第十一章收入与利润核算

1、 本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定正确进行收入、费用核算的前提。掌握工程结算收入所确定的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、的结算方式。掌握建造合同收入、费用的确认以及收入、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、损失的核算。掌握利润总额的构成，分为主营业务利润、营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总营业利润、利润总额，会计算各层次的利润指标。利润总额减所得税就是企业的净利润。额减所得税就是企业的净利润。难点：难点：净利润的分配。应付税款法下的核算；熟悉年终净利润的分配。应付税款法下的核算；熟悉年终“

2、利润分配利润分配”各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分各明细账户的结转，最终计算出施工企业当年末的未分配利润。配利润。 。 n 一、施工企业营业收入内容一、施工企业营业收入内容 n二、工程价款的内容二、工程价款的内容n三、工程结算的核算三、工程结算的核算 施工企业的营业收入是指企业在生产经营活施工企业的营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。表现，是企业的一项重要财务指标。 （一）建造工程合同收入

3、：（一）建造工程合同收入：是指施工企业承包是指施工企业承包 工程所获得的收入。其主要内容包括：工程所获得的收入。其主要内容包括： 1建造工程合同初始收入建造工程合同初始收入 2合同变更收入合同变更收入 3工程索赔款收入工程索赔款收入 4奖励款奖励款 （二）其他业务收入（二）其他业务收入：是施工企业除建造工程合：是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其同收入以外的兼营活动中取得的各项收入。其主要内容包括：主要内容包括： 1产品销售收入产品销售收入 ；2机械作业收入机械作业收入 3材料销售收入材料销售收入 ； 4无形资产转让收入无形资产转让收入 5固定资产出租收入；固定资产出

4、租收入；6对外承包工程收入对外承包工程收入 7多种经营收入；多种经营收入；8其他兼营业务收入其他兼营业务收入 工程价款是指施工企业因承包工程，按照合工程价款是指施工企业因承包工程，按照合同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工同和工程结算办法的规定，将已完工程或竣工工程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产程向客户办理工程结算而取得的价款，即建筑产品的价格，也就是建造合同完成的总金额。品的价格，也就是建造合同完成的总金额。 工程预算价格由四部分组成：工程预算价格由四部分组成： 1.直接费用。直接费用。 2.间接费用。间接费用。 3.计划利润。计划利润。 4.税金。税金。 （一）工程结算的确

5、认（一）工程结算的确认 1、工程价款结算方式：、工程价款结算方式： 按照按照“建设工程结算价款的规定建设工程结算价款的规定”，建设项，建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月个月以内，或者工程承包合同价值在以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的万元以下的，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法，工程价款实行竣工后决算。实行竣工结算办法的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但的工程，在施工过程中不办理工程价款结算，但是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向是在合同中可以约定建造承包方在施工过程中向客户预支工程款或预收部分备料款。客户预支工

6、程款或预收部分备料款。 非竣工结算方式，概括起来有以下三种：非竣工结算方式，概括起来有以下三种： （1）按月结算法。）按月结算法。 （2）分段结算法。）分段结算法。 （3）其他结算法。）其他结算法。 2、工程结算的确认、工程结算的确认 实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的实行完成合同后（竣工）一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价工程合同，应于合同完成、施工企业与客户进行工程价款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为款结算时，确认工程结算收入的实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。承发包双方结算的合同价款总额。 实行旬末或月中预支、月

7、终结算、竣工后清算办法的实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月工程项目，应分期确认工程结算收入的实现。即，各月份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已份终了，与客户进行已完工程价款结算时，确认合同已完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算完工部分工程结算收入的实现。本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。的已完工程价款的金额。 实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法实行按工程进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段

8、工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度工程结算收入的实现。即，应于完成合同规定的工程进度或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完或工程阶段、与客户进行已完工程价款结算时，确认已完工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程收入的实现。本期实现的收入额为本期已结算的分段工程价款的金额。工程价款的金额。 实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合实行其他结算方式的工程项目，其工程结算收入应按合同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算同规定的结算方式和结算时间，与客户进行工程价款结算时，一次或分次确认工程结算收入。本期实现的收入额为时，一次或分次确认工

