税收筹划的基本策略

1、1 主讲：张营周主讲：张营周2税收筹划的基本策略税收筹划的基本策略 税制要素与基本策略的提出税制要素与基本策略的提出 税收筹划的基本技术税收筹划的基本技术 规避纳税义务规避纳税义务 税负转嫁税负转嫁 缩小税基缩小税基 适用低税率适用低税率 延迟纳税延迟纳税 充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策33.1税制要素与基本策略的提出税制要素与基本策略的提出 税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套；税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套； 真正的税收筹划是随时能根据真正的税收筹划是随时能根据企业的不同情企业的不同情况况和和税收政策的变化税收政策的变化提出新的有效的税收筹提出新的有效的税收筹划方案；划方案

2、； 税收筹划方案是综合税收筹划方案是综合税收、财务、市场、技税收、财务、市场、技术术等诸多因素的企业经营方案等诸多因素的企业经营方案 具体的筹划方案具有具体的筹划方案具有差异性和可变性差异性和可变性4 有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳出若干最基本的规律、思路或策略出若干最基本的规律、思路或策略 税收筹划的税收筹划的基本策略基本策略是以是以税制基本要素税制基本要素为为主要线索来寻求主要线索来寻求 本节将提出税收筹划的本节将提出税收筹划的六个基本策略六个基本策略根据税制要素而提根据税制要素而提 注重六个基本策略的综合应用注重六个基本策略的综合应用 由于各税种

3、特点不同，不同的税种筹划应用由于各税种特点不同，不同的税种筹划应用到的主要策略不尽相同到的主要策略不尽相同 某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同时应用好几种基本策略时应用好几种基本策略5 税制要素：税制要素：征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等 第一个策略：（规避纳税义务）第一个策略：（规避纳税义务）设法避免成为某种税的纳税人或落入该税种的设法避免成为某种税的纳税人或落入该税种的征税对象；征税对象；第二个策略：（税负转嫁）第二个策略：（税负转嫁）当某种税的纳税义务难以规避时，可以考虑是当某种税的纳税义务难以规

4、避时，可以考虑是否可以通过税负转嫁的方式达到实际上未负否可以通过税负转嫁的方式达到实际上未负担或少负担税负的目的。担或少负担税负的目的。（名义纳税人名义纳税人；实际负税人实际负税人）6 第三、四个策略：（缩小税基和适用低税率）第三、四个策略：（缩小税基和适用低税率）当企业无法规避某种税的纳税义务，又无法转嫁当企业无法规避某种税的纳税义务，又无法转嫁税负时，税收筹划的目的是尽量减少纳税额；税负时，税收筹划的目的是尽量减少纳税额；第五个策略第五个策略：（延迟纳税）：（延迟纳税）当应纳税额确定之后，企业进行税收筹划要考虑当应纳税额确定之后，企业进行税收筹划要考虑的就是合适进行纳税申报及何时纳税，纳税

5、环节的就是合适进行纳税申报及何时纳税，纳税环节和纳税期限；和纳税期限；第六个策略：（充分利用税收优惠政策）第六个策略：（充分利用税收优惠政策）用好用足，充分利用用好用足，充分利用73.2税收筹划的基本技术税收筹划的基本技术 尽量争取免税期最大化的尽量争取免税期最大化的“免税技术免税技术”（Tax Tax Exemption TechniqueExemption Technique）。）。 争取减税待遇和减税最大化的争取减税待遇和减税最大化的“减税技术减税技术”（Tax Reduction TechniqueTax Reduction Technique）。）。 利用税率的差异适用低税率的利用税

6、率的差异适用低税率的“税率差异技术税率差异技术”（Tax Rates Difference TechniqueTax Rates Difference Technique）。）。 使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减小计税基数降低适用税率的小计税基数降低适用税率的“分割技术分割技术”（Splitting TechniqueSplitting Technique）。）。8 使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩小计税基础的小计税基础的“扣除技术扣除技术”。 充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资充分利用国外所

