会计大题精讲

1、大题2大题精讲二（三）长期股权投资【例3】考核长期股权投资权益法甲股份有限公司（以下称甲公司）2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：（1）2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允

2、价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。（2）2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。假设2007年甲、乙公司之间没有内部交易。（3）2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元；并于当月发放完毕。2008年9月，乙公司将库存商品1500万元销售给甲公司，取得收入1800万元，至年末，甲公司尚未对外销售。（4）2008年度，乙公司发生净亏损1700万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。（5）2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可

3、收回金额为3950万元。（6）2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行（不考虑转让过程发生的相关税费）。 【要求】（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录（假定不考虑相关税费）。（“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法

4、。（2）编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录2007年1月1日投资时借：长期股权投资乙公司（成本）4000    累计摊销 200    贷：无形资产土地使用权 3000        营业外收入 （40002800）1200因为长期股权投资初始投资成本4000万元，大于所得到的“份额”1080万元（3600×30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。2007年末确认权益按照公允价值为基础应调整的折旧额（85008000）÷20500

5、÷2025（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。调整后的净利润3000252975（万元）应确认投资收益2975×30%892.5（万元）借：长期股权投资乙公司（损益调整） 892.5    贷：投资收益 892.52008年4月分配利润借：应收股利 （700×30%） 210    贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 210借：银行存款 210    贷：应收股利 2102008年末确认权益调整后的净利润1700300252025（万元）借：投资收益 （2025

6、×30%） 607.5    贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 607.5借：长期股权投资乙公司（其他权益变动）120    贷：资本公积其他资本公积（ 400×30%） 1202008年末计提减值计提减值前，长期股权投资账面余额4000892.5210607.51204195（万元）应计提减值准备41953950245（万元）借：资产减值损失 245    贷：长期股权投资减值准备 245转让时借：银行存款 3880    长期股权投资减值准备 245

7、    资本公积其他资本公积 120    贷：长期股权投资乙公司（成本） 4000                   乙公司（损益调整） 75                   乙公司（其他权益

8、变动）120        投资收益 50（四）固定资产固定资产的核算包括固定资产增加、持有期间和处置三个步骤。固定资产增加可以通过购入、自建等取得；在购建中，借入了专门借款，应与借款费用相结合；在处置中，可以有报废、债务重组转出、非货币性资产交换换出等。【例1】考核固定资产借款费用资本化债务重组南海股份有限公司（以下简称“南海公司”）为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生

9、产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。 （1）2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月1日，工程重新开工。8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工

10、，可投入使用。南海公司于12月31日支付价款4000万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。（2）假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。2009年1月1日，该生产线发生减

11、值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。2009年9月5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月

12、20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。9月末，按照债务重组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。【要求】（1）确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。（2）按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。（3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备；如需计提，计算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。（4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。（5）计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。 【答案】（1）确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期

13、间，并说明理由资本化起点为2007年1月1日，资本化终点为2007年12月31日，其中：4月1日6月30日的三个月期间应暂停资本化。理由是：2007年1月1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2007年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；4月1日6月30符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月（含）以上。（2）按季计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理资本化期间为2007年1月1日12月31日，4月1日6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额：第一季度：利息

14、费用8000×6%÷12×3120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120    贷：银行存款 120第二季度：利息费用8000×6%÷12×3120（万元），第二季度利息全部费用化借：财务费用 120    贷：银行存款 120第三季度：利息费用8000×6%÷12×3120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120    贷：银行存款 120第四季度：利息

15、费用8000×6%÷12×3120（万元），资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120    贷：银行存款 120（3）分析南海公司2008年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。2007年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2008年计提折旧额（16473.39473.39）/101600（万元），计提减值准备前该生产线的固定资产净值为148

16、73.39（16473.391600）万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。计提减值准备的金额14873.3914000873.39（万元）借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 873.39    贷：固定资产减值准备 873.39（4）计算2009年7月1日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理 南海公司将来应付金额 80005007500（万元）债务重组利得重组时债务账面余额将来应付金额80007500500（万元）借：长期借款 8000    贷：短期借

17、款 7500        营业外收入债务重组利得 500（5）计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理计算转让前该生产线的账面价值：2009年19月应计提折旧额（14000473.39）/9×（9/12）1127.22（万元）2009年9月30日转让前生产线账面净额原价16473.39累计折旧2727.22（16001127.22）减值准备873.3912872.78（万元）转让生产线发生的亏损生产线账面净额转让价款12872.7812710162.78（万元）。借：固定资产清理 12872.78