9、程结算收入。本期实现的收入额为本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款本期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款总额。总额。 （二）工程结算的核算（二）工程结算的核算,应设置如下会计账户应设置如下会计账户:： （1）“主营业务收入主营业务收入”账户，用以核算企业承包账户，用以核算企业承包工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设施费赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设施费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。 （2）“主营业务成本主营业务成本”账户，用以

10、核算企业已完账户，用以核算企业已完工程的实际成本。工程的实际成本。 （3）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户，用以反映企账户，用以反映企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定缴纳的城市维护建设税和教育费附加入而按规定缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。等。 （4）“应收账款应收账款应收工程款应收工程款”账户，用以核账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款和按照规定标准单同规定应向其收取的工程价款和按照规定标准单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。独

11、计算收取的临时设施费和劳动保险费。 1竣工结算方式的核算竣工结算方式的核算n 【例【例1】某施工企业年初承包一项工程，工期某施工企业年初承包一项工程，工期11个月，施工图预算造价个月，施工图预算造价500 000元。工程合同元。工程合同规定，按造价规定，按造价30%付备料款，其中付备料款，其中20%由客户由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。工后一次性付款。 收到发包合同规定拨付的备料款收到发包合同规定拨付的备料款50 000元。作如元。作如下分录：下分录： 年末工程按期竣工交付使用，企业开出年末工程按期竣工交付使用，企业开出 “

12、工程工程价款结算账单价款结算账单”向客户结算工程价向客户结算工程价490 000元。分元。分录如下：录如下： 按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14 700元，城市维护建设税元，城市维护建设税1 029元。分录如下：元。分录如下： 结转该项工程结算成本结转该项工程结算成本380 000元。分录如下：元。分录如下： 收到客户转账支付的工程价款收到客户转账支付的工程价款340 000元。分录元。分录如下：如下： 用应行存款上交营业税用应行存款上交营业税14 700元和城市维护建设税元和城市维护建设税1 029元。分录如下：元。分录如下： 2非竣工结算方式的

13、核算非竣工结算方式的核算 【例【例2】某施工企业承包一项工期某施工企业承包一项工期18个月，施工图个月，施工图预算造价预算造价1 200 000元，工程合同规定按合同造价元，工程合同规定按合同造价的的30%预付备料款，工程款月中预支，月末按进预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。度结算。收到客户按合同规定拨付的预备料款收到客户按合同规定拨付的预备料款360 000元。元。分录如下：分录如下： 月末开出月末开出“工程价款结算账单工程价款结算账单”，向客户办理工，向客户办理工程价款结算，本月完工价款程价款结算，本月完工价款150000元。分录如下元。分录如下： 应另向发报单位收取临时设备费应

14、另向发报单位收取临时设备费5000元，劳动元，劳动保险费保险费1000元。分录如下：元。分录如下： 结转本月已办理结算工程的实际成本结转本月已办理结算工程的实际成本96000元。元。分录如下：分录如下： 结转本月工程结算收入结转本月工程结算收入156000元。作如下分录元。作如下分录： 3分包工程价款结算的核算分包工程价款结算的核算:n【例【例3】 某施工企业将一工程分包给一专业公某施工企业将一工程分包给一专业公司，其业务如下：司，其业务如下： 用银行存款预付分包单位备料款用银行存款预付分包单位备料款25000元。分录元。分录如下：如下： 本月末，根据分包单位提出的本月末，根据分包单位提出的“

15、工程价款结算账单工程价款结算账单”，应付已完工程价款应付已完工程价款30000元，以及随同工程价款一并支付元，以及随同工程价款一并支付的临时设施费的临时设施费2000元，劳动保险费元，劳动保险费25000元。分录如下：元。分录如下： 用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价款用银行存款支付本月应付给分包单位的工程价款9000元，应付的临时设施费元，应付的临时设施费2000元和劳动保险费元和劳动保险费2500元元。分录如下：。分录如下： n一、建造合同收入、费用的确认一、建造合同收入、费用的确认n二、建造合同收入的核算二、建造合同收入的核算n三、建造合同损失的核算三、建造合同损失的核算（一）以前

16、年度开工、本年度完工和本年开工本年（一）以前年度开工、本年度完工和本年开工本年度完工的建造合同度完工的建造合同: 当期计量和确认的合同收入当期计量和确认的合同收入=合同总收入合同总收入-以前年以前年度累计已确认的收入度累计已确认的收入 当期计量和确认的合同毛利当期计量和确认的合同毛利=合同总收入合同总收入-实际合实际合同总成本同总成本-以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利 当期计量和确认的合同费用当期计量和确认的合同费用=当期确认的合同收当期确认的合同收入入-当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利-以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备 （二）在资产负债表日尚未完工的建造合同（二）