7、得已纳税款、研发费及固定资产投资等抵免政策的产投资等抵免政策的“抵免税技术抵免税技术”（Tax Tax Credit TechniqueCredit Technique）。）。 尽量推迟申报和纳税期限的尽量推迟申报和纳税期限的“延期纳税技术延期纳税技术”（Tax Deferral TechniqueTax Deferral Technique）。）。 利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额最大化的最大化的“退税技术退税技术”（Tax Repayment Tax Repayment TechniqueTechnique）。）。93.3规避纳税义务规避纳税

8、义务 规避纳税义务规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种是指纳税人通过避免成为一个税种的的纳税人纳税人或者或者征税对象征税对象，从而减轻或免除纳税义，从而减轻或免除纳税义务。务。 注意：规避纳税义务并不是指企业完全不承担纳税注意：规避纳税义务并不是指企业完全不承担纳税义务。事实上，完全能够规避掉纳税义务的企业几义务。事实上，完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不存在，完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也乎不存在，完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也不一定就是最优方案。不一定就是最优方案。规避纳税义务通常是指回避规避纳税义务通常是指回避重税负而选择轻税负重税负而选择轻税负。 本节讨论本节讨论 规避纳

9、税义务的两个规避纳税义务的两个途径途径 应纳税种的应纳税种的减少减少 应纳税种的应纳税种的替换替换103.3 . 1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为纳税人避免成为纳税人 税法对每个税种的税法对每个税种的纳税人纳税人的确认都进行了明确的确认都进行了明确规定。规定。 如果能使自身条件如果能使自身条件不吻合不吻合税法中关于某税种纳税法中关于某税种纳税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。 企业所得税纳税人企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不：各种形式的企业或组织，但不包括个体工商户和合伙企业。包括个体工商户和合伙企业。 营业税纳税人营

10、业税纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转让。让。如：如：A A欲售不动产于欲售不动产于C C，B B欲投资于欲投资于C C，如何筹划？，如何筹划？财税财税20021912002191号号 个人所得税个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税义务不同义务不同11案例3-1 杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自自2001年来华已经在中国境内居住满年来华已经在中国境内居住满5年。每年。每年杜先生都会因为

11、度假或处理个人账务等原年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原因离华。因离华。2007年起出入境记录为：年起出入境记录为：1月月31日离日离华，华，3月月1日入境；日入境；5月月20日离华，日离华，6月月18日再日再入境；入境；6月月30日离华，日离华，7月月15日入境；日入境；10月月25日离华，日离华，11月月6日入境。当年其出租在美国的日入境。当年其出租在美国的房产全年获得租金折人民币房产全年获得租金折人民币12万元，获得在万元，获得在美国投资的收益折人民币美国投资的收益折人民币30万元。万元。 杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？12居民纳税人居民

12、纳税人：是指在是指在中国境内有住所中国境内有住所，或，或者无住所而在境内者无住所而在境内居住满居住满1 1年年的个人。承担全的个人。承担全面纳税义务，即就来源于中国境内和境外的全面纳税义务，即就来源于中国境内和境外的全部所得，依法交纳个人所得税（部所得，依法交纳个人所得税（全球所得纳全球所得纳税）。（条件两者具一）税）。（条件两者具一）非居民纳税人非居民纳税人：是指在中国境内是指在中国境内无住所无住所又又不居住不居住，或者，或者无住所无住所而而在境内居住不满在境内居住不满1 1年的年的个人个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就来自于来自于中国境内所得中国境

13、内所得，向中国缴纳个人所得税。，向中国缴纳个人所得税。（两个条件都不具备两个条件都不具备）13 税法上的住所税法上的住所，习惯性居住地习惯性居住地，是指因户籍、，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住习惯性居住的个人，而无论其是否实际在中国境内居住。的个人，而无论其是否实际在中国境内居住。 它是指个人因学习、工作、探亲等原因消它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方。要回到的地方。而不是指实际居住或在某一个而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。特定时期内的

