CAS财务报表列报赵国强定稿PPT课件

1、内容要点p 背景背景p修订的主要内容修订的主要内容 持续经营能力披露 终止经营的披露 报表项目金额的重要性原则 引入了综合收益的概念p 具体内容第1页/共43页背景背景p 国际背景国际会计准则第1号财务报表列报由国际会计准则委员会(IASC)于1997年9月发布，有多次小修订，2006年之后两次较大变动：2007年9月，正式引入“综合收益”的概念，并在利润表中加以反映2011年6月发布其他综合收益的列报，生效日期2012年7月1日，允许提前采用(2010年5月曾全球征求其他综合收益列报的修订将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目” 和 “不能重分类计入损益的项目”两

2、类区别列报当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时，要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配第2页/共43页p国内背景：整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务2009年6月11日发布企业会计准则解释第3号（财会20098号） 在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目 在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息 2009年12月24日发布财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会200916号）对所有者权益变动表作相应调整：删除“（二）直接计入所有者权益的利得和损失”项目及

3、所有明细项目，增加“（二）其他综合收益”项目规定其他综合收益各项目在附注中的披露格式第3页/共43页 2014年1月26日发布修订企业会计准则第30号财务报表列报（财会20147号） 2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行第4页/共43页一、持续经营能力 强调在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。二、终止经营 要求企业应当在附注中披露终止经营的收入、费用

4、、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。并对已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，符合终止经营的条件进行了划分。主要修订内容主要修订内容第5页/共43页三、重要性 强调报表项目的重要性。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。四、综合收益 在利润表中单独列示的

5、信息增加了两项： 其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额 综合收益总额。 在合并利润表综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。并要求在报表附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响、当期转出计入当期损益的金额、期初和期末余额及其调节情况。 主要修订内容主要修订内容第6页/共43页主要修订内容主要修订内容（一）其他综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动第7页/共43页1.其他综合收益的列报：基本要求其他综合收益的列报：基本要求其他综合收益，是指企业根据其他会计准

6、则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 其他综合收益项目列报 根据其他相关会计准则的规定区分两类 以后会计期间不能重分类进损益 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益 单独列示第8页/共43页2.其他综合收益项目其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业会计准则第9号职工薪酬按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2号长期股权投资第9页/共43页2.其他综合收益项目其他综合收益项目 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 按照权益法核算的在被投

7、资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2号长期股权投资 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：企业会计准则第22号金融工具确认和计量 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：企业会计准则第24号套期保值 外币财务报表折算差额：企业会计准则第19号外币折算 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：企业会计准则第3号投资性房地产等 第10页/共43页3.其他综合收益的列报其他综合收益的列报 财务报表财务报表1.资产负债表所有者权益类

8、增加“其他综合收益”项目设置“其他综合收益”科目进行会计处理2.利润表区分两类 其他综合收益各项目及其所得税影响 原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额第11页/共43页3.其他综合收益的列报其他综合收益的列报 财务报表财务报表3.所有者权益变动表所有者权益的组成部分（横向）增加“其他综合收益”项目导致所有者权益变动的事项（纵向）列示“综合收益总额”项目综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额第12

9、页/共43页具体内容具体内容相关变动相关变动一、总则 财务报表的组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注 财务报表组成部分同等重要(第二条)第13页/共43页例：一个极其美丽的报表后面的附注中有如此的描述： 公司所有生产经营用设备都被抵押 公司于资产负债表日后，发生了一场大火，所有东西都烧没了 公司因为侵权被起诉，对方索赔5亿元。律师说很可能不用赔，所以不用入账。第14页/共43页二、基本要求二、基本要求1.企业应当以持续经营为基础，依据确认计量结果编制报表(第四条) 不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正 如不足以让报表使用者了解

10、特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业还应披露其他的必要信息2.列报基础(第五条、第六条) 持续经营评估涵盖期间、考虑的因素 对持续经营能力产生重大怀疑的，披露拟采取的改善措施（报告期末起至少12月的持续经营能力；评价：市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及改变经营的意向） 持续经营评估结合考虑企业的具体情况 判断非持续经营；并采用其他基础编制财务报表，声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础第15页/共43页例：一个极其美丽的报表后面的附注中有如此的描述： 1、公司考虑物价下调，采用后进先出法核算存货成本，在会计

11、政策处作了充分披露。 2、一把大火把仓库烧了，存货6000万元没了，企业记入待处理财产损溢，并在附注中详细披露了火灾损失。第16页/共43页二、基本要求二、基本要求3.权责发生制（第七条）除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表4.列报一致性（第八条）财务报表项目的列报可以改变的情况（准则要求变更、经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息）经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠、相关的会计信息 例：某企业原来是卖防道门的，原来讲了一只狗，后

12、来开始例：某企业原来是卖防道门的，原来讲了一只狗，后来开始专门养狗。专门养狗。第17页/共43页二、基本要求二、基本要求5.重要性和项目列报（第十条）重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断l 判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等l 判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金