17、在资产负债表日尚未完工的建造合同 1如果建造合同的结果能可靠地估计如果建造合同的结果能可靠地估计,应按应按“完完工百分比法工百分比法”确认合同收入和费用。确认合同收入和费用。 （1）建造合同的结果能可靠估计的条件）建造合同的结果能可靠估计的条件: 固定造价合同固定造价合同,同时具备以下四个条件同时具备以下四个条件 a合同总收入能够可靠计量。合同总收入能够可靠计量。 b.与合同相关的经济利益能够流入企业。与合同相关的经济利益能够流入企业。 c.在资产负债表日合同完工进度和为完成在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同尚需发生的成本能够可靠地确定。 d.为完成合同已

18、经发生的合同成本能够清为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。够与以前的预计成本相比较。成本加成合同成本加成合同 ，同时具备以下条件：，同时具备以下条件： a.与合同相关的经济利益能够流入企业。与合同相关的经济利益能够流入企业。 b.实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能实际发生的合同成本，能够清楚地区分，并能可靠地计量。可靠地计量。 （2）完工进度的确定）完工进度的确定 完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的完工进度是采用完工百分比法确认合同收入、费用的非常关键的因素，可采用公式计算

19、和技术测定两种方法非常关键的因素，可采用公式计算和技术测定两种方法。计算公式如下：。计算公式如下： a. b.%100合同预计的总成本本累计实际发生的合同成合同完工进度%100合同预计的总工作量已经完成的合同工作量合同完工进度（3）当期合同收入、费用的确定。）当期合同收入、费用的确定。 当期确认的收入当期确认的收入 =合同总收入合同总收入完工进度完工进度-以前会计年度累计已以前会计年度累计已 确认的收入确认的收入 当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 =（合同总收入（合同总收入-合同预计总成本）合同预计总成本）完工完工 进度进度-以前会计年度累计已确认的收入以前会计年度累计已确认的收入 当期确

20、认的合同费用当期确认的合同费用 =当期确认合同收入当期确认合同收入-当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 -以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备 2如果建造合同的结果不能可靠地估计，分以下如果建造合同的结果不能可靠地估计，分以下两情况：两情况：（1）合同成本能够收回。）合同成本能够收回。 【例【例4】利华建筑公司利华建筑公司1999年初承建一项工程，工年初承建一项工程，工期期3年，当年实际发生合同成本年，当年实际发生合同成本170万元，由于该万元，由于该建造合同结果不能可靠地估计，但双方均能履行建造合同结果不能可靠地估计，但双方均能履行合同规定的义务，当年发生的合同成本均能收回合同

21、规定的义务，当年发生的合同成本均能收回，当年的合同收入和合同成本均确定为，当年的合同收入和合同成本均确定为170万元万元，不确定利润。，不确定利润。 （2）合同成本不能收回。）合同成本不能收回。 【例【例5】沿上例，利华建筑公司沿上例，利华建筑公司2000年实际发生合年实际发生合同成本同成本192万元，由于客户宣告破产，在实际发生万元，由于客户宣告破产，在实际发生的合同成本中有的合同成本中有80万有可能收不回来。由此，当万有可能收不回来。由此，当年只能将年只能将112万确认为合同收入，合同成本万确认为合同收入，合同成本192万元万元，确认合同亏损，确认合同亏损80万元。万元。 n企业应设置下列

22、会计账户：企业应设置下列会计账户： n建造合同的损失有两种：建造合同的损失有两种： 第一、盈利合同在当前发生的损失。在完工百分第一、盈利合同在当前发生的损失。在完工百分比下，应当视同会计估计变更，在当前调整以前比下，应当视同会计估计变更，在当前调整以前年度确认过高的毛利，计入当前损失。年度确认过高的毛利，计入当前损失。 第二、亏损合同的损失。在合同履行过程中的某第二、亏损合同的损失。在合同履行过程中的某一会计年度，经过重新估计成本后，发现合同完一会计年度，经过重新估计成本后，发现合同完成后将会出现亏损。在这种情况下，无论采取完成后将会出现亏损。在这种情况下，无论采取完工百分比法还是完工法，都应

