企业所得税纳税申报表(2个共2个xls)7.ppt

1、尊敬的纳税人：尊敬的纳税人： 大家好！欢迎参加企业所大家好！欢迎参加企业所得税年度纳税申报表的学习！得税年度纳税申报表的学习！企业所得税纳税申报表讲解 国家税务总局下发了国家税务总局下发了关于修订企业所得关于修订企业所得税纳税申报表的通知税纳税申报表的通知（国税发（国税发200656号）号）文件，文件，2006年年7月月1日起全市统一使用新的日起全市统一使用新的企企业所得税预缴申报表业所得税预缴申报表2007年年1月月1日起全市统日起全市统一使用新的一使用新的企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表。 国税发国税发20061043号号国家税务总局关于国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办

2、企业认定标准执行口径缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知等问题的补充通知中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述第一节第一节 修订企业所得税纳税申报表的必要性修订企业所得税纳税申报表的必要性 一、建立规范全面的申报制度，是企业所得税征一、建立规范全面的申报制度，是企业所得税征收管理的根本基础收管理的根本基础 原企业所得税申报表存在的问题：原企业所得税申报表存在的问题： 1 1原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填报难度。报难度。 原表主表原表主表8181行，无论是对纳税人纳税申行，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理

3、带来一定的难度和较报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大工作量。大工作量。中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述 2 2原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：原表不适应一些特殊行业的实际情况。比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来。 3 3与现行税收政策不一致。与现行税收政策不一致。 二、企业所得税法与财会制度的进一步分离，要二、企业所得税法与财会制度的进一步分离，要求完善企业所得税纳税申报表求完善企业所得税纳税申报表 三、适应税收政策的变化，要求修订申报表三、适应税收政策的变化，要求修订申报表 四、规范完善申报表是强化所

4、得税征收管理，提四、规范完善申报表是强化所得税征收管理，提高所得税管理质量和效率的要求高所得税管理质量和效率的要求中成海华税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述第二节第二节 修订后申报表的的组成及主要内容修订后申报表的的组成及主要内容一、原则：分类申报、简化预缴、强化汇算一、原则：分类申报、简化预缴、强化汇算二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确二、思路：简化主表、增加并细化附表、明确关系、关系、 主附一体主附一体三、组成：三、组成：1 1、年度申报表。、年度申报表。 一张主表、十四张附表一张主表、十四张附表 2 2、预缴申报表、预缴申报表 3 3、核定征收申报表、核定征收申报表 中成海华

5、税师事务所 第一章企业所得税纳税申报概述 四四、修订申报表的主要内容：修订申报表的主要内容： （一）简化了主表，增加了附表。（一）简化了主表，增加了附表。 主表由原来的主表由原来的8181行简化至行简化至3535行。行。 附表增加了附表增加了纳税调整增加项目明细表纳税调整增加项目明细表、纳纳税调整减少项目明细表税调整减少项目明细表、免税所得及减免抵免税所得及减免抵税明细表税明细表。 （二）统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表（二）统一了预缴申报表。原表未对预缴申报表做全国统一规定。做全国统一规定。 （三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核（三）增加了核定征收申报表。原申报表没有核定征收企业的

6、纳税申报表，由各地自行设计。定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。中成海华税师事务所 第一章 企业所得税纳税申报概述 （四）分类申报：主表通用、附表分类。（四）分类申报：主表通用、附表分类。 （五）（五）明确了勾稽关系明确了勾稽关系 。新申报表明确了主附表。新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。之间、附表和附表之间的勾稽关系。 注意：先填附表，然后再填报主表。注意：先填附表，然后再填报主表。中成海华税师事务所 第一章 企业所得税纳税申报概述 主表：主表： 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表 附表一：金融企业收入明细表附表一：金融企业收入明细表 附表二：金融企业成本

