企业会计准则第37号----金融工具列报ppt课件

1、 企业会计准那么第企业会计准那么第3737号号-金融工具列报金融工具列报 一、新准那么的内容框架一、新准那么的内容框架 新准那么由以下三章新准那么由以下三章45条组成：条组成：第一章第一章 总那么总那么4条：主要是规范制定准那么的目条：主要是规范制定准那么的目的和根据、金融工具列报的内容。的和根据、金融工具列报的内容。第二章第二章 金融工具列示金融工具列示9条：主要是规范金融资产、条：主要是规范金融资产、金融负债和权益工具确实认和列示。金融负债和权益工具确实认和列示。第三章第三章 金融工具披露金融工具披露32条：主要是规范企业在条：主要是规范企业在附注中该当披露的已确认和未确认金融工具的有关信

2、附注中该当披露的已确认和未确认金融工具的有关信息。息。 二、新准那么制定背景二、新准那么制定背景 以前我国没有一个专门规范金融工具确认和计量以前我国没有一个专门规范金融工具确认和计量的准那么。与此相比，我国根本金融工具相关的会计的准那么。与此相比，我国根本金融工具相关的会计信息列报和披露规范已比较完善，但衍生金融工具仍信息列报和披露规范已比较完善，但衍生金融工具仍属起步阶段。目前金融机构从事境外衍生金融工具买属起步阶段。目前金融机构从事境外衍生金融工具买卖较为普遍。卖较为普遍。 随着我国参与，金融业开放程度的加快，随着我国参与，金融业开放程度的加快，以及人民币全面可兑换的实现，衍生金融工具买卖

3、将以及人民币全面可兑换的实现，衍生金融工具买卖将迅速开展。与此同时，有关衍生金融工具买卖的信息迅速开展。与此同时，有关衍生金融工具买卖的信息需求也将迅速凸现。因此，为规范金融工具，特别是需求也将迅速凸现。因此，为规范金融工具，特别是衍生金融工具的会计信息的列报和披露，实现金融工衍生金融工具的会计信息的列报和披露，实现金融工具的会计处置的国际趋同，提高其会计信息的国际具的会计处置的国际趋同，提高其会计信息的国际 可比性，加强国际资本流动性，更好的发扬金融工具可比性，加强国际资本流动性，更好的发扬金融工具的特殊作用，我国财政部于年公布了本准那的特殊作用，我国财政部于年公布了本准那么。么。 目前，金

4、融工具信息披露主要由目前，金融工具信息披露主要由规范。国际会计准那么理事会又对规范。国际会计准那么理事会又对外公布了外公布了年月日生效。该项新财务报年月日生效。该项新财务报告准那么对金融工具披露提出了更高的要求，这不仅告准那么对金融工具披露提出了更高的要求，这不仅涉及系统改造，且涉及商业银行风险管理方式的较大涉及系统改造，且涉及商业银行风险管理方式的较大转变。因此，新准那么主要参考了前两个国际会计准转变。因此，新准那么主要参考了前两个国际会计准那么，适当思索了新财务报告准那么的一些新要求。那么，适当思索了新财务报告准那么的一些新要求。 三、新准那么的主要内容三、新准那么的主要内容 一金融工具列

5、示一金融工具列示 企业发行金融工具，该当按照该金融工具的本质，企业发行金融工具，该当按照该金融工具的本质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确以为金融资产、确认时将该金融工具或其组成部分确以为金融资产、金融负债或权益工具。金融负债或权益工具。 企业发行的、未来以本身权益工具进展结算的金企业发行的、未来以本身权益工具进展结算的金融工具满足以下条件之一的，该当在初始确认时确以融工具满足以下条件之一的，该当在初始确认时确以为权益工具：为权益工具：一该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产一该金融工具没有包括交付现

6、金或其他金融资产给其他单位的合同义务。给其他单位的合同义务。二该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他二该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 企业发行的、未来须用或可用本身权益工具进展企业发行的、未来须用或可用本身权益工具进展结算的金融工具满足以下条件之一的，该当在初始确结算的金融工具满足以下条件之一的，该当在初始确认时确以为权益工具：认时确以为权益工具：一该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交一该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的本身权益工具进展结算。付非固定数量的本身权益工具进展结算。二该金

7、融工具是衍生工具，且企业只需经过交付二该金融工具是衍生工具，且企业只需经过交付固定数量的本身权益工具换取固定数额的现金或其他固定数量的本身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进展结算。其中，所指权益工具不包括需求金融资产进展结算。其中，所指权益工具不包括需求经过收取或交付企业本身权益工具进展结算的合同。经过收取或交付企业本身权益工具进展结算的合同。 对于能否经过交付现金、其他金融资产进展结算，对于能否经过交付现金、其他金融资产进展结算，需求由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项需求由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项如股价指数、消费价钱指数变动等的发生或不发如股价指数、消费价钱指