14、居住地。 民法上的住所民法上的住所，通常是指永久性住所，是，通常是指永久性住所，是公民公民户籍所在地户籍所在地的居住地。的居住地。 在境内居住满在境内居住满1年年，是指在一个纳税年度中在，是指在一个纳税年度中在中国境内居住中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日日。临时离境的，不扣减日数。数。临时离境临时离境，是指在一个纳税年度中一次不，是指在一个纳税年度中一次不超过超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。14居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付 境外支付境外支付 境内支付境内支付 境外支付境外支付90日（或日（

15、或183日日）以内）以内非居民非居民免税免税90日（或日（或183日日）1年年非居民非居民 15年年居民居民免税免税5年以上年以上居民居民注：注：代表征税，代表征税，代表不征税，代表不征税， 代表高级管理人员也具有纳代表高级管理人员也具有纳税义务税义务15 在境内在境内居住满居住满5年年的个人，如果从第的个人，如果从第6年起以后的年起以后的各年度中，凡在各年度中，凡在境内居住满境内居住满1年年的，应当就其来的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税源于境内、境外的所得申报纳税 对于在中国境内居住对于在中国境内居住5年以上的个人，年以上的个人，按照按照90天天规则规则确定是否是居民纳税人。确定是

16、否是居民纳税人。 对无住所个人居住时间规定对无住所个人居住时间规定1.判定纳税义务判定纳税义务及计算及计算在中国境内居住的天数在中国境内居住的天数个人入境、离境、往返或多次往返境内外的个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，当日，均按一天计算其在华实际逗留天数均按一天计算其在华实际逗留天数。 2.对个人入、离境当日及计算在对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工中国境内实际工作期间作期间对其入境、离境、往返或多次往返境内外的对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，当日，均按半天均按半天计算其在华实际工作天数。计算其在华实际工作天数。 16 2007年杜先生年杜先生离境时间离境时间： 第

17、一次第一次1月月31日至日至3月月1日日 28天天 第二次第二次5月月20日至日至6月月18日日28 天天 第三次第三次6月月30日至日至7月月15日日 14天天 第四次第四次10月月25日至日至11月月6日日11天天 每次离境不超过每次离境不超过30天，累积离境天，累积离境81天。不扣天。不扣减居住天数：杜先生是居民纳税人。减居住天数：杜先生是居民纳税人。 如何筹划？如何筹划？173.3.1 规避纳税义务的两个途径规避纳税义务的两个途径避免成为征税对象避免成为征税对象 避免成为征税对象避免成为征税对象是指纳税人通过改变自己是指纳税人通过改变自己的经营产品、行为或对物品的所有权方式，的经营产品

18、、行为或对物品的所有权方式，从而避免自己的产品、行为属于某个税种的从而避免自己的产品、行为属于某个税种的征税范围。征税范围。 如如城镇土地使用税城镇土地使用税、城市维护建设税城市维护建设税的征税的征税对象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范对象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税。围内使用的土地征税。 如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则如果纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，则就避免成为这两税的征税对象。就避免成为这两税的征税对象。案例案例3-2（P78-79)183.3.2 应纳税种的减少应纳税种的减少 大多数情况下，规避纳税义务的策略并不大多数情况下，规避

19、纳税义务的策略并不是企图完全不承担纳税义务，有时其目的是企图完全不承担纳税义务，有时其目的就是就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少的税种的税种，以减少所承担的税收负担。，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房屋出租变仓储屋出租变仓储 案例案例3-3(P80-81)193.3.2 应纳税种的替换应纳税种的替换 有时候，有时候，以另外一种税负更轻的税种以另外一种税负更轻的税种来替换原有的应纳税种来替换原有的应纳税种，也属于规避，也属于规避纳税义务的范畴。纳税义务的范畴。 如手机销售的税收筹划如手机销售的税收