7、费用明细表附表二：金融企业成本费用明细表 附表三：投资所得（损失）明细表附表三：投资所得（损失）明细表 附表四：纳税调整增加项目明细表附表四：纳税调整增加项目明细表 附表五：纳税调整减少项目明细表附表五：纳税调整减少项目明细表 附表十一：广告费支出明细表附表十一：广告费支出明细表 附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表附表十二：工资薪金和工会经费等三项经费明细表 附表十三：资产折旧、摊销明细表附表十三：资产折旧、摊销明细表 附表十四：呆帐准备计提明细表附表十四：呆帐准备计提明细表 附表六：税前弥补亏损明细表附表六：税前弥补亏损明细表 附表七：免税所得及减免税明细表附表七：免税所得及减免税

8、明细表 附表八：捐赠支出明细表附表八：捐赠支出明细表 附表九：技术开发费加计扣除额明细表附表九：技术开发费加计扣除额明细表( (取消取消) ) 附表十：境外所得税抵扣计算明细表附表十：境外所得税抵扣计算明细表中成海华税师事务所 第二章 如何填报新纳税申报表如何填报新纳税申报表 主表：主表： 一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得一、基本结构：收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算。额的计算、应纳所得税额的计算。 关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。关系：多数从附表取得相关数据，手工填入的很少。 主表数据除第主表数据除第4 4、8 8、1919、2121、25

9、25、3333行需手工填写行需手工填写外，其余数据均由附表生成。外，其余数据均由附表生成。 二、填报要求二、填报要求 1 1、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数、扣除项目的填报原则：扣除项目按会计核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。 注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的成本费用，注意：纳税人当年应计未计、应扣未扣的成本费用，不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经不得转移以后年度补扣，如固定资产折旧、工会经费等费等（财税字（财税字 号第号第1条条

10、、国税发、国税发 号号第第5条条 ） 中成海华税师事务所 主表主表 2 2、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：、补亏、捐赠、加计扣除的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加计扣除。先补亏、后捐赠、再加计扣除。 3 3、1919行行“应补税投资收益已缴所得税额应补税投资收益已缴所得税额”填报股填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得余额，在被投资方缴纳的所得税额。深圳的所得税税率为全国最低税税率为全国最低1515，其他地方税率为，其他地方税率为3333、2727、1818，不存在应补税的投资收益问题

11、。所，不存在应补税的投资收益问题。所以，深圳企业一般不需要填写此行。以，深圳企业一般不需要填写此行。 4 4、深圳市所得税税率、深圳市所得税税率1515。 三、明确的几个政策问题三、明确的几个政策问题 1 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为主表1616行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”。中成海华税师事务所 主表主表 2 2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，收规定的，允许按技术开发费实际发生额的允许按技术开发费实际发生额的 150%150%扣除，但不得使应纳税所得额出现负数。扣除，但不得使应纳税

12、所得额出现负数。 3 3、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第为销售（营业）收入。主表第1 1行数据。行数据。 4 4、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依、工会经费的计提，深圳企业可按照工资总额依规定的比例计提。规定的比例计提。 5 5、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作、查增的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数为计算公益救济性捐赠的基数（国税发国税发号第一条第三款号第一条第三款） 。中成海华税师事务所 中成海华税师事务所 金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、金融企业：包括银

13、行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体组织形式的行业群体收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 主要核算内容主要核算内容 银行：利息收入、金融往来收入、银行：利息收入、金融往来收入、1 1、帖现利息收、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等入、汇兑收益、其他业务收入等 保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等款收入、其他业务收入等 证券：利息收入、金

14、融往来收入、证券发行差价证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等开户费、过户费收入、其他业务收入等 信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收信托投资：股票、债券差价收入、利息、股利收入等入等收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 一、收入确认原则一、收入确认原则 （一）会计对收入的确认（一）会计对收入的确认 根据根据金融企业会计制度金融企业会计制度第八十四条规定，第八十四条规定，金融企业提供金融产品服务取得的收入，应金融企业提供金融产品服务取得的收入

15、，应当在以下条件均能满足时才能确认收入的实当在以下条件均能满足时才能确认收入的实现：现： 1 1、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业 2 2、收入的金额能够可靠的计量、收入的金额能够可靠的计量 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 （二）税法对收入的确认（二）税法对收入的确认 形式重于实质、实质重于形式、并重的原则形式重于实质、实质重于形式、并重的原则 1 1、形式重于实质的原则主要体现在：、形式重于实质的原则主要体现在： (1)(1)只要在法律形式上完成了销售，即与实际收讫只要在法律形式上完成了销售，即与实际收讫价款或取得了索取价款的