8、数变动等的发生或不发生来确定的金融工具即附或有结算条款的金融工生来确定的金融工具即附或有结算条款的金融工具，发行方该当将其确以为金融负债。但是，满足具，发行方该当将其确以为金融负债。但是，满足以下条件之一的，发行方该当确以为权益工具：以下条件之一的，发行方该当确以为权益工具：一可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有一可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生。结算条款相关的事项不会发生。二只需在发行方发生企业清算的情况下才需以现二只需在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其他金融资产进展结算。金、其他金融资产进展结算。 对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行对于

9、发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进展结算的衍生金融工具，发行股份交换现金等方式进展结算的衍生金融工具，发行方该当将其确以为金融资产或金融负债，但一切可供方该当将其确以为金融资产或金融负债，但一切可供选择的结算方式阐明该衍生金融工具该当确以为权益选择的结算方式阐明该衍生金融工具该当确以为权益工具的除外。工具的除外。 企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份的，该当在初始确认时将负债和权益成份进展分拆，的，该当在初始确认时将负债和权益成份进展分拆，分别进展处置。分别进展处置。 在进展分拆时，应领先确定负债成份的公允价值在进展分拆时

10、，应领先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价钱扣除负债成份初始确认金额后的金额确定的发行价钱扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发权益成份的初始确认金额。发行该非衍生金融工具发生的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按照生的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进展分摊。各自的相对公允价值进展分摊。 企业发行权益工具收到的对价扣除买卖费用不企业发行权益工具收到的对价扣除买卖费用不涉及企业合并中合并方发行权益工具发生的买卖费用涉及企业合并中合并

11、方发行权益工具发生的买卖费用后，该当添加一切者权益；回购本身权益工具支付的后，该当添加一切者权益；回购本身权益工具支付的对价和买卖费用，该当减少一切者权益。企业在发行、对价和买卖费用，该当减少一切者权益。企业在发行、回购、出卖或注销本身权益工具时，不该当确认利得回购、出卖或注销本身权益工具时，不该当确认利得或损失。或损失。 金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关金融工具或其组成部分属于金融负债的，其相关利息、利得或损失等，计入当期损益。利息、利得或损失等，计入当期损益。 企业对权益工具持有方的各种分配不包括股票企业对权益工具持有方的各种分配不包括股票股利，该当减少一切者权益。企业不该当确认

12、权益股利，该当减少一切者权益。企业不该当确认权益工具的公允价值变动额。工具的公允价值变动额。 金融资产和金融负债该当在资产负债表内分别列金融资产和金融负债该当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。示，不得相互抵销。 但是，同时满足以下条件的，该当以相互抵销后的但是，同时满足以下条件的，该当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：净额在资产负债表内列示：一企业具有抵销已确认金额的法定权益，且该种法一企业具有抵销已确认金额的法定权益，且该种法定权益如今是可执行的；定权益如今是可执行的；二企业方案以净额结算，或同时变现该金融资产和二企业方案以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。清偿该金融负

13、债。 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进展抵销。得将已转移的金融资产和相关负债进展抵销。 二金融工具披露二金融工具披露 1 1、企业该当披露编制财务报表时对金融工具、企业该当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量根底等信息，主要包括：所采用的重要会计政策、计量根底等信息，主要包括： 1 1对于指定为以公允价值计量且其变动计入当对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，该当披露以下信息：期损益的金融资产或金融负债，该当披露以下信息： A A指定的根据；指定的根据； B B指定

14、的金融资产或金融负债的性质；指定的金融资产或金融负债的性质； C C指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量根底不同所导致的相关利得或损产或金融负债的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及能否符合企失在确认或计量方面不一致的情况，以及能否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资战略的阐明。业正式书面文件载明的风险管理或投资战略的阐明。 2 2指定金融资产为可供出卖金融资产的条件。指定金融资产为可供出卖金融资产的条件。 3 3确定金融资产已发生减值的客观根据以及计确定金融资产已发生减值的客观根据以及计算确定金

15、融资产减值损失所运用的详细方法。算确定金融资产减值损失所运用的详细方法。 4 4金融资产和金融负债的利得和损失的计量根金融资产和金融负债的利得和损失的计量根底。底。 5 5融资产和金融负债终止确认条件。融资产和金融负债终止确认条件。 6 6其他与金融工具相关的会计政策。其他与金融工具相关的会计政策。 2 2、企业该当披露以下金融资产或金融负债的账面、企业该当披露以下金融资产或金融负债的账面价值：价值：1 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；资产；2 2持有至到期投资；持有至到期投资；3 3贷款和应收款项；贷款和应收款项；4 4可供出卖金融资产