23、当在当期确认损失工百分比法还是完工法，都应当在当期确认损失。 1.盈利合同在当前发生的损失。盈利合同在当前发生的损失。 （书（书p261）假定该公司）假定该公司2003年底估计完成房屋建造成本为年底估计完成房屋建造成本为1 468 962元，而不是元，而不是1 134 000元。如果其他数据不变，该公司计算的完工百元。如果其他数据不变，该公司计算的完工百分比和确认的损失应为：分比和确认的损失应为： 累计发生的成本（累计发生的成本（2003/12） 2 916 000 完成合同尚需发生的成本（修改后）完成合同尚需发生的成本（修改后） 1 468 962 估计总成本估计总成本 4 384 962

24、完成百分比（完成百分比（2 916 000/4 384 962） 66.5% 2003年应确认的收入（年应确认的收入（4 500 000*66.5%-1 125 000） 1 867500 2003年累计发生的成本年累计发生的成本 1 916 000 2003年确认的损失年确认的损失 -48 500 如果不考虑完工百分比的变化，该公司如果不考虑完工百分比的变化，该公司2003年确年确认损失的会计分录为：认损失的会计分录为： 同时：同时： 2.亏损合同的损失。亏损合同的损失。 接上例，假定富华建筑公司接上例，假定富华建筑公司2003年底估计完成该年底估计完成该项工程还需要项工程还需要1 640

25、250元，而不是元，而不是1 134 000元。元。 具体核算见书具体核算见书p265.n一、其他业务收入的确认一、其他业务收入的确认n二、其他业务收入的核算二、其他业务收入的核算 （一）商品销售收入的确认（一）商品销售收入的确认 （1）企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转）企业以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业 （4）相关的收入和成本

26、能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。 （二）劳务收入的确认（二）劳务收入的确认 如果劳务是在同一会计年度开始并完成，应如果劳务是在同一会计年度开始并完成，应在完成劳务时确认。如果劳务的开始和完成分属在完成劳务时确认。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠不同的会计年度，在提供劳务交易结果能够可靠估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入估计的情况下，应按完成百分比法确认营业收入。 （三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入（三）机械作业，运输作业，固定资产出租收入的确认的确认以发生租赁结算账单确认营业收入。以发生租赁结算账单确认营业收入。 （四）无形资

27、产转让收入的确认（四）无形资产转让收入的确认 按转让合同约定的收款日期，确认营业收入按转让合同约定的收款日期，确认营业收入 （五）对外承包工程和提供劳务收入的确认（五）对外承包工程和提供劳务收入的确认 以承包的工程和提供的劳务全部或部分完成以承包的工程和提供的劳务全部或部分完成办理结算时，确认营业收入。办理结算时，确认营业收入。 （一）产品销售核算（一）产品销售核算 施工企业附属工业企业销售产品实现的销售施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在在“其他业务收入其他业务收入产品销售收入产品销售收入”和和“其他业其

28、他业务支出务支出产品销售支出产品销售支出”账户核算。账户核算。n【例【例7】兴华建筑公司所属门窗加工厂销售兴华建筑公司所属门窗加工厂销售600平平方米钢窗，每平方米售价方米钢窗，每平方米售价60元，成本为元，成本为50元，营元，营业税率为业税率为5%，城市维护建设税为营业税的，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税教育费附加为营业税2%。 (二二)作业销售的核算作业销售的核算 施工企业为其他企业提供机械，运输作业施工企业为其他企业提供机械，运输作业所发生的销售收入和销售成本，销售税金，应所发生的销售收入和销售成本，销售税金，应分别在分别在“其他业务收入其他业务收入作业销售收入作业销售

29、收入”和和“其他业务支出其他业务支出销售支出销售支出”账户核算。账户核算。n 【例【例8】兴华建筑公司将一台机械出租给其他兴华建筑公司将一台机械出租给其他施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款施工企业施工，按规定台班收费标准应收价款8000元，应交税金元，应交税金428元，应交教育费附加元，应交教育费附加8元元。 （三）、材料销售的核算（三）、材料销售的核算 施工企业对外销售材料所发生的收入，应记施工企业对外销售材料所发生的收入，应记入入“银行存款银行存款”，“应收账款应收账款”等账户的借方和等账户的借方和“其他业务收入其他业务收入材料销售收入材料销售收入”账户的贷方。账户的贷方。结转销售材