16、凭据时，确认收入的实价款或取得了索取价款的凭据时，确认收入的实现现 (2)(2)不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济不考虑经济利益是否能流入企业问题。当经济利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销利益不能流入企业时，可以作为坏帐进行核销 2 2、实质重于形式的原则主要体现在：税收与会计、实质重于形式的原则主要体现在：税收与会计对视同销售的不同处理对视同销售的不同处理 3 3、税会两者之间形成差异的原因主要是：由于两、税会两者之间形成差异的原因主要是：由于两者目的不同而产生的必然结果者目的不同而产生的必然结果 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 三、银行企业收入：

17、三、银行企业收入： 利息收入、金融往来收入、手续费收入、贴现利利息收入、金融往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等息收入、汇兑收益、其他业务收入等 1 1、利息收入、利息收入 金融企业的应收未收利息收入按金融企业的应收未收利息收入按9090天进行核算、天进行核算、确认（确认（根据国税发根据国税发20029602002960号：号：金融企业发放的金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期发放的贷款逾期( (含展期，下同含展期，下同)90)90天尚未收回的，天尚未收回的，此前此前( (含含9090天天)

18、 )发生的应收未收利息应按规定计入发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。）期应纳税所得额。） 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 (1)(1)本息应分别核算：政策性贷款和商业贷款应分本息应分别核算：政策性贷款和商业贷款应分别核算。政策性贷款的风险由国家承担，商业贷别核算。政策性贷款的风险由国家承担，商业贷款的风险由金融企业自行承担，贴息应计入利息款的风险由金融企业自行承担，贴息应计入利息收入征

19、收企业所得税收入征收企业所得税 (2)(2)自营贷款与委托贷款应分别核算：委托贷款只自营贷款与委托贷款应分别核算：委托贷款只收取手续费，因此风险由委托方承担。收取手续费，因此风险由委托方承担。 (3)(3)应计贷款与非应计贷款应分别核算：会计上先应计贷款与非应计贷款应分别核算：会计上先收本金后收利息，税收上贷款逾期未到收本金后收利息，税收上贷款逾期未到9090天前先天前先收利息后收本金，此后再先收本金后收利息。收利息后收本金，此后再先收本金后收利息。 确认原则：各地税务机关在清缴或专项检查过程确认原则：各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收中，发现银行未按权

20、责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税未收利息收入的，应按规定就地补征所得税（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知的通知国税发国税发1999162号第四条号第四条 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 2 2、金融往来收入、金融往来收入 填报纳税人与其他金融机构之间业务往来而发生填报纳税人与其他金融机构之间业务往来而发生的利息收入。主要按让渡资金使用权的时间长短的利息收入。主要按让渡资金使用权的时间长短确认收入的实现，未超过确认收入的实现，未超过1 1年的原则上应于期满日年的原则上应于期满日一次性确

21、认收入的实现（收付实现制），超过一次性确认收入的实现（收付实现制），超过1 1年年以上的，应按权责发生制的原则分期确认收入的以上的，应按权责发生制的原则分期确认收入的实现实现（根据新国税发（根据新国税发200656号文以下规定不再号文以下规定不再执行，执行，国家税务总局关于金融保险企业所得税国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知若干问题的通知国税函国税函2000906号第九条：金号第九条：金融保险企业的业务招待费，应依扣除金融机构往融保险企业的业务招待费，应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，按来利息收入后的营业收入，按企业所得税税前企业所得税税前扣除办法扣除办法第四十三、四十四

22、条的规定标准计算第四十三、四十四条的规定标准计算扣除）。扣除）。 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 3 3、中间业务收入：填报纳税人提供金融中、中间业务收入：填报纳税人提供金融中间业务所取得的收入间业务所取得的收入 4 4、手续费收入：填报纳税人在提供相关金、手续费收入：填报纳税人在提供相关金融业务服务时向客户收取的费用。融业务服务时向客户收取的费用。 5 5、买入返售证券收入：填报从事证券业务、买入返售证券收入：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日按合同规定的按一定价格买入证券，到