16、；可供出卖金融资产；5 5以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；负债；6 6其他金融负债。其他金融负债。 3 3、企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公、企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，该当允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，该当披露以下信息：披露以下信息：1 1资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信誉风险敞口金额，以及相关信誉衍生工具或类似工大信誉风险敞口金额，以及相关信誉衍生工具或类似工具分散该信誉风险的金额。信誉风险，是指金融工具

17、的具分散该信誉风险的金额。信誉风险，是指金融工具的一方不能履行义务，呵斥另一方发生财务损失的风险。一方不能履行义务，呵斥另一方发生财务损失的风险。2 2该贷款或应收款项本期因信誉风险变化引起的公该贷款或应收款项本期因信誉风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额，相关信誉衍生工具或类似允价值变动额和累计变动额，相关信誉衍生工具或类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定以来的累计变动额。以来的累计变动额。 4 4、企业将某项金融负债指定为以公允价值计量、企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，该当披露以下且

18、其变动计入当期损益的金融负债的，该当披露以下信息：信息：1 1该金融负债本期因相关信誉风险变化引起的公该金融负债本期因相关信誉风险变化引起的公允价值变动额和累计变动额。允价值变动额和累计变动额。2 2该金融负债的账面价值与到期日按合同商定应该金融负债的账面价值与到期日按合同商定应支付金额之间的差额。支付金额之间的差额。 5 5、企业将金融资产进展重分类，使该金融资产、企业将金融资产进展重分类，使该金融资产后续计量根底由本钱或摊余本钱改为公允价值，或由后续计量根底由本钱或摊余本钱改为公允价值，或由公允价值改为本钱或摊余本钱的，该当披露该金融资公允价值改为本钱或摊余本钱的，该当披露该金融资产重分类

19、前后的公允价值或账面价值和重分类的缘由。产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的缘由。 6 6、对于不满足、对于不满足 规定的金融资产终止确认条件的金融资产规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移，企业该当披露以下信息：转移，企业该当披露以下信息：1 1所转移金融资产的性质；所转移金融资产的性质；2 2仍保管的与一切权有关的风险和报酬的性质；仍保管的与一切权有关的风险和报酬的性质；3 3继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移继续确认所转移金融资产整体的，披露所转移金融资产的账面价值和相关负债的账面价值；金融资产的账面价值和相关负债的账面价值；4 4继续涉入所转移金融资产的，披露所转移金融继

20、续涉入所转移金融资产的，披露所转移金融资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及资产整体的账面价值、继续确认资产的账面价值以及相关负债的账面价值。相关负债的账面价值。 7 7、企业该当披露与作为担保物的金融资产有关的、企业该当披露与作为担保物的金融资产有关的以下信息：以下信息：一本期作为负债或或有负债的担保物的金融资产一本期作为负债或或有负债的担保物的金融资产的账面价值。的账面价值。二与担保物有关的期限和条件。二与担保物有关的期限和条件。 8 8、企业收到的担保物金融资产或非金融资产、企业收到的担保物金融资产或非金融资产在担保物一切人没有违约时就可以出卖或再作为担保在担保物一切人没有违约时

21、就可以出卖或再作为担保物的，该当披露以下信息：物的，该当披露以下信息：一所持有担保物的公允价值。一所持有担保物的公允价值。二已将收到的担保物出卖或再作为担保物的，披二已将收到的担保物出卖或再作为担保物的，披露该担保物的公允价值，以及企业能否承当了将担保露该担保物的公允价值，以及企业能否承当了将担保物退回的义务。物退回的义务。( (三与担保物运用相关的期限和条件。三与担保物运用相关的期限和条件。 9 9、企业该当披露每类金融资产减值损失的详细信、企业该当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值预备期初余额、息，包括前后两期可比的金融资产减值预备期初余额、本期计提数、本期

22、转回数、期末余额之间的调理信息本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调理信息等。等。 10 10、企业该当披露与违约借款有关的以下信息：、企业该当披露与违约借款有关的以下信息：一违约本期没有按合同如期还款的借款本金、一违约本期没有按合同如期还款的借款本金、利息等性质及缘由。利息等性质及缘由。二资产负债表日违约借款的账面价值。二资产负债表日违约借款的账面价值。三在财务报告同意对外报出前，就违约事项已采三在财务报告同意对外报出前，就违约事项已采取的补救措施、与债务人协商将借款展期等情况。取的补救措施、与债务人协商将借款展期等情况。 1111、企业该当披露与每类套期保值有关的以下信息：、企业该当披露

