即属于非居民企业：一是在中国境内设立了机构、场所；二是没有设立机构、场所但是取得了来源于

6、中国所；二是没有设立机构、场所但是取得了来源于中国境内的所得境内的所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来

7、源于中国境内的所得缴纳有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税。 (三)征税对象所得所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。赠所得和其他所得。 所得来源地的确定：所得来源地的确定：销售货物所得，按照交易活动发生地确定销售货物所得，按照交易活动发生地确定提供劳务所得，按照劳务发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，不动产转让所得按照不动

8、产所在地确转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个

9、人的住所地确定；照负担、支付所得的个人的住所地确定； 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 ( (四四) )计税依据：应纳税所得额计税依据：应纳税所得额w应纳税所得额应纳税所得额w = =收入总额收入总额- - 不征税收入免税收入扣除不征税收入免税收入扣除w 准予扣除项目准予扣除项目允许弥补以前年度亏损允许弥补以前年度亏损遵循的原则：遵循的原则：权责发生制权责发生制所得实现原则所得实现原则 在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等，但只是价为实现，比如货物被销

10、售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现会计准则对交易性金融资产、投资性房地产入的实现会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价值计价。税法目前还是基于交易实现确等采取公允价值计价。税法目前还是基于交易实现确认所得认所得纳税必要资金原则纳税必要资金原则为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或

11、损失，依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。资产被最终处置时才确认该所得的实现。收入总额包括：收入总额包括：销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入；利息收入；租金收入；租金收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。收入确认：收入确认：下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

12、下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；约定的收款日期确认收入的实现； （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。认收入的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企）采取产品分成方式取得收入的，

13、按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。按照产品的公允价值确定。视同销售的变化视同销售的变化 ：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。让财产或者提供劳务。 1.企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属

14、在形式和实质上均不发生外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。 (1)将资产用于生产、制造、加工另一产品。将资产用于生产、制造、加工另一产品。 (2)改变资产形状、结构或性能。改变资产形状、结构或性能。 (3)改变资产用途改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营如自建商品房转为自用或经营)。 (4)将资产在总机构及其分支机构之间转移。将资产在总机构及其分支机构之间转移。 (5)上述两种或两种以上情形的混合。上述两种或两种以上情形的混合。 (6

15、)其他不改变资产所有权属的用途。其他不改变资产所有权属的用途。 2企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。售确定收入。 (1)用于市场推广或销售。用于市场推广或销售。 (2)用于交际应酬。用于交际应酬。 (3)用于职工奖励或福利。用于职工奖励或福利。 (4)用于股息分配。用于股息分配。 (5)用于对外捐赠。用于对外捐赠。 (6)其他改变资产所有权属的用途。其他改变资产所有权属的用途。不征税收入：不征税收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政

16、管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入免税收入：免税收入：1、国债利息收入；、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。准予扣除的项目准予扣除的

17、项目v指指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。 v合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 v企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支

18、出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。v企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。v税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。值税以外的各项税金及其附加。 准予扣除的项目准予扣除的项目的范围标准的范围标准： (1)(1)纳税人在生产纳税人在生产, ,经营期间经营期间, ,向金融机构借款的利向金融机构借款的利息支出息支出,

19、,金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除按照支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出, ,不高于不高于按照金融机构同类按照金融机构同类, ,同期贷款利率计算的数额以内的部分同期贷款利率计算的数额以内的部分, ,准予扣除准予扣除w 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款

20、的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本当作为资本性支出计入有关资产的成本w 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除(2)(2)工资薪金工资薪金w企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 w工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的职或者受雇的员工

21、的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。他支出。 w(1)必须是实际发生的工资薪金支出；必须是实际发生的工资薪金支出； (2)工资薪金的工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工；发放对象是在本企业任职或者受雇的员工； (3)工资薪工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度；金的标准应该限于合理的范围和幅度；(4)工资薪金的工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式；表现形式包括所有现金和非现金形式； （3）五险一

22、金）五险一金基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。围和标准内，准予扣除。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣安全保险

23、费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。的商业保险费，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。除。 （4）三项经费）三项经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企除国务

24、院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。 (5)公益公益,救济性的捐赠救济性的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总利润总额额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于者县级以上人民政府及其部门，用于

25、公益事公益事业捐赠法业捐赠法规定的公益事业的捐赠规定的公益事业的捐赠。 （6）损失和其他支出）损失和其他支出w 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，准自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，准予在计算应纳税所得额时扣除予在计算应纳税所得额时扣除 w企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。收回或

26、者部分收回时，应当计入当期收入。 （7）业务招待费、广告费和业务宣传费支出）业务招待费、广告费和业务宣传费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的5。广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣

27、除。结转扣除。原规定：一是从事软件开发、集成电路制造及其他业原规定：一是从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒广务的高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按告费不得在税前扣除；三是其他企业的广告费支出按当年销售收入一定比例当年销售收入一定比例(2%、8%、25%)扣除，超扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除；纳税人每一年度过比例部分可结转到以后年度扣除；纳税人每一年度发生的业务宣传费发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入在不超过销售营业收入5范围内，