23、期日按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业赚取的差价价格将该批证券返售给其他企业赚取的差价收入。收入。 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 6 6、汇兑收益：填报纳税人从事外币兑换、汇兑收益：填报纳税人从事外币兑换、外汇买卖业务产生的收益（汇率，当天或季外汇买卖业务产生的收益（汇率，当天或季度末）。度末）。 7 7、其他业务收入：填报纳税人除上述收入、其他业务收入：填报纳税人除上述收入外的其他各项收入，包括从事信托、融资租外的其他各项收入，包括从事信托、融资租赁的业务收入。赁的业务收入。 收入总额的确定收入总额的确定金融企业金融企业中成海华税师事务所 (1)(1)

24、国债投资国债投资 净价交易：国债价格净价交易：国债价格买卖国债的资本利得买卖国债的资本利得应按规定缴纳企业所得税，应计利息应按规定缴纳企业所得税，应计利息-国债国债利息可免企业所得税利息可免企业所得税 非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，其他情形应免税纳税，其他情形应免税收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，非净价交易：在二级市场完成买卖过程的应纳税，其他情形应免税其他情形应免税 关于与取得国债利息收入相关的费用不得在税前关于与取得国债利息收入相关的费用不得在税前扣除问题：

25、是指交易、购买时发生的相关税费扣除问题：是指交易、购买时发生的相关税费（印花税、手续费）不得税前扣除。购买国债资（印花税、手续费）不得税前扣除。购买国债资金的负债成本可以在税前扣除。金的负债成本可以在税前扣除。（国家税务总国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国国税函税函2000906号第一条、号第一条、财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于试行国债净价交易后有关国债利息征免企业关于试行国债净价交易后有关国债利息征免企业所得税问题的通知所得税问题的通知财税财税200248号）号） 国库券代办手续费收入应按规定缴纳企业所得税国库券代办手续费收入

26、应按规定缴纳企业所得税（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知的通知国税发国税发1999162号第六条）。号第六条）。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 (2)(2)取得的保险无赔款优待应确认收入。取得的保险无赔款优待应确认收入。 （中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则则第十六条）第十六条） (3)(3)代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入承销代扣代缴利息税、个人所得税手续费收入承销 （国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税

27、手续费收入征免税问题的通知得个人所得税手续费收入征免税问题的通知国国税发税发200131号）号） (4)(4)关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入租固定资产、包装物等财产取得的收入 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 8 8、补贴收入、补贴收入 金融企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收金融企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，除国务院，财政部和国家税务总局明文规定入，除国务院，财政部和国家税务总局明文规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收不计入损益者外，应一律并入实际收

28、到该补贴收入年度的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。入年度的应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。 （财政部国家税务总局关于减免及返还的流转财政部国家税务总局关于减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税的通知税并入企业利润征收所得税的通知财税字财税字199474199474号文、财政部国家税务总局关于企业补号文、财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知财税字贴收入征税等问题的通知财税字199581199581号）号） 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 四、注意事项四、注意事项 1 1、关于财产转让收入：财产转让收入是指、关于财产转让收入：财产转让收

29、入是指纳税人转让各类财产所取得的收入，属于非纳税人转让各类财产所取得的收入，属于非主营业务收入范畴。由于有价证券转让属于主营业务收入范畴。由于有价证券转让属于金融企业主营业务，因此不能将其归入财产金融企业主营业务，因此不能将其归入财产转让收入。故对于金融企业来说，其财产转转让收入。故对于金融企业来说，其财产转让收入仅指转让固定资产、抵债资产（注意让收入仅指转让固定资产、抵债资产（注意3 3号令规定）及其他资产所取得的收入。号令规定）及其他资产所取得的收入。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 2 2、金融企业收入不包括为第三方或者客户、金融企业收入不包括为第三

30、方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。部门收取的邮电费。 3 3、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，本息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入应计入应税收入（国家税务总局关于金融国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知保险企业所得税若干问题的通知国税函国税函2000906号第三条）号第三条） 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 4 4、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，、金融保险企业按规定向客户收