23、与每类套期保值有关的以下信息：1 1套期关系的描画。套期关系的描画。2 2套期工具的描画及其在资产负债表日的公允价套期工具的描画及其在资产负债表日的公允价值。值。3 3被套期风险的性质。被套期风险的性质。 1212、企业该当披露与现金流量套期有关的以下信息：、企业该当披露与现金流量套期有关的以下信息：1 1现金流量预期发生及其影响损益的期间。现金流量预期发生及其影响损益的期间。2 2以前运用套期会计方法处置但预期不会发生的以前运用套期会计方法处置但预期不会发生的预期买卖的描画。预期买卖的描画。3 3本期在一切者权益中确认的金额。本期在一切者权益中确认的金额。4 4本期从一切者权益中转出、直接计

24、入当期损益本期从一切者权益中转出、直接计入当期损益的金额。的金额。5 5本期从一切者权益中转出、直接计入预期买卖本期从一切者权益中转出、直接计入预期买卖构成的非金融资产或非金融负债初始确认金额的金额。构成的非金融资产或非金融负债初始确认金额的金额。6 6本期无效套期构成的利得或损失。本期无效套期构成的利得或损失。 13 13、对于公允价值套期，企业该当披露本期套期工、对于公允价值套期，企业该当披露本期套期工具构成的利得或损失，以及被套期工程因被套期风险具构成的利得或损失，以及被套期工程因被套期风险构成的利得或损失。构成的利得或损失。 对于境外运营净投资套期，企业该当披露本期无对于境外运营净投资

25、套期，企业该当披露本期无效套期构成的利得或损失。效套期构成的利得或损失。 14 14、企业该当按照每类金融资产和金融负债披露、企业该当按照每类金融资产和金融负债披露以下公允价值信息：以下公允价值信息：1 1确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活泼市场中的报价或采用估值技术等。直接参考活泼市场中的报价或采用估值技术等。2 2公允价值能否全部或部分采用估值技术确定，公允价值能否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以一样金融工具的当前公开买卖价而该估值技术没有以一样金融工具的当前公开买卖价钱和易于获得的市场数据作为估值假设。钱和易于获得的市

26、场数据作为估值假设。 15 15、对于不存在活泼市场的金融资产或金融负债，、对于不存在活泼市场的金融资产或金融负债，采用更公允的一样金融工具的公开买卖价钱或估值结采用更公允的一样金融工具的公开买卖价钱或估值结果计量的，该当按照金融资产或金融负债的类别披露果计量的，该当按照金融资产或金融负债的类别披露以下信息：以下信息：1 1在损益中确认原实践买卖价钱与公允价值之间在损益中确认原实践买卖价钱与公允价值之间构成的差别所采用的会计政策。构成的差别所采用的会计政策。2 2该项差别的期初和期末余额。该项差别的期初和期末余额。 16 16、企业可以不披露以下金融资产或金融负债的、企业可以不披露以下金融资产

27、或金融负债的公允价值信息：公允价值信息：一其账面价值与公允价值相差很小的短期金融资一其账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债。产或金融负债。二活泼市场中没有报价的权益工具投资，以及与二活泼市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生工具。工具。 17 17、企业该当披露在活泼市场中没有报价的权益工、企业该当披露在活泼市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须经过交付该权益具投资，以及与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生工具有关的以下信息：工具结算的衍生工具有关的以下信息：1

28、1因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的现实。露的现实。2 2该金融工具的描画、账面价值以及公允价值不能该金融工具的描画、账面价值以及公允价值不能可靠计量的缘由。可靠计量的缘由。3 3该金融工具相关市场的描画。该金融工具相关市场的描画。4 4企业能否有意处置该金融工具及能够的处置方式。企业能否有意处置该金融工具及能够的处置方式。5 5本期已终止确认该金融工具的，应披露该金融工本期已终止确认该金融工具的，应披露该金融工具终止确认时的账面价值及终止确认构成的损益。具终止确认时的账面价值及终止确认构成的损益。 18 18、企业该当披露与金融工具有关的

29、以下收入、费、企业该当披露与金融工具有关的以下收入、费用、利得或损失：用、利得或损失：1 1本期以公允价值计量且其变动计入当期损益的本期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、贷款和应收金融资产或金融负债、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产、按摊余本钱计量的金融负款项、可供出卖金融资产、按摊余本钱计量的金融负债的净利得或净损失。债的净利得或净损失。2 2本期按实践利率法计算确认的金融资产或金融本期按实践利率法计算确认的金融资产或金融负债利息收入总额或利息费用总额。负债利息收入总额或利息费用总额。3 3以下工程构成的、在确定实践利率时未包括的以下工程

30、构成的、在确定实践利率时未包括的手续费收入或支出：手续费收入或支出： A A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的金融资产或金融负债；资产或金融负债以外的金融资产或金融负债； B B企业为他人管理信托财富和其他托管行为。企业为他人管理信托财富和其他托管行为。4 4已发生减值的金融资产产生的利息收入。已发生减值的金融资产产生的利息收入。5 5持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出卖金融资产本期发生的减值损失。金融资产本期发生的减值损失。 19 19、企业该当披露与各类金融工具风险相关的描、企业该