30、料的实际成本，记入结转销售材料的实际成本，记入“其他业务支出其他业务支出材料销售支出材料销售支出”账户的借方和账户的借方和“原材料原材料”“”“材材料成本差异料成本差异”等账户的贷方；应交的税金和教育等账户的贷方；应交的税金和教育费附加，应记入费附加，应记入“其他业务支出其他业务支出材料销售支出材料销售支出”账户的借方和账户的借方和“应交税金应交税金”“”“其他应交款其他应交款应应交教育费附加交教育费附加”账户的贷方。账户的贷方。n 【例【例9】兴华建筑公司销售给外单位一批木材，兴华建筑公司销售给外单位一批木材，实际成本实际成本17500元，售价元，售价19000元。货款收到并元。货款收到并存

31、入开户银行。存入开户银行。 （四）、其他销售的核算（四）、其他销售的核算 施工企业对其他企业提供技术服务，技术转施工企业对其他企业提供技术服务，技术转让所发生的收入，应记入让所发生的收入，应记入“银行存款银行存款”账户的借账户的借方和方和“其他业务收入其他业务收入技术服务收入技术服务收入”和和“其他其他业务收入业务收入无形资产转让收入无形资产转让收入”账户的贷方。提账户的贷方。提供技术服务和技术转让的成本，以及应交税金和供技术服务和技术转让的成本，以及应交税金和教育费附加，应记入教育费附加，应记入“其他业务支出其他业务支出技术服务技术服务支出支出”“”“其他业务支出其他业务支出无形资产转让支出

32、无形资产转让支出”账账户的借方和户的借方和“应交教育费附加应交教育费附加”等账户的贷方。等账户的贷方。n一、施工企业利润总额的组成一、施工企业利润总额的组成n二、利润的核算二、利润的核算n三、管理费用和财务费用的核算三、管理费用和财务费用的核算n四、企业所得税的核算四、企业所得税的核算 1. 施工企业的计算公式如下：施工企业的计算公式如下： 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外营业外收支净额收支净额 2.在一个会计年度中，如发生以前年度损益调在一个会计年度中，如发生以前年度损益调整事项，也要计入当年损益。因此，企业利润整事项，也要计入当年损益。因此，企业利润总额计算

33、公式可以扩展为；总额计算公式可以扩展为； 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外营业外收支净额收支净额+补贴收入补贴收入 (一一)营业利润营业利润 是施工企业工程结算收入减去工程结算成是施工企业工程结算收入减去工程结算成本、工程结算税金及附加，加上其他业务利润本、工程结算税金及附加，加上其他业务利润，减去管理费用和财务费用后的余额，它是施，减去管理费用和财务费用后的余额，它是施工企业利润总额的主要组成部分，是施工企业工企业利润总额的主要组成部分，是施工企业从事施工生产经营活动取得的财务成果。其计从事施工生产经营活动取得的财务成果。其计算公式如下；算公式如下； 营业利润

34、营业利润=工程结算利润工程结算利润+其他业务利润其他业务利润- 管理费用管理费用-财务费用财务费用 1.工程结算利润：工程结算利润： 工程结算利润工程结算利润=工程结算收入工程结算收入-工程结算成本工程结算成本-工程结算税金及附加工程结算税金及附加n 工程结算税金及附加包括营业税、城市维护建工程结算税金及附加包括营业税、城市维护建设税和教育附加费。设税和教育附加费。 2.其他业务利润：其他业务利润： 是指企业其他业务收入减去其他业务支出后是指企业其他业务收入减去其他业务支出后的余额，包括产品销售利润、劳务、作业利润、的余额，包括产品销售利润、劳务、作业利润、材料销售利润、其他销售利润、对外承包

35、工程利材料销售利润、其他销售利润、对外承包工程利润、多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润、多种经营利润、机具设备租赁利润和其他利润。润。 3.期间费用：期间费用： 是指从属于一切的会计期间，应于发生的当是指从属于一切的会计期间，应于发生的当期与同期收入相配比的费用，包括管理费用、财期与同期收入相配比的费用，包括管理费用、财务费用以及销售费用。务费用以及销售费用。 （二（二 ）投资净收益）投资净收益 投资净收益是指对外投资所取得的收益减去投资净收益是指对外投资所取得的收益减去投资损失后的余额（若后者大于前者则为投资损投资损失后的余额（若后者大于前者则为投资损失）。失）。 投资收益包括对外投资