31、取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入后实际收取的金额计入应税收入（国家税务总国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知局关于金融保险企业所得税若干问题的通知国国税函税函2000906号第五条）号第五条） 5 5、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。额上缴财政的，不确认收入。 （财政部国家税务总局关于企业资产评估增财政部国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知值有关所得税处理问题的通知财税财税199777号号第三

32、条）第三条） 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 6 6、以物抵债高于本息的部分，其高于本息、以物抵债高于本息的部分，其高于本息的部分如归债权人所有或不退还给债务人，的部分如归债权人所有或不退还给债务人，应作为应税收入；反之，不作为应税收入。应作为应税收入；反之，不作为应税收入。（国家税务总局关于金融保险企业所得税国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知若干问题的通知国税函国税函2000906号第四号第四条）条） 7 7、收回已核销的呆帐损失，应计入当期应、收回已核销的呆帐损失，应计入当期应纳税所得额纳税所得额（金融企业呆账损失税前扣除金融企业呆账损失

33、税前扣除管理办法管理办法国家税务总局令第国家税务总局令第4号号。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 8 8、境外所得：应按中国税法规定依法缴纳、境外所得：应按中国税法规定依法缴纳企业所得税；为便于计算和简化征管，经企企业所得税；为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额额16.5%16.5%的比率抵扣的比率抵扣财政部国家税务总局关财政部国家税务总局关于发布于发布境外所得计征所得税暂行办法境外所得计征所得税暂行办法（修订）的

34、通知财税（修订）的通知财税1997116号号。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 五、收入管理五、收入管理 1 1、各类收入要严格按照国家法律、法规的、各类收入要严格按照国家法律、法规的规定，准确计算，认真核实，正确反映，加规定，准确计算，认真核实，正确反映，加强监督检查，以保证损益的真实性。强监督检查，以保证损益的真实性。 2 2、在日常会计核算中，首应当按照财务会、在日常会计核算中，首应当按照财务会计制度的规定进行会计核算，在纳税申报时，计制度的规定进行会计核算，在纳税申报时，如遇会计制度与税法规定不一致，再按税法如遇会计制度与税法规定不一致，再按税法规

35、定进行纳税调整。规定进行纳税调整。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 3 3、各类收入要按规定分别列入有关项目，、各类收入要按规定分别列入有关项目，不得将应计收入悬在帐外或混淆会计核算科不得将应计收入悬在帐外或混淆会计核算科目。发生少收或多收收入时，要积极查明原目。发生少收或多收收入时，要积极查明原因，并按规定从有关收入中退还或补入收入因，并按规定从有关收入中退还或补入收入帐内，一切代办手续费、劳务费一律作为营帐内，一切代办手续费、劳务费一律作为营业收入处理，严禁向客户以佣金、劳务费、业收入处理，严禁向客户以佣金、劳务费、手续费等形式坐支收入或进行私分。手续

36、费等形式坐支收入或进行私分。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 4 4、根据权责发生制的原则，各类收入应当、根据权责发生制的原则，各类收入应当按照应计制进行核算，实际收到款项时冲减按照应计制进行核算，实际收到款项时冲减有关应收项目，不调整收入。逾期三年不能有关应收项目，不调整收入。逾期三年不能收回的应收款项，在提取的呆帐准备（坏帐收回的应收款项，在提取的呆帐准备（坏帐准备）中核销，以后收回该项已核销的应收准备）中核销，以后收回该项已核销的应收帐款时，会计上可以作增加呆帐准备处理，帐款时，会计上可以作增加呆帐准备处理，不再增加当期收入，在进行纳税申报时，调不再

37、增加当期收入，在进行纳税申报时，调整当期应纳税所得额。整当期应纳税所得额。 收入总额的确定收入总额的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 金融企业：金融企业： 包括银行（含信用社）、保险公司、证包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体织形式的行业群体金融企业成本：金融企业成本： 金融企业在筹集、运用资金等业务过程金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费中发生的经济利益的流出和各项耗费成本费用的确定成本

38、费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 一、成本费用定义一、成本费用定义 （一）企业会计制度将成本、费用分别定义为：（一）企业会计制度将成本、费用分别定义为： 1 1、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费各种耗费 2 2、费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动、费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出所发生的经济利益的流出 3 3、成本和费用是两个独立概念，但两者又有一定、成本和费用是两个独立概念，但两者又有一定联系联系 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 （二）成本和费