31、当披露与各类金融工具风险相关的描画性信息和数量信息。画性信息和数量信息。1 1描画性信息描画性信息A A风险敞口及其构成缘由。风险敞口及其构成缘由。B B风险管理目的、政策和过程以及计量风险的方法。风险管理目的、政策和过程以及计量风险的方法。上述描画性信息在本期发生改动的，该当作相应阐明。上述描画性信息在本期发生改动的，该当作相应阐明。2 2数量信息数量信息A A资产负债表日风险敞口总括数据。资产负债表日风险敞口总括数据。B B按照准那么第按照准那么第3535条至第条至第4545条规定提供的信息。条规定提供的信息。C C资产负债表日风险集中信息。资产负债表日风险集中信息。 19 19、企业该当

32、披露与各类金融工具风险相关的描、企业该当披露与各类金融工具风险相关的描画性信息和数量信息。画性信息和数量信息。1 1描画性信息描画性信息A A风险敞口及其构成缘由。风险敞口及其构成缘由。B B风险管理目的、政策和过程以及计量风险的方法。风险管理目的、政策和过程以及计量风险的方法。上述描画性信息在本期发生改动的，该当作相应阐明。上述描画性信息在本期发生改动的，该当作相应阐明。2 2数量信息数量信息A A资产负债表日风险敞口总括数据。资产负债表日风险敞口总括数据。B B按照准那么第按照准那么第3535条至第条至第4545条规定提供的信息。条规定提供的信息。C C资产负债表日风险集中信息。资产负债表

33、日风险集中信息。 20 20、企业该当披露与每类金融工具信誉风险有关、企业该当披露与每类金融工具信誉风险有关的以下信息：的以下信息：1 1在不思索可利用的担保物或其他信誉增级如在不思索可利用的担保物或其他信誉增级如不符合相互抵销条件的净额结算协议等的情况下，不符合相互抵销条件的净额结算协议等的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信誉风险敞口的金额，最能代表企业资产负债表日最大信誉风险敞口的金额，以及可利用担保物或其他信誉增级的信息。以及可利用担保物或其他信誉增级的信息。2 2尚未逾期和发生减值的金融资产的信誉质量信尚未逾期和发生减值的金融资产的信誉质量信息。息。3 3原已逾期或发生减值但相关合

34、同条款已重新商原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值。定过的金融资产的账面价值。 21 21、企业该当按照类别披露已逾期或发生减值的、企业该当按照类别披露已逾期或发生减值的金融资产的以下信息：金融资产的以下信息：1 1资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析。限分析。2 2资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资产信息，以及判别该金融资产发生减值所思索的要素。产信息，以及判别该金融资产发生减值所思索的要素。3 3企业持有的、与各类金融资产对应的担保物和企业持有的、与各类金融资产对应的

35、担保物和其他信誉增级对应的资产及其公允价值。相关公允价其他信誉增级对应的资产及其公允价值。相关公允价值确实难以估计的，该当予以阐明。值确实难以估计的，该当予以阐明。 22 22、企业本期因债务人违约而处置担保物或其他、企业本期因债务人违约而处置担保物或其他信誉增级对应的资产所获得的金融资产或非金融资产信誉增级对应的资产所获得的金融资产或非金融资产满足资产确认条件的，该当披露以下信息：满足资产确认条件的，该当披露以下信息：1 1所获得资产的性质和账面价值。所获得资产的性质和账面价值。2 2这些资产不易转换为现金的，该当披露处置这这些资产不易转换为现金的，该当披露处置这些资产或拟将其用于日常运营的

36、方案等。些资产或拟将其用于日常运营的方案等。 23 23、企业该当披露金融资产和金融负债按剩余到、企业该当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法。金融负债流动风险的方法。 流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的义流动风险，是指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险。务时遇到资金短缺的风险。 24 24、企业在披露金融资产和金融负债到期期限分、企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，该当运用职业判别确定适当的时间段。列入各析时，该当运用职业判别确定适当的时间段。列入各时间段

37、内的金融资产和金融负债金额，该当是未经折时间段内的金融资产和金融负债金额，该当是未经折现的合同现金流量。现的合同现金流量。 企业可以但不限于按以下时间段进展到期期限分企业可以但不限于按以下时间段进展到期期限分析：析：1 1一个月以内含本数，下同；一个月以内含本数，下同；2 2一个月至三个月以内；一个月至三个月以内；3 3三个月至一年以内；三个月至一年以内；4 4一年至五年以内；一年至五年以内；5 5五年以上。五年以上。 25 25、债务人可以选择收回债务时间的，债务人该、债务人可以选择收回债务时间的，债务人该当将相应的金融负债列入债务人要求收回债务的最早当将相应的金融负债列入债务人要求收回债务