36、分得的利润、股利、投资收益包括对外投资分得的利润、股利、债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高债券利息，投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额。（三）营业外收支净额（三）营业外收支净额 营业外收支是指与企业生产经营活动没有直营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出，营业外收支净额是营接关系的各项收入和支出，营业外收支净额是营业外收入扣除营业外支出后的差额。业外收入扣除营业外支出后的差额。 （四）以前年度损益调整

37、：（四）以前年度损益调整： 分为两类：一类是不影响损益计算，不涉及分为两类：一类是不影响损益计算，不涉及补交或退还所得税的调整；另一类是影响损益的补交或退还所得税的调整；另一类是影响损益的调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税调整，需要在损益调整后据以补交或退还所得税。 （一）账户设置（一）账户设置 1.“本年利润本年利润”账户账户 为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业为了核算本年度实现的利润（或亏损）总额，企业应设置应设置“本年利润本年利润”账户。期末，应将各收入类账户的余账户。期末，应将各收入类账户的余额，转入本账户的贷方；将成本、费用、支出账户的余额额，转入本账户的贷方；将成

38、本、费用、支出账户的余额，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如，转入本账户的借方，作上述转账之后，本账户的余额如在贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额；账在贷方，反映本年度自年初开始累计实现的利润净额；账户的余额如在借方，反映本年度自年初开始累计发生的亏户的余额如在借方，反映本年度自年初开始累计发生的亏损净额。年终时，应将本账户的余额，全部转入损净额。年终时，应将本账户的余额，全部转入“利润分利润分配配”账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。 2.“营业外收入营业外收入”账户账户 为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各为核算企业发生的与生产经营活动无直接

39、关系的各项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至项收入而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本本年利润年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细账。种类设置明细账。 3. “营业外支出营业外支出”账户账户 为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各为核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至项支出而设置的账户。期末，将本账户余额结转至“本本年利润年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入账户，结转后本账户无余额。本账户应按收入种类设置明细。种类设置明细。 （二）营业外收支的核算（

40、二）营业外收支的核算 1.营业外收入的核算营业外收入的核算 营业外收入是指企业取得的与企业施工生产活动无营业外收入是指企业取得的与企业施工生产活动无直接关系的各项收入。主要包括：直接关系的各项收入。主要包括： （1）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。）固定资产盘盈和处置固定资产净收益。 （2）处置无形资产净收益。）处置无形资产净收益。 （3）固定资产报废清理净收益。）固定资产报废清理净收益。 （4）罚款收入。）罚款收入。 （5）教育费附加返还款。）教育费附加返还款。 （6）逾期未退包装物没收的、加收的押金，扣除应交的）逾期未退包装物没收的、加收的押金，扣除应交的增值税、消费税等税费而取得的收入

41、额。增值税、消费税等税费而取得的收入额。 为了核算企业发生的营业外收入，应设置为了核算企业发生的营业外收入，应设置“营业外收入营业外收入”账户。该账户贷方反映本期实际发账户。该账户贷方反映本期实际发生的营业外收入，借方反映期末转入生的营业外收入，借方反映期末转入“本年利润本年利润”的营业外收入，结转后本账户应无余额。本账的营业外收入，结转后本账户应无余额。本账户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。户应按收入项目设置明细账户进行明细核算。n【例【例10】振华建筑公司某月有如下经济业务：振华建筑公司某月有如下经济业务： 收到教育部门返还教育费附加收到教育部门返还教育费附加2000元，存入开户银行

42、。元，存入开户银行。根据有关会计凭证作如下分录：根据有关会计凭证作如下分录： 结转出售固定资产净收益结转出售固定资产净收益1200元。作如下会计元。作如下会计分录：分录： 期末，将发生的营业收入期末，将发生的营业收入7800元转入元转入“本年利润本年利润”。作。作如下会计分录：如下会计分录： 2.营业外支出的核算营业外支出的核算 营业外支出是指与企业生产经营没有直接营业外支出是指与企业生产经营没有直接关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实关系，不属于生产经营费用，但按规定应从实现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要现的利润中列支的各项支出。营业外支出主要包括以下几项内容：包括以下几项内容：