39、用之间的关系（二）成本和费用之间的关系 1 1、成本是按一定对象归集的费用，是对象、成本是按一定对象归集的费用，是对象化了费用。也应是说，生产成本是指成本对化了费用。也应是说，生产成本是指成本对象完工所消耗的费用。已销产品成本可以转象完工所消耗的费用。已销产品成本可以转入当期费用。入当期费用。 2 2、费用是资产的耗费，它是针对一定会计、费用是资产的耗费，它是针对一定会计期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本期间而言的，与生产哪一种产品无关；成本则与一定种类和数量的产品或商品相联系，则与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。而不论发生在哪一个会计期间。 成本费用的确定成

40、本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 二、成本费用税前扣除的基本原则二、成本费用税前扣除的基本原则 （一）真实性原则：真实性原则是上述三个基本（一）真实性原则：真实性原则是上述三个基本原则的首要原则。由于任何不是实际发生的费用，原则的首要原则。由于任何不是实际发生的费用，一般都不能在税前扣除，因此也就没有必要继续一般都不能在税前扣除，因此也就没有必要继续判断其合法性与合理性。判断其合法性与合理性。 （二）合法性原则：支出项目是否属于因经营国（二）合法性原则：支出项目是否属于因经营国家法律明文禁止的业务而发生，非法支出不得扣家法律明文禁止的业务而发生，非法支出不得扣除，支出项目是

41、否符合税法规定。不符合税法规除，支出项目是否符合税法规定。不符合税法规定的，即便按财务会计法规或制度规定可以作为定的，即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用，但也不能在税前扣除费用，但也不能在税前扣除 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 （三）合理性原则：指支出项目是应当符合一般（三）合理性原则：指支出项目是应当符合一般经营常规和会计惯例。经营常规和会计惯例。 国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知通知国税发国税发19991621999162号号第三条规定：银行计算第三条规定：银行计算应纳税所得额时，准予扣除的项

42、目，一律按照税应纳税所得额时，准予扣除的项目，一律按照税收法规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规收法规规定的扣除标准执行，财务、会计制度规定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致定的列支标准与税收法规规定的扣除标准不一致的，应按税收规定进行纳税调整。有关部门和企的，应按税收规定进行纳税调整。有关部门和企业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征业的费用考核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。税的依据。 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 三、金融企业成本费用项目三、金融企业成本费用项目 1 1、利息支出：填报纳税人以负债形式筹集、利息支出：填报纳税人以

43、负债形式筹集的各种资金按国家规定的适用利率提取的应的各种资金按国家规定的适用利率提取的应付利息。付利息。 2 2、金融企业往来支出：填报纳税人与其他、金融企业往来支出：填报纳税人与其他金融机构之间资金往来发生的利息支出。包金融机构之间资金往来发生的利息支出。包括纳税人借入中央银行款项利息支出、同业括纳税人借入中央银行款项利息支出、同业拆入、同业存放款项、系统内存放款项利息拆入、同业存放款项、系统内存放款项利息支出等。支出等。 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 3 3、中间业务支出：填报与中间业务收入对应的业、中间业务支出：填报与中间业务收入对应的业务支出。务

44、支出。 4 4、手续费支出：填报纳税人委托其他金融机构代、手续费支出：填报纳税人委托其他金融机构代办储蓄存款、代办其他金融业务或代办保险业务办储蓄存款、代办其他金融业务或代办保险业务的手续费以及参加票据交换的管理支出。的手续费以及参加票据交换的管理支出。 5 5、卖出回购证券支出：填报从事证券业务的纳税、卖出回购证券支出：填报从事证券业务的纳税人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格人与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券的经营活动业务支出。证券的经营活动业务支出。 成本费用的确定成本费用的确定- -金