38、的最早时间段内。时间段内。 债务人应付债务金额不固定的，该当根据资产负债务人应付债务金额不固定的，该当根据资产负债表日的情况确定用于到期期限分析的金额。债表日的情况确定用于到期期限分析的金额。债务人承诺分期支付金融负债的，债务人该当把每期债务人承诺分期支付金融负债的，债务人该当把每期将收取的款项列入相应的最早时间段内；债务人该当将收取的款项列入相应的最早时间段内；债务人该当把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。 债务人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的债务人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的存款，该当列入最早的时间段内。存款，该当列入最早的时间

39、段内。 26 26、金融工具的市场风险，是指金融工具的公允、金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价钱变动而发生动摇的风价值或未来现金流量因市场价钱变动而发生动摇的风险，包括外汇风险、利率风险和其他价钱风险。险，包括外汇风险、利率风险和其他价钱风险。 外汇风险，是指金融工具的公允价值或未来现金外汇风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率变动而发生动摇的风险。流量因外汇汇率变动而发生动摇的风险。 利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变动而发生动摇的风险。流量因市场利率变动而发生动摇的风险。 其他价钱

40、风险，是指外汇风险和利率风险以外的其他价钱风险，是指外汇风险和利率风险以外的市场风险。市场风险。 27 27、 企业该当披露与敏感性分析有关的以下信企业该当披露与敏感性分析有关的以下信息：息：1 1资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。该项披露该当反映资产负债表日相关风险变量分析。该项披露该当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、能够的变动时，发生合理、能够的变动时，将对企业当期损益或一切者权益产生的影响。将对企业当期损益或一切者权益产生的影响。2 2本期敏感性分析所运用的方法和假设。该方法本期敏感性分析所运用的方法和假设。该方法和假设与前一期不

41、同的，该当披露发生改动的缘由。和假设与前一期不同的，该当披露发生改动的缘由。 27 27、企业采用风险价值法或类似方法进展敏感性、企业采用风险价值法或类似方法进展敏感性分析可以反映风险变量之间如利率和汇率之间等分析可以反映风险变量之间如利率和汇率之间等的关联性，且企业已采用该种方法管理财务风险的，的关联性，且企业已采用该种方法管理财务风险的，可不按照本准那么第四十三条的规定进展披露，但该可不按照本准那么第四十三条的规定进展披露，但该当披露以下信息：当披露以下信息：1 1用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数和假设。和假设。2 2所运用方法的目的，以及运

42、用该种方法不能充所运用方法的目的，以及运用该种方法不能充分反映相关金融资产和金融负债公允价值的能够性。分反映相关金融资产和金融负债公允价值的能够性。 三、新准那么重点、难点阐明三、新准那么重点、难点阐明 一权益工具的概念一权益工具的概念 权益工具权益工具, ,是指能证明拥有某个企业在扣除一切负是指能证明拥有某个企业在扣除一切负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持者有权以固定价钱购普通股，以及企业发行的、使持者有权以固定价钱购入固定数量本企业普通股的认股权证等。入固定数量本企业普通股的认股权证等。 、金融负债和权

43、益工具的区分和确认的普通原理。、金融负债和权益工具的区分和确认的普通原理。企业发行金融工具，该当按照该金融工具的本质，企业发行金融工具，该当按照该金融工具的本质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确以为金融资产、确认时将该金融工具或其组成部分确以为金融资产、金融负债或权益工具。金融负债或权益工具。 区分金融负债与权益工具的关键特征是合同义区分金融负债与权益工具的关键特征是合同义务的存在，即金融工具的一方发行人交付现金务的存在，即金融工具的一方发行人交付现金或其他金融资产给另一方持有人或者在对发行或其他金融资

44、产给另一方持有人或者在对发行人潜在不利的条件下与持有人交换金融资产或金融人潜在不利的条件下与持有人交换金融资产或金融负债的合同义务。负债的合同义务。本质重于方式是一条重要的会计原那么，决议本质重于方式是一条重要的会计原那么，决议金融工具的分类的根本要素是金融工具的本质而不金融工具的分类的根本要素是金融工具的本质而不是其法定方式。虽然本质和法定方式通常一致，但是其法定方式。虽然本质和法定方式通常一致，但不能一概而论。不能一概而论。 假设一项金融工具赋予其持有人将其回售给发假设一项金融工具赋予其持有人将其回售给发行人以获取先进或其他金融资产的权益，那么该金行人以获取先进或其他金融资产的权益，那么该