20、筹划 销售毛利率高的手机销售毛利率高的手机：选择缴纳营业税或者小：选择缴纳营业税或者小规模纳税人增值税规模纳税人增值税 销售毛利率低的手机销售毛利率低的手机：选择按一般纳税人身份：选择按一般纳税人身份缴纳增值税缴纳增值税经典案例经典案例3-4（P81-82) (委托代销与买断代销选择）委托代销与买断代销选择）203.4税负转嫁税负转嫁 税负转嫁税负转嫁，是纳税人将自己应缴纳的税款，通，是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。过各种途径和方式转由他人负担的过程。 在税负转嫁的条件下，在税负转嫁的条件下，纳税人纳税人只是法律意义上只是法律意义上的纳税主体，的纳税主体，负税

21、人负税人才是经济意义上的承担主才是经济意义上的承担主体。体。 税种的税种的直接纳税人直接纳税人通过税负转嫁，自己并不承通过税负转嫁，自己并不承担实际税负，而仅仅是充当了税务征管部门与担实际税负，而仅仅是充当了税务征管部门与实际纳税人之间的实际纳税人之间的中介桥梁中介桥梁。 税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有违税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有违反国家税收法规制度。因此，反国家税收法规制度。因此，税负转嫁成为纳税负转嫁成为纳税人进行税收筹划的基本方法之一税人进行税收筹划的基本方法之一。21 税负转嫁的基本形式可分为税负转嫁的基本形式可分为税负前转、税负前转、税负后转税负后转、税负散转税负

22、散转三种。三种。 税负前转税负前转：纳税人通过交易活动：纳税人通过交易活动增加销售价格增加销售价格，将税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最终消将税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最终消费者承担。（费者承担。（后手）后手） 税负后转税负后转：纳税人通过：纳税人通过压低进价压低进价，将已纳税款向，将已纳税款向后逆转给货物的供给者和生产者承担。（后逆转给货物的供给者和生产者承担。（前手前手） 税负散转税负散转也称混合转嫁：纳税人将其缴纳是税款也称混合转嫁：纳税人将其缴纳是税款一部分前转，一部分后转，将其已纳税款分散转一部分前转，一部分后转，将其已纳税款分散转嫁给购买者、消费者或其货物生产者、供给者的

23、嫁给购买者、消费者或其货物生产者、供给者的过程。过程。22 税负转嫁税负转嫁主要通过主要通过影响价格决策影响价格决策来体现，来体现，影响其实施的因素基本上与影响商品价格影响其实施的因素基本上与影响商品价格的因素相同。因此，税负转嫁取决于：的因素相同。因此，税负转嫁取决于： 商品的供求弹性商品的供求弹性 市场结构市场结构 税种性质税种性质233.4.1供求弹性供求弹性 能否实施能否实施税负前转税负前转，取决于，取决于需求弹性需求弹性 需求需求完全无弹性完全无弹性：税负可完全前转，如大米。：税负可完全前转，如大米。 需求需求缺乏弹性缺乏弹性：税负容易前转。：税负容易前转。 需求需求富有弹性富有弹性

24、：提价导致购买者强烈反应，税负不：提价导致购买者强烈反应，税负不易前转，如化妆品等奢侈品。易前转，如化妆品等奢侈品。 能否实施能否实施税负后转税负后转，取决于，取决于供给弹性供给弹性 供给供给完全无弹性完全无弹性：税负可完全后转。（一个买方）：税负可完全后转。（一个买方） 供给缺乏弹性：税负容易后转，如钢材。供给缺乏弹性：税负容易后转，如钢材。 供给供给富有弹性富有弹性：不易后转。谷贱伤农。：不易后转。谷贱伤农。243.4.2税负转嫁税负转嫁其他影响因素其他影响因素 市场结构市场结构 完全竞争、不完全竞争、寡头垄断、完全垄完全竞争、不完全竞争、寡头垄断、完全垄断断 不易转嫁到可完全转嫁不易转嫁