18、60;   累计折旧 2727.22    固定资产减值准备 873.39    贷：固定资产 16473.39借：银行存款 12710    营业外支出 162.78    贷：固定资产清理 12872.78【例2】考核固定资产资产减值所得税天明股份有限公司（以下称为天明公司）有关购建、使用和报废固定资产情况如下：（1）天明公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2000万元，分四次等额支付，分别

19、在收到设备时、2008年末、2009年末和2010年末各支付500万元。该设备于12月10日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元，支付安装费12.45万元，并于12月25日达到预定可使用状态。天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产的必要报酬率为8%。（2）天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。（3）2009年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品质量严重下滑，产品销售下降。经估算，2010年2012年预计未来现金流量分别为

20、300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。（4）天明公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后所得税税率为25%。（5）2010年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。（6）2012年末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。【要求】（1）计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。（2）计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。（3）计算2008年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。（4）计算2009

21、年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。 （5）根据上述资料填列下表，并列出20102012年会计上计提折旧的计算过程。（6）编制2009年末2012年末确认递延所得税的会计处理。 （7）编制固定资产报废时的会计分录。【答案】（1）计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理设备的入账价值500500÷（18%）500÷（18%）2500÷（18%）31812.45500462.96428.67396.921812.451819（万元） 购买设备时：借：在建工程 1806.55    未确

22、认融资费用1500（462.96428.67396.92）211.45    贷：银行存款 （50018）518        长期应付款 1500支付安装费时：借：在建工程 12.45    贷：银行存款 12.45达到预定可使用状态时：借：固定资产 1819    贷：在建工程 1819（2）计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理2008年应计提折旧额（181919）÷5360（万元）借：制造费用 360

23、60;   贷：累计折旧 360（3）计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理2008年应负担的利息费用长期应付款摊余成本×实际利率×期限（1500211.45）×8%×11288.55×8%×1103.08（万元）借：财务费用 103.08    贷：未确认融资费用 103.08（4）计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录2009年末该设备的账面价值1819（360×2）1099（万元）该设备未来现金流量现值300

24、5;0.9091280×0.8264260×0.7513699.46（万元）因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：借：资产减值损失 399.54    贷：固定资产减值准备 399.54（5）根据上述资料填列下表：20102012年会计上的折旧额（699.469.46）÷3230（万元）（6）编制2009年末2012年末确认递延所得税的会计处理2009年末确认递延所得税

25、借：递延所得税资产 99.89    贷：所得税费用 99.892010年末确认递延所得税借：所得税费用 32.75    贷：递延所得税资产 32.752011年末确认递延所得税借：所得税费用 32.25    贷：递延所得税资产 32.252012年末确认递延所得税借：所得税费用 34.89    贷：递延所得税资产 34.89（7）编制固定资产报废时的会计分录借：固定资产清理 9.46    累计折旧 （1180230） 1410 

26、;   固定资产减值准备 399.54    贷：固定资产 1819借：固定资产清理 2    贷：银行存款 2借：银行存款 1    贷：固定资产清理 1借：营业外支出 10.46    贷：固定资产清理 10.46（五）资产减值资产减值是历年反复考的考点，今年仍然很重要。资产减值可分为单项资产减值和资产组减值（含总部资产、商誉），尤其应注意资产组减值。【例1】资产组减值（2007年中级会计实务试题）甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专

27、门用于生产产品W。该生产线于20×1年1月投产，至20×7年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：甲上市公司于20×0年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于20×1年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。20×0年12月甲上市公司接受投资者乙公司

28、投入的专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。在乙公司专用设备Y原价1800万元，已计提折旧300万元，该设备的公允价值为1400万元，双方协议价值为1400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。在乙公司专用设备Z原价800万元，已计提折旧500万元，该设备的公允价值为200万元，双方协议价值为210万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。包装机H系甲公司于20×0年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生

29、产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）20×7年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20×7年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。20×7年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值

30、减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。甲公司管理层20×7年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：（3）其他有关资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉

31、价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。【要求】（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及20×7年12月31日预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机H在20×7年12月31日的可收回金额。（4）填列甲公司20×7年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司20×7年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）【答案】（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由专利权X、专用设备Y和Z都是用于生