45、金融工具是一项金融负债，即使这一可回售工具的在融工具是一项金融负债，即使这一可回售工具的在法律方式赋予持有人拥有发行人资产中剩余利益的法律方式赋予持有人拥有发行人资产中剩余利益的权益，但是持有人将金融工具回售给发行人以获得权益，但是持有人将金融工具回售给发行人以获得现金或其他金融工具的选择权的存在，意味着这一现金或其他金融工具的选择权的存在，意味着这一可回售工具符合金融负债的定义。可回售工具符合金融负债的定义。假设一项金融工具规定了企业必需在商定的日假设一项金融工具规定了企业必需在商定的日期交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，期交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，那么该义务符合金融

46、负债的定义。假设企业仅能以那么该义务符合金融负债的定义。假设企业仅能以履行该非金融义务来防止交付现金或其他金融资产，履行该非金融义务来防止交付现金或其他金融资产，那么该金融工具是一项金融负债。那么该金融工具是一项金融负债。或者，假设一项金融工具规定企业必需以现金或者，假设一项金融工具规定企业必需以现金或其他金融资产，或以企业本身的股票结算时，该或其他金融资产，或以企业本身的股票结算时，该金融工具是一项金融负债。金融工具是一项金融负债。一项合同产生的金融工具是一项权益工具并不一项合同产生的金融工具是一项权益工具并不仅仅由于它能够导致企业获得或交付企业本身的权仅仅由于它能够导致企业获得或交付企业本

47、身的权益工具。企业能够拥有获取或交付一定数量其本身益工具。企业能够拥有获取或交付一定数量其本身权益工具的合同权益或合同义务，并且这些股票或权益工具的合同权益或合同义务，并且这些股票或其他权益工具的数量是根据企业本身权益工具的公其他权益工具的数量是根据企业本身权益工具的公允价值等于合同权益或合同义务的金额来确定的。允价值等于合同权益或合同义务的金额来确定的。然而，假设一项合同要求企业经过交付或获然而，假设一项合同要求企业经过交付或获取固定数量的本身权益工具以交换固定金额的现取固定数量的本身权益工具以交换固定金额的现金或其他金融资金或其他金融资 产进展结算时，那么该合同是企业的一项权益产进展结算时

48、，那么该合同是企业的一项权益工具。假设合同结算时企业须支付或可收到的现金工具。假设合同结算时企业须支付或可收到的现金或其他金融资产的金额，或者企业需交付或可获得或其他金融资产的金额，或者企业需交付或可获得的权益工具的数量不受市场、利率变动影响，该合的权益工具的数量不受市场、利率变动影响，该合同仍是一项权益工具。同仍是一项权益工具。假设一项合同使企业承当了以现金或其他金融资假设一项合同使企业承当了以现金或其他金融资产回购其本身权益工具的义务，那么该合同构成企产回购其本身权益工具的义务，那么该合同构成企业的一项金融负债，其金额等于回购金额的现值。业的一项金融负债，其金额等于回购金额的现值。即使合同

49、本身是一项权益工具时也是如此。即使合同本身是一项权益工具时也是如此。、金融负债和权益工具的区分和确认的详细运用。、金融负债和权益工具的区分和确认的详细运用。企业发行的、未来不以本身权益工具进展结企业发行的、未来不以本身权益工具进展结算的金融工具满足以下条件之一的，该当在初始确认算的金融工具满足以下条件之一的，该当在初始确认时确以为权益工具。时确以为权益工具。该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。其他单位的合同义务。该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义

50、务。位交换金融资产或金融负债的合同义务。 企业发行的、未来需用或可用本身权益工企业发行的、未来需用或可用本身权益工具进展结算的金融工具满足以下条件之一的，该当具进展结算的金融工具满足以下条件之一的，该当确以为权益工具。确以为权益工具。该金融工具是非衍生工具，且企业无义务交该金融工具是非衍生工具，且企业无义务交付非固定数量的本身权益工具进展结算。付非固定数量的本身权益工具进展结算。该金融工具是衍生工具，且企业只需经过交该金融工具是衍生工具，且企业只需经过交付固定数量的本身权益工具换取固定数额的或其他付固定数量的本身权益工具换取固定数额的或其他金融资产进展结算金融资产进展结算对于能否经过交付现金、

51、其他金融资产进对于能否经过交付现金、其他金融资产进展结算，需求有发行方和持有方均不能控制的未来不展结算，需求有发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工具，发行方确定事项的发生或不发生来确定的金融工具，发行方该当将其确以为金融负债。但满足以下条件之一的，该当将其确以为金融负债。但满足以下条件之一的，发行方该当确以为权益工具。发行方该当确以为权益工具。可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生。结算条款相关的事项不会发生。只需在发行方发生企业清算的情况下才需以现只需在发行方发生企业清算的情况下才需以现金、其