25、到可完全转嫁 税种性质税种性质 课税范围广课税范围广，则税负转嫁较易，则税负转嫁较易 课税范围窄课税范围窄，课税商品有代用品，税负转嫁，课税商品有代用品，税负转嫁难难 间接税间接税易转嫁，易转嫁，直接税直接税不易转嫁不易转嫁253.5缩小税基缩小税基 税基税基是各种税额的计算依据是各种税额的计算依据, , 直接影响应纳直接影响应纳税额的多少。税额的多少。 计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定，以及企业所得税对产自用产品的有关规定，以及企业所得税对所得的界定。所得的界定。 企业在计税依据的确定上有一定的企业在计税依据的确定上有一定的自主

26、权自主权，也就是说在这方面有一定的回旋空间：如果也就是说在这方面有一定的回旋空间：如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。的。26 缩小税基缩小税基主要应用于主要应用于从价税从价税的税收筹划的税收筹划 缩小税基主要从缩小税基主要从减少应税收入减少应税收入和和加大可加大可扣除额扣除额两个方面来考虑两个方面来考虑 案例案例3-8；3-9273.6适用低税率适用低税率 若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 对于任何一个税种，基本都是实行对于任何一个税种，基本都是实行差别税率差别税率，为，为税收筹划提供了可操作的空间；税收筹划提供了可操作的空间； 适用低税

27、率的适用低税率的含义含义就是指纳税人应通过就是指纳税人应通过“避重就避重就轻轻”方式，让方式，让实际承担的综合税率较低实际承担的综合税率较低。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适用低税率。 适用低税率在具体应用中有适用低税率在具体应用中有三种表现形式三种表现形式：在一：在一个税种中适用低税率；在多个税种中适用较低的个税种中适用低税率；在多个税种中适用较低的税率；名义税率提高但实际税率降低。税率；名义税率提高但实际税率降低。 （案例（案例3-10；3-11；3-12；3-13）283.7延迟纳税延迟纳税 西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，也不早缴一分钱。也

28、不早缴一分钱。 许多税种的纳税义务发生时间都具有选许多税种的纳税义务发生时间都具有选择性。择性。 在合法前提下，将纳税时间延迟，企业在合法前提下，将纳税时间延迟，企业无疑将得到资金周转和资金时间价值方无疑将得到资金周转和资金时间价值方面的好处。面的好处。29 从资金的使用价值看从资金的使用价值看，延迟纳税相当于，延迟纳税相当于取得了一笔政府的无息贷款，或者是说取得了一笔政府的无息贷款，或者是说节省了企业的利息支出。节省了企业的利息支出。从企业的财务从企业的财务状况看，状况看，延迟纳税可以增加流动资金，延迟纳税可以增加流动资金，有利于资金周转。有利于资金周转。 通过通过改变纳税期限改变纳税期限、

29、纳税义务发生的时纳税义务发生的时间间、纳税环节纳税环节等有可能实现延迟纳税。等有可能实现延迟纳税。（案例（案例3-14；3-15；3-16）303.8充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策 利用税收优惠政策进行筹划，具有利用税收优惠政策进行筹划，具有操作性强、成本操作性强、成本最小、收益最大最小、收益最大的特点。的特点。 充分利用充分利用的含义：的含义： 一是企业经过一是企业经过变动经营决策变动经营决策以扩大使用优惠政以扩大使用优惠政策范围，或延长适用优惠政策的时间，从而将可用策范围，或延长适用优惠政策的时间，从而将可用的税收优惠政策用足、用好。的税收优惠政策用足、用好。 二是纳税人要密切注