45、融企业金融企业中成海华税师事务所 6 6、汇兑损失：填报纳税人在经营外汇买卖、汇兑损失：填报纳税人在经营外汇买卖或外币兑换中由于汇率变动而发生的汇兑损或外币兑换中由于汇率变动而发生的汇兑损失。失。 7 7、其他业务支出：填报纳税人除上述支出、其他业务支出：填报纳税人除上述支出外的其他各项支出，包括外的其他各项支出，包括“自营证券差价收自营证券差价收入入”出现负数时的数额。出现负数时的数额。 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 8 8、其他支出、其他支出 （1 1）视同销售成本：填报自产、委托加工产品视）视同销售成本：填报自产、委托加工产品视同销售成本、处置非货

46、币性资产视同销售成本、同销售成本、处置非货币性资产视同销售成本、其他视同销售成本。其他视同销售成本。 （2 2）营业外支出（剔除捐赠支出）。）营业外支出（剔除捐赠支出）。 （3 3）税收上应确认的其他成本费用：填报税收规）税收上应确认的其他成本费用：填报税收规定应确认的资产评估减值等。定应确认的资产评估减值等。 （4 4）期间费用：填报纳税人按照会计制度核算的）期间费用：填报纳税人按照会计制度核算的营业费用、管理费用、财务费用。营业费用、管理费用、财务费用。成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 五、金融企业成本费用的确定注意事项五、金融企业成本费用的确定注意事项

47、 1 1、汇总纳税的企业工资及三项经费：应如、汇总纳税的企业工资及三项经费：应如实申报调整，由其总机构统一计算扣除，深实申报调整，由其总机构统一计算扣除，深圳 特 区 工 资 可 全 额 税 前 扣 除 （圳 特 区 工 资 可 全 额 税 前 扣 除 （ 国 税 发国 税 发200084号、深府号、深府1992173）。）。 2 2、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额1.5%1.5%内扣除，集中缴库的由总行（总公司）内扣除，集中缴库的由总行（总公司）汇总计算，深圳可全额税前扣除汇总计算，深圳可全额税前扣除 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成

48、海华税师事务所 3 3、代办手续费：银行凭合法凭证据实扣除、代办手续费：银行凭合法凭证据实扣除（国家税务总局关于银行企业所得税若干国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知问题的通知国税发国税发19991621999162号第七条）号第七条）。 4 4、固定资产修理费：实际发生的可据实扣、固定资产修理费：实际发生的可据实扣除，单项修理费超过已提折旧除，单项修理费超过已提折旧50%50%且且1010万元万元以上，税务确认后可分期扣除，但不超过以上，税务确认后可分期扣除，但不超过3 3年年（国家税务总局关于银行企业所得税若国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知干问题的通知国税发国税发199

49、91621999162号第九条）号第九条） 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 4 4、固定资产修理费：、固定资产修理费： 金融保险企业不得预提固定资产修理费金融保险企业不得预提固定资产修理费( (装修费装修费) )，实际发生的固定资产修理实际发生的固定资产修理( (装修装修) )支出，按照支出，按照国国家税务总局关于印发家税务总局关于印发通知通知(以下简称以下简称企业所得税前扣除办法企业所得税前扣除办法) )第三第三十一条的规定执行，纳税人的固定资产修理支出十一条的规定执行，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良可在发生当期直接扣

50、除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于为递延费用，在不短于5 5年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 4 4、固定资产修理费：、固定资产修理费：金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的的装修工程支出，作为递延费用，在租赁合同的剩余期限内平均摊销。剩余期限内平均摊

51、销。金融保险企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出金融保险企业的办公楼、营业厅一次装修工程支出在在1010万元以上的，报经主管税务机关审核同意后，万元以上的，报经主管税务机关审核同意后，按上述规定扣除。未经主管税务机关审核同意的，按上述规定扣除。未经主管税务机关审核同意的，一律作为资本性支出，不得在税前扣除一律作为资本性支出，不得在税前扣除（国家国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知知国税函国税函20009062000906号第六条）。号第六条）。 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 5 5、融资租赁金融保险企

52、业以融资租赁方式租入的、融资租赁金融保险企业以融资租赁方式租入的不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费可在租赁期内平均摊销，但最少不得短于费可在租赁期内平均摊销，但最少不得短于3 3年年（国家税务总局关于金融保险企业所得税若干国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知问题的通知国税函国税函2000906号第七条）号第七条）。 银行租赁的房屋、电脑及其辅助设备，属于融资银行租赁的房屋、电脑及其辅助设备，属于融资租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提折旧。租赁的，应按固定资产进行管理，分期计提折旧。其中，对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其