52、他金融资产进展结算。金、其他金融资产进展结算。对于发行方或持有方能选择以现金净额对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进展结算的衍生金融或以发行股份交换现金等方式进展结算的衍生金融工具，发行方该当将其确以为金融资产或金融负债，工具，发行方该当将其确以为金融资产或金融负债，但一切可供选择的结算方式阐明该衍生金融工具该但一切可供选择的结算方式阐明该衍生金融工具该当确以为权益工具的除外。当确以为权益工具的除外。、复合金融工具、复合金融工具 企业非衍生金融工具包含负债和权益成分的，该企业非衍生金融工具包含负债和权益成分的，该当在初始确认时将负债和权益成份进展分拆，分别进当在初始确

53、认时将负债和权益成份进展分拆，分别进展处置。在拆分时，应先确定负债成分的公允价值并展处置。在拆分时，应先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价钱扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权发行价钱扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。益成分的初始确认金额。发行该非衍生工具发生的买卖费用，应在负债成发行该非衍生工具发生的买卖费用，应在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进展分摊。分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进展分摊。 、买卖费用、买卖费用 企业发行权益工具所收到的对价扣除买卖费用

54、企业发行权益工具所收到的对价扣除买卖费用不涉及同一控制下企业合并中合并方发行权益工具不涉及同一控制下企业合并中合并方发行权益工具发生的买卖费用后，该当确以为股本或实收资发生的买卖费用后，该当确以为股本或实收资本、股本溢价或资本溢价等。本、股本溢价或资本溢价等。 其中，买卖费用是指可直接归属于发行权益工具新其中，买卖费用是指可直接归属于发行权益工具新增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。等的手续费和佣金及其他必要支出。 ( (二企业发行的权益工具构成一切者权益的重要组成二企业发行的权益工具构成一切者权益的重要组

55、成内容。内容。 一切者权益包括股本或实收资本、资本公积一切者权益包括股本或实收资本、资本公积含股本溢价或资本溢价、其他资本公积、盈余公含股本溢价或资本溢价、其他资本公积、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在积和未分配利润。商业银行、保险公司等金融机构在税后利润中提取的普通风险预备，也构成其一切者权税后利润中提取的普通风险预备，也构成其一切者权益。益。 其他资本公积是指股本溢价或资本溢价以外的其他资本公积是指股本溢价或资本溢价以外的资本公积，主要包括以下内容资本公积，主要包括以下内容1 1企业根据以权益结算的股份支付方案授予职工企业根据以权益结算的股份支付方案授予职工或其他方的权

56、益工具的公允价值；或其他方的权益工具的公允价值；2 2可供出卖金融资产公允价值变动；可供出卖金融资产公允价值变动；3 3现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；动；4 4企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他一切者权益变动引起的长期股方除净损益以外的其他一切者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动；权投资账面价值的变动；5 5自用房地产或存货转换为采用公允价值方式计自用房地产或存货转换为采用公允价值方式计量的投资性房地产时量的投资性房地产时, ,投资性房地产转换当日的公允投资性房地产转换

57、当日的公允价值大于原账面价值的差额。价值大于原账面价值的差额。 三企业回购本身权益工具支付的对价和买卖三企业回购本身权益工具支付的对价和买卖费用，该当减少一切者权益。费用，该当减少一切者权益。 股份按法定程序报经同意采用收买本公司股票方股份按法定程序报经同意采用收买本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款含买卖费用超越面值总额的部分，应支付的价款含买卖费用超越面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；购回股依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分票支付的

58、价款低于面值总额的，低于面值总额的部分添加资本公积。添加资本公积。 四企业对权益工具持有方的各种分配不包四企业对权益工具持有方的各种分配不包括股票股利，如现金股利，该当减少一切者权益。括股票股利，如现金股利，该当减少一切者权益。 五企业发行的某些非衍生金融工具如可转换五企业发行的某些非衍生金融工具如可转换公司债券等既含有负债成份，又含有权益成份。对公司债券等既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益进展分拆，先计算确定负债部分的初始入账金额，再进展分拆，先计算确定负债部分的初始入账金额，再按发行收入扣除负债部分

59、初始入账金额的差额确认权按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的益部分的初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按各自的买卖费用，该当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进展分摊。相对公允价值进展分摊。 例如，某公司例如，某公司20207 7 年年1 1 月月1 1 日按每份面值日按每份面值1,000 1,000 元元发行了发行了2,0002,000份可转换债券，获得总收入份可转换债券，获得总收入2,000,000 2,000,000 元。该债券期限为元。该债券期限为3 3 年，票面年利率为年，票面

60、年利率为6 6，利息按，利息按年支付；每份债券均可在债券发行年支付；每份债券均可在债券发行1 1 年后转换为年后转换为250 250 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9 9。假。假定不思索其他相关要素。定不思索其他相关要素。 该公司应先对负债部分的未来现金流量进展折现，该公司应先对负债部分的未来现金流量进展折现，以确定初始入账金额折现率应为以确定初始入账金额折现率应为9 9，再将债券，再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到发行收入与负债部分的公允