30、意税收二是纳税人要密切注意税收优惠政策的变动与优惠政策的变动与更新更新，及时甚至提前改变自己的经营决策，以便能，及时甚至提前改变自己的经营决策，以便能最大限度地利用新的税收优惠政策最大限度地利用新的税收优惠政策 三是三是创造条件创造条件利用企业原本难以利用的税收优利用企业原本难以利用的税收优惠政策惠政策 四是四是深入挖掘深入挖掘、查找对自己有利的税收政策、查找对自己有利的税收政策 （案例（案例3-17，3-18）313.8.1税收优惠的主要形式税收优惠的主要形式（一）税收减免（一）税收减免（二）起征点（二）起征点（三）免征额（三）免征额（四）税收扣除（四）税收扣除（五）优惠退税（五）优惠退税（

31、六）盈亏互抵（六）盈亏互抵（七）税收抵免（七）税收抵免（八）优惠税率（八）优惠税率（九）税收递延（九）税收递延（十）税收饶让（十）税收饶让323.8.1利用税收优惠筹划的主要形式和方法利用税收优惠筹划的主要形式和方法 利用税收优惠的税收筹划，首先要积极主动地利用税收优惠的税收筹划，首先要积极主动地获取有关税收优惠政策的获取有关税收优惠政策的信息信息。 其次还要求纳税人主动为自己创造条件，符合其次还要求纳税人主动为自己创造条件，符合税收优惠政策的税收优惠政策的要求要求。（一）直接利用筹划法（一）直接利用筹划法 国家为了促进某些行业、地区的发展，给予相国家为了促进某些行业、地区的发展，给予相应的纳

32、税人必要的税收优惠政策，纳税人可以应的纳税人必要的税收优惠政策，纳税人可以正大光明地加以利用。正大光明地加以利用。 例如纳税人可以直接通过资源综合利用改变生产方向，获例如纳税人可以直接通过资源综合利用改变生产方向，获取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企业税收优惠的取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企业税收优惠的应用。应用。 33（二）（二）临界点筹划法临界点筹划法 税收优惠都有特定的条件，满足条件才可以税收优惠都有特定的条件，满足条件才可以享受优惠。享受优惠。 许多条件是以数量标准界定的，由此形成了许多条件是以数量标准界定的，由此形成了许多许多“质量互变质量互变”的边界，这就是的边界，这就

33、是“临界临界点点”。 当突破某些临界点（或高于或低于）时，由当突破某些临界点（或高于或低于）时，由于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得税收利益，这便是临界点筹划法的工作原理。税收利益，这便是临界点筹划法的工作原理。 341.1.起征点临界筹划起征点临界筹划 起征点意味着对达到或超过起征点（即起征点意味着对达到或超过起征点（即临界点）的全部数额征税，没有达到则临界点）的全部数额征税，没有达到则不征税。不征税。 起征点上下的部分税负变化很大。起征点上下的部分税负变化很大。 如果征税对象略超过起征点，只需将征如果征税对象略超过起征点，只需将征税对象降低，就可以

34、获取税收利益。税对象降低，就可以获取税收利益。352.2.税率跳跃临界筹划税率跳跃临界筹划 由于价格，应税行为的变化而导致税率跳由于价格，应税行为的变化而导致税率跳档，形成的是税率跳跃临界点。档，形成的是税率跳跃临界点。 临界点附近税率差别很大，税负变化也大。临界点附近税率差别很大，税负变化也大。此时通过改变经济行为可以选择低税率。此时通过改变经济行为可以选择低税率。 例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾性税率之间可以进行税收筹划。性税率之间可以进行税收筹划。363.3.时间临界点筹划时间临界点筹划 时间临界点在诸多税种的优惠中都有体时间临界点在诸多税种的优惠中都有体现。纳税人应注意掌握。现。纳税人应注意掌握。 例如对个人销售普通住宅的营业税征免有居住时间例如对个人销售普通住宅的营业税征免有居住时间限制限制; 对外商投资企业享受税收优惠的经营期限制。对外商投资企业享受税收优惠的经营期限制。 4.4.人员临