13、额的比重第18页/共43页二、基本要求二、基本要求6.财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条） 直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销 例外情况： 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示 非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质7.可比性（第十二条） 列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整 可比期间代替“上期比较数据” 对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。第19页/共43页第20页/共43页二、基本要求二、基本要求8.报告期间（第十四条）年度财务报

14、表涵盖的期间短于一年的：报表数据不具可比性这一事实例：新成立不足一年的会计报表附注是否披露了短于一年的原因？A公司披露：本公司于本报告年度7月1日成立，所以以2013年7月1日至12月31日作为本次财务报表列报期间。无上年同期数或期初数进行比较。第21页/共43页三、财务报表三、财务报表（一）资产负债表1.资产和负债按流动性列报（第十六条）金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债从事多种经营的企业可采用混合的列报基础同时包含资产负债表日后一年内（含一年）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目并披露相关金额 金融企业等企业报表是不区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债的。

15、对于多种经营的经营，如有生产又有银行业务的，新准则有较大突破，即采用混合列报方式，第22页/共43页（一）资产负债表（一）资产负债表2.正常营业周期（第十七条）定义：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间（通常短于1年；有时长于1年的仍可划为流动资产）正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的（以12个月为期限） 金融等企业无法区分正常营业周期3.持有待售的列报（第十八条、第二十条）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。第23页/共43页（一）资产负债表（一）资产负债表 资产负债表中的资产类至少应当单

16、独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金；（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（三）应收款项；（四）预付款项；（五）存货；（六）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；（七）可供出售金融资产；（八）持有至到期投资；第24页/共43页（一）资产负债表（一）资产负债表4.负债的流动性划分（第十九条）负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债 经营性负债项目包括应付账款、

17、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。第25页/共43页（一）资产负债表（一）资产负债表5.被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。什么样的负债能被归为待售的非流动负债？例：A公司拟出售洗衣机生产的业务板块，其中包含设备，人员，应收账款、长期应付款等，公司拟作为资产组进行出售。 6.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债。第26页/共43页（一）资产负债表（一）资产负债表 第二十五条 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款；（二）以公允价

18、值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（三）应付款项；（四）预收款项；（五）应付职工薪酬；（六）应交税费；（七）被划分为持有待售的处置组中的负债；（八）长期借款；（九）应付债券；（十）长期应付款；（十一）预计负债；第27页/共43页（一）资产负债表（一）资产负债表7.所有者权益项目列示第二十七条 资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本，下同）； （二）其他权益工具（姬修改）（三）资本公积；（四）盈余公积；（五）未分配利润。在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。 金融负债和权益工具的会计处理规定，发布日期2014年3月17日，财

19、务报表列报2014年1月26日。 3月17日的金融负债与权益工具又修改了1月26日的财务报表列报规定，增加了“其他权益工具”报表项目，第28页/共43页（二）利润表（二）利润表第三十一条 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（十三）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（十四）综合收益总额。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。第29页/共43页（二）利润表（二）利润表1.费用的列报方式（第三十条）在利润表中以“功

20、能法”列报费用在附注中以“费用性质法”列报费用，分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等（第三十九条（六）第二款）金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目2.利润表单列项目（第三十一条）调整个别项目其他综合收益第30页/共43页第31页/共43页第三十四条 在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。第32页/共43页（三）所有者权益变动表（三）所有者权益变动表1.所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）将综合收益总额和与所有者的资本交

21、易导致的所有者权益的变动分别列示与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易分别列示思考：控股股东捐赠，是否属于综合收益？2.所有者权益变动表单列项目（第三十六条）其他综合收益（单独列示归属于母公司和少数股权总额）综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额；第33页/共43页（四）附注（四）附注第三十九条 附注一般应按照下列顺序至少披露（1）企业基本情况 新增要求： 1财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日，或者以签字人及其签字日期为准。 2营业期限有限的企业，还应当披露有关其营业期限的信

22、息。（2）财务报表的编制基础（3）遵循准则的声明（4）重要会计政策和重要会计估计的说明（5）会计政策、估计变更和差错更正说明（6）报表重要项目的说明 细化；费用性质法第34页/共43页（四）附注（四）附注 报表重要项目的说明。企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，对报表重要项目的说明采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。思考：国有企业和上市公司等执行企业会计准则的企业，7月1日起将要执行，需要尽快考虑整个集团财务软件的综合统一即更新，使其所有公司列报的明细具有相同含义，能够跨科目出具相同的明细表，且能集团汇总和抵消（内部交易）。第35页/共43页（四）附注（四）附注（7）其他有助于理解和分析报表项目的重要事项（8）资本管理的有关信息企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息资本结构的定量数据摘要自前一会计期间开始 和 的变动当期是否遵循了其受制的外部强制性资本要求；未遵循外部强制性资本要求时的后果第36页/共43页管理资本是指企业、经济组织、国家、地区、个人所具有的计划、组织