43、 （1）固定资产盘亏。）固定资产盘亏。 （2）处理固定资产净损失。）处理固定资产净损失。 （3）处置无形资产净损失。）处置无形资产净损失。 （4）债务重组损失。）债务重组损失。 （5）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减）企业按规定计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。值准备和无形资产减值准备均确认为营业外支出。 （6）非常损失。）非常损失。 （7）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。）非季节性停工和非大修理期间的停工损失。 （8）子弟学校经费和技工学校经费。）子弟学校经费和技工学校经费。 （9）公益救济性捐增。）公益救济性捐增。 （10）赔偿

44、金、违约金。）赔偿金、违约金。 为了核算企业发生的各种营业外支出，设为了核算企业发生的各种营业外支出，设置置“营业外支出营业外支出”账户。借方登记企业发生的账户。借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利本年利润润”账户的营业外支出，借转后本账户应无余账户的营业外支出，借转后本账户应无余额。本账户应按支出项目设置明晰账户进行明额。本账户应按支出项目设置明晰账户进行明细核算。细核算。n【例【例11】振华建筑公司有如下与企业无直接关系的振华建筑公司有如下与企业无直接关系的业务，其分录为：业务，其分录为： （二）本年利润的核算：（二）本年利润的核算：

45、1.表结法。表结法。 是通过编制利润表计算出本月利润总额和是通过编制利润表计算出本月利润总额和净利润的方法。采用表结法净利润的方法。采用表结法 结账时，不需将损结账时，不需将损益类各账户的余额逐月结账到益类各账户的余额逐月结账到“本年利润本年利润”账账户，只有到年度终了进行年度决算时才用账结户，只有到年度终了进行年度决算时才用账结法将损益账户的全年累计余额转入法将损益账户的全年累计余额转入“本年利润本年利润”账户，以结出全年累计利润总额和净利润。账户，以结出全年累计利润总额和净利润。 具体结账方法是：具体结账方法是： 每月月末结账时，分别结出各损益账户每月月末结账时，分别结出各损益账户本年累计

46、数额；将各损益账户的本年累计数本年累计数额；将各损益账户的本年累计数逐项填入逐项填入“损益表损益表”中相应项目的中相应项目的“本年累本年累计栏计栏”计算出从年初至本月末止的累计利润计算出从年初至本月末止的累计利润及净利；然后减去至上月份的累计利润及净及净利；然后减去至上月份的累计利润及净利润，即可确定本月份的利润总额及净利润利润，即可确定本月份的利润总额及净利润。 2.账结法账结法 是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法。即在账上每月进行损益类账户（包括期间方法。即在账上每月进行损益类账户（包括期间费用）的结转，不论月份或年度，都应通过费用）的结转，不

47、论月份或年度，都应通过“本本年利润年利润”账户结出企业实现的利润总额和净利润账户结出企业实现的利润总额和净利润。在账结法下，应于每月终了将损益类收入账户。在账结法下，应于每月终了将损益类收入账户的余额转入的余额转入“本年利润本年利润”账户的借方；将损益类账户的借方；将损益类支出账户的余额转入支出账户的余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，账户的贷方，通过通过“本年利润本年利润”账户结出本月份净利润或亏损账户结出本月份净利润或亏损总额以及本年累计损益。总额以及本年累计损益。（一）企业所得税的纳税人和征税对象（一）企业所得税的纳税人和征税对象 在中华人民共和国境内按国家有关规定注在中华人民共和国

48、境内按国家有关规定注册、登记并实行独立经济核算的企业或者组织册、登记并实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人。具体包括：国有，为企业所得税纳税义务人。具体包括：国有企业、集体企业、私有企业、联营企业、股份企业、集体企业、私有企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。组织。 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。 （二）税前会计利润与应纳税所得额的区别（二）税前会计利润与应纳税所得额的区别 1.永久性差异永久性差异 是指企业一定时期的税前会

49、计利润与纳税所是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计制度和税法在计算收入与费用或得之间由于会计制度和税法在计算收入与费用或损失的项目口径不同所产生的差额，这种差额在损失的项目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生，但不会在以后的会计期间转回。某期发生，但不会在以后的会计期间转回。 永久性差异永久性差异 具有以下几种情况：具有以下几种情况：n 第一、会计核算时作为收益计入税前会计利润，在第一、会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得时不作为收益处理。计算应纳税所得时不作为收益处理。 第第n二、会计核算时不作为收益处理，不计入税前会计二、会计核算时不作为收益处理，不计入