53、中，对不按固定资产管理的电脑及其辅助设备，其租赁费的扣除年限不得少于其租赁费的扣除年限不得少于3 3年。以租代建年。以租代建( (购购) )的固定资产，其租金支出不得在当期扣除，应作的固定资产，其租金支出不得在当期扣除，应作为建为建( (购购) )固定资产的成本，按规定提取折旧固定资产的成本，按规定提取折旧（国家税务总局关于银行企业所得税若干问题国家税务总局关于银行企业所得税若干问题的通知的通知国税发国税发19991621999162号第十条）号第十条） 成本费用的确定成本费用的确定- -金融企业金融企业中成海华税师事务所 表的结构关系：表的结构关系：1 1、表间关系：、表间关系： 本表涉及到

54、主表的投资收益、投资转让净本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、税、境内投资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失附表四的股权投资转让净损失2 2、表内结构：、表内结构：将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资投资所得（损失）投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求填报基本要求一、债权投资一、债权投资1 1、短期债权投资

55、持有收益的确认：、短期债权投资持有收益的确认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得息外，持有期间取得确认利息所得2 2、短期债权投资处置收益的确认：、短期债权投资处置收益的确认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3 3、税法不允许扣除短期投资跌价准备、税法不允许扣除短期投资跌价准备投资所得（损失）投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求填报基本要求一、债权投资一、债权投资4 4、长期债权投资：、长期债权投资： 税法不允许税前扣除长期投资减值准备、税法不允许税前扣除长

56、期投资减值准备、委托贷款减值准备委托贷款减值准备 税法对利息税法对利息( (持有收益持有收益) )确认的时间和金确认的时间和金额与会计处理没有差异额与会计处理没有差异投资所得（损失）投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求填报基本要求一、债权投资一、债权投资5 5、国债利息所得的确认：、国债利息所得的确认： 税收上将国债利息收入作持有收益；税收上将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失将经营所得作投资转让所得或损失6 6、委托贷款的收益确认：、委托贷款的收益确认： 与长期债权投资一样，不允许扣除委与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备托贷款减值准备投资所得（损失

57、）投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求填报基本要求二、股权投资二、股权投资1 1、短期股权投资收益的确认：、短期股权投资收益的确认： 会计上只确认处置收益，不确认持有收益；会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报汇总填报 税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税投资所得（损失）投资所得（损失）

58、中成海华税师事务所 填报基本要求填报基本要求二、股权投资二、股权投资1 1、短期股权投资收益的确认：、短期股权投资收益的确认： 对持有期间投资方取得股票股利的处对持有期间投资方取得股票股利的处理不同：会计上不作处理，处置时结转处置理不同：会计上不作处理，处置时结转处置部分成本；税收上，取得时按股票面值作为部分成本；税收上，取得时按股票面值作为股利性所得，并增加投资计税成本股利性所得，并增加投资计税成本 短期股权投资跌价准备不得税前扣除短期股权投资跌价准备不得税前扣除投资所得（损失）投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报基本要求填报基本要求二、股权投资二、股权投资2 2、长期股权投资收益的确认

59、：、长期股权投资收益的确认： 税收上，被投资企业会计帐务实际做利税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现现 税收上，长期投资减值准备、股权投资差税收上，长期投资减值准备、股权投资差额不得税前扣除额不得税前扣除 投资所得（损失）投资所得（损失）中成海华税师事务所 填报中应把握以下几点填报中应把握以下几点1 1、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额2 2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置

60、有、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失关资产，不得确认投资方的损失3 3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，都作为股息性所得；如被投资方支付的分配额，都作为股息性所得；如被投资方未进行利润分配或转增资本，则不能视为投资方未进行利润分配或转增资本，则不能视为投资方的股息性所得的股息性所得主要文件：主要文件：国家税务总局关于企业股权投资业务国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知若干所得税问题的通知国税发国税发20001182000118 投资所得（损失）投资所得（损失）纳税调整增加项