28、可据实扣除。范围内，可据实扣除。（8）纳税人固定资产租赁费纳税人固定资产租赁费w经营租赁的租金允许扣除；经营租赁的租金允许扣除；w融资租赁的租金，不得扣除（以折旧方式扣除）融资租赁的租金，不得扣除（以折旧方式扣除）（9）研发费用研发费用 技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定技术开发费项目：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折

29、旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用试制和技术研究直接相关的其他费用 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣加计扣除；除；企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，可在以后年度

30、企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。抵扣的期限最长不得超过五年。 形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 不得扣除项目不得扣除项目： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；）本法第九条规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（

31、8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。构之间支付的利息，不得扣除。 (9)与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 （五）税率（五）税率基本税率：基本税率：25%小型微利企业，减按小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税的税率征收企业所得税 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：下列条件的企业： (1)工业企业，年度应纳税所得额不超过工

32、业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从万元，从业人数不超过业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。非居民企业税率非居民企业税率居民企业应就来源于全球的所得纳税，税率为居民企业应就来源于全球的所得纳税，税率为25%。非居民企业有两类：非居民企业有两类： 一类是境外企业在中国境内设置的机构场所，一类是境外企业在中国境内设置的机构场所，就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有就来源于中国境内

33、所得和中国境外所得中所有的与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，的与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，适用适用25%的税率的税率 另一类是在中国境内无机构场所，但有来源另一类是在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得的企业，只就来源于中国境内于中国境内所得的企业，只就来源于中国境内的所得纳税，适用的所得纳税，适用20%的税率的税率 低税率优惠的过度期。新所得税法规定，原享低税率优惠的过度期。新所得税法规定，原享受低税率政策优惠的，有五年的过渡期逐步过受低税率政策优惠的，有五年的过渡期逐步过度到新税率。也就是说在度到新税率。也就是说在2007年年3月月16日之日之前批准设立的企业如果享受低

34、税率优惠的，在前批准设立的企业如果享受低税率优惠的，在新税法施行后五年内，逐步过渡到新税率。新税法施行后五年内，逐步过渡到新税率。享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度获利未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。起计算。 ( (六六) )亏损的弥补亏损的弥补w纳税人发生年度亏损的纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税可以用下一纳税年度的所得弥补年度的所得弥补;w下一纳税年度的所得不足弥补的下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐可以逐年

35、延续弥补年延续弥补w但是延续弥补期最长不得超过五年但是延续弥补期最长不得超过五年. 年份年份 1 2 3 4 5 6 7 8利润利润 10 -20 5 2 2 2 2 6 所得税所得税利润利润 10 -20 5 2 -2 2 2 6所得税所得税（七）资产的税务处理（七）资产的税务处理 v固定资产固定资产w固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产

36、经营活动有关的设备、器具、工具等其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等w取消了取消了2000元的限制。元的限制。固定资产的计税基础固定资产的计税基础 （1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；出为计税基础； （2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；为计税基础； （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合

37、同过程中发生的相关费用为额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；费用为计税基础； （4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；值为计税基础； （5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值公允价值和支付和支付的相关

38、税费为计税基础；的相关税费为计税基础； 固定资产最低折旧年限：固定资产最低折旧年限：（1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为20年年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为10年年（3）与生产经营活动有关的工器具、家具等，为）与生产经营活动有关的工器具、家具等，为5年年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年年（5）电子设备，为）电子设备，为3年。年。加速加速折旧折旧 w 企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代较快企业的固定资产由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产或常年处于强震动、高腐蚀状

39、态的固定资的固定资产或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（最产等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（最低折旧年限不得低于折旧年限的低折旧年限不得低于折旧年限的60%）或者采取加速）或者采取加速折旧的方法。折旧的方法。 w企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。再提取折旧。w企业用于研究开发的仪器和设备，单

40、位价值在企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元万元以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实以上的，允许其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更 v无形资产无形资产v无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。非专利技术、商誉等。 下列无形资产不得

41、计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；无形资产；（2）自创商誉）自创商誉无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。予扣除。 无形资产的摊销：无形资产的

42、摊销：无形资产按照直线法计算的摊销费用无形资产按照直线法计算的摊销费用 无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。准予扣除。 生物资产生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是

43、指为出售而持有的、或在将来收获为农产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。的生物资

44、产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。（一）生物资产的计税基础（一）生物资产的计税基础生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：1外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。税基础。2通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。税基础。（二）生物资产的折旧方法和折旧年限（二）生物资产的折旧方法和折旧年限生

45、产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产应当自停止使用算折旧；停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。月份的次月起停止计算折旧。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年。年。2畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。 v流动资产流动资产v存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均存货的成本计

46、算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。得随意变更。 应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：式为：居民企业应纳税额应纳税所得额居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免适用税率减免税额抵免税额税额（一）直接计算法（一）直接计算法在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税在直接计算法下，居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税

47、收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为：额为应纳税所得额。计算公式与前述相同，即为：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损额弥补亏损（二）间接计算法（二）间接计算法在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳

48、税调整项目金额纳税调整项目金额某工业企业为居民企业，假定某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下年经营业务如下 ：产品销售收入为产品销售收入为5600万元，产品销售成本万元，产品销售成本4000万元；万元；其他业务收入其他业务收入800万元，其他业务成本万元，其他业务成本660万元；取万元；取得购买国债的利息收入得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税万元；缴纳非增值税销售税金及附加金及附加300万元；发生的管理费用万元；发生的管理费用760万元，其中万元，其中新技术的研究开发费用为新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用万元、业务招待费用70万万元；发生财务费用元；发生财

49、务费用200万元；取得直接投资其他居民万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益企业的权益性收益34万元万元(已在投资方所在地按已在投资方所在地按15的税率缴纳了所得税的税率缴纳了所得税)；取得营业外收入；取得营业外收入100万元，发万元，发生营业外支出生营业外支出250万元万元(其中含公益性捐赠其中含公益性捐赠38万元万元)。 要求：计算该企业要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。(1)利润总额利润总额=5 600+800+40+34+1004 000-660-300-760-200-250 =370(万元万元) (2)国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额国债利

50、息收入免征企业所得税，应调减所得额40(万元万元)。(3)技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额=6050=30(万元万元) (4)按实际发生业务招待费的按实际发生业务招待费的60计算计算=7060=42(万元万元) 按销售按销售(营业营业)收人的收人的5=(5 600+800)5。=32(万元万元) 按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得万元，实际应调增应纳税所得额额=70-32=38(万元万元) (5)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额应调减应纳税所得额34万元。万

51、元。 (6)捐赠扣除标准捐赠扣除标准=37012=444(万元万元) 实际捐赠额实际捐赠额38万元小于扣除标准万元小于扣除标准44 4万元，可按实捐数扣除，万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。不做纳税调整。 (7)应纳税所得额应纳税所得额=37040一一30+3834=304(万元万元) (8)该企业该企业2008年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税=30425=76(万元万元)二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项

52、所得依照本法规定计算的应纳税额；超为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：进行抵补：1.居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。系的应税所得。抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。

53、抵免限额计算：采用分国不分项的方法，公式如下：抵免限额计算：采用分国不分项的方法，公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额条例规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的来源于某国（地区）的应纳税所得额应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额前述前述5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年

54、度。个纳税年度。 来源于某外国的所得是指来源于同一国家的不同应税来源于某外国的所得是指来源于同一国家的不同应税所得之合计，而且是税前利润，不是税前利润则需要所得之合计，而且是税前利润，不是税前利润则需要还原还原某企业某企业2008年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100万元，适用万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双两国已经缔结避免双重征税协定），在重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为50万元，万元，A国企业所得税税率为国企

55、业所得税税率为20%；在；在B国的分支机国的分支机构的应纳税所得额为构的应纳税所得额为30万元，万元，B国企业所得税税率为国企业所得税税率为30%。假设该企业在。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了两国分别缴纳了10万元万元和和9万元的企业所得税。万元的企业所得税。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。税额。（1）该企业按我国简洁计算的境内、境外所得的应纳税

56、额。）该企业按我国简洁计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（应纳税额（100+50+30）25%45（万元）（万元）（2）A、B两国的扣除限额。两国的扣除限额。A国扣除限额国扣除限额4550（100+50+30）12.5（万元）（万元）B国扣除限额国扣除限额4530（100+50+30）7.5（万元）（万元）在在A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12.5万元，万元，可全额扣除。可全额扣除。在在B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.5万元，万元，其超过扣除限额的部分其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。万元当

57、年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税）汇总时在我国应缴纳的所得税45-10-7.527.5（万元）（万元）(1)该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。额。 应纳税额应纳税额=(100+50+30)25=45(万元万元) (2)A、B两国的扣除限额。两国的扣除限额。 A国扣除限额国扣除限额=5025=125(万元万元) B国扣除限额国扣除限额=3025=75(万元万元) 在在A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12 5万元，可全额扣除。万元，可全额扣除。在在B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9万元

58、，高于扣除限额万元，高于扣除限额75万元，万元，其超过扣除限额的部分其超过扣除限额的部分l 5万元当年不能扣除。万元当年不能扣除。 (3)汇总时在我国应缴纳的所得税汇总时在我国应缴纳的所得税=45一一10一一7 5=275(万元万元) 三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算 本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形本办法适用于居民企业纳税人，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：之一的，核定征收企业所得税： 1依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 2依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账依照法律、行

59、政法规的规定应当设置但未设置账簿的。簿的。 3擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。4虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。费用凭证残缺不全，难以查账的。 5发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 6申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳特殊行业、特殊类型的纳税人

60、和一定规模以上的纳税人不适用本办法税人不适用本办法 (二)核定征收的办法 l具有下列情形之一的，核定其应税所得率：具有下列情形之一的，核定其应税所得率： (1)能正确核算能正确核算(查实查实)收入总额，但不能正确核算收入总额，但不能正确核算(查实查实)成本成本费用总额的。费用总额的。 (2)能正确核算能正确核算(查实查实)成本费用总额，但不能正确核算成本费用总额，但不能正确核算(查实查实)收入总额的。收入总额的。 (3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。总额的。 纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。纳税人不属于以