50、税前会计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理。n 第三、会计核算时确认为费用或损失计入税前会第三、会计核算时确认为费用或损失计入税前会计利润，在计算应纳税所得时税法不予确认，不允计利润，在计算应纳税所得时税法不予确认，不允许扣减。许扣减。n第四、会计核算时不确认为费用或损失，不计入税第四、会计核算时不确认为费用或损失，不计入税前会计利润，但在计算应纳税所得时税法允许作扣前会计利润，但在计算应纳税所得时税法允许作扣减处理。减处理。 2.时间性差异时间性差异 是指企业一定时期的税前会计利润与纳是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于会计准则

51、和税法在计算收入税所得之间由于会计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的差额，这与费用的项目时间不一致所产生的差额，这种差额在某期发生，但在以后的一期或若干种差额在某期发生，但在以后的一期或若干期内可以转回。一般有以下两种情况：期内可以转回。一般有以下两种情况： （1）应纳税时间性差异）应纳税时间性差异 （2）可抵减的时间性差异）可抵减的时间性差异（三）应纳税所得额的确认：（三）应纳税所得额的确认： 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+税法不允许列支的税法不允许列支的 项目金额项目金额+税法允许列支但超税法允许列支但超 过标准的金额过标准的金额-本期未收现的本期未收现的 营

52、业利润营业利润-本期未收现或已税本期未收现或已税 免税投资收益免税投资收益-税前还贷税前还贷-依法依法 弥补亏损弥补亏损 或或=纳税年度收入总额纳税年度收入总额-税法准予扣除项目税法准予扣除项目 金额金额+税法不准予扣除项目金额税法不准予扣除项目金额 （四）企业所得税税率与税额（四）企业所得税税率与税额 企业所得税税率统一采用企业所得税税率统一采用33%的比例税的比例税率。同时作为逐步适用一个统一税率的过度率。同时作为逐步适用一个统一税率的过度措施，照顾众多利润水平较低的小型企业的措施，照顾众多利润水平较低的小型企业的实际困难，税法又规定了照顾性税率。实际困难，税法又规定了照顾性税率。 企业所

53、得税额的计算：企业所得税额的计算： 应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润纳税调整数纳税调整数 企业应交所得税额企业应交所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（五）企业所得税的核算（五）企业所得税的核算 1.应付税款法应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与纳应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额，税所得之间的差异造成的影响纳税的金额，直接计入当期损益，而不再递延到以后各期直接计入当期损益，而不再递延到以后各期的方法。采用这种方法，是按税法项目和标的方法。采用这种方法，是按税法项目和标准将会计所得调整为纳税所得，再按适用税准将会计所得

54、调整为纳税所得，再按适用税率计算应交所得税，直接计入当期损益，不率计算应交所得税，直接计入当期损益，不再另行处理会计所得与纳税所得之间的差异再另行处理会计所得与纳税所得之间的差异对纳税的影响。对纳税的影响。n【例【例13】光明公司本月实现利润光明公司本月实现利润80 000元，购置新产品元，购置新产品试制设备试制设备20 000元，超过规定标准发放职工工资元，超过规定标准发放职工工资10 000元，业务招待费超过规定限额多支出元，业务招待费超过规定限额多支出5 000元，按元，按33%的的税率计算本月应交所得税。税率计算本月应交所得税。 企业本月应交企业所得税为：企业本月应交企业所得税为： 借

55、：所得税借：所得税 24 75024 750 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 24 75024 750结转本月所得税额：结转本月所得税额： 借：本年利润借：本年利润 24 75024 750 贷：所得税贷：所得税 24 750 24 750 2.纳税影响会计法：纳税影响会计法： 又称为递延所得税法。是将本期税前会计又称为递延所得税法。是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间差异造成的影响纳利润与纳税所得之间的时间差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期的方法。税的金额，递延和分配到以后各期的方法。 企业采用纳税影响会计法时一般应按递企业采用纳税影响会计法时一般应按递延法进行账务处理，并设置延法进行账务处理，并设置“递延税款递延税款”账账户，