第3章生产费用的归集和分配

1、第第3章章 生产费用在各产品间的生产费用在各产品间的归集和分配归集和分配上海商学院上海商学院财经学院财经学院吴俊吴俊2第第3章章 生产费用在各产品间的归集和分配生产费用在各产品间的归集和分配l3.1 各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配l3.2 长期待摊费用的归集与分配长期待摊费用的归集与分配l3.3 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配l3.4 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配l3.5 生产损失的归集与分配生产损失的归集与分配233.1 各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配l3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l3.

2、1.2 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l3.1.3 燃料费用的归集与分配燃料费用的归集与分配l3.1.4 低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l3.1.5 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配l3.1.6 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l3.1.7 折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配l3.1.8 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配343.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l要素费用应按用途和发生地点，进行归集要素费用应按用途和发生地点，进行归集和分配，具体包括：和分配，具体包括：l（1）直接生产费

3、用的归集与分配）直接生产费用的归集与分配l凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用（费用（直接计入费用直接计入费用），应直接计入），应直接计入“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。l几种产品几种产品共同耗用共同耗用（间接计入费用间接计入费用），不能直），不能直接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人工等费用，应先工等费用，应先分配分配，再计入，再计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。453.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l（2）间

4、接生产费用的归集与分配）间接生产费用的归集与分配l没有专设成本项目的没有专设成本项目的直接生产费用直接生产费用（基本生产（基本生产车间的机器设备的折旧费）和车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用间接生产费用，先在先在“制造费用制造费用”账户归集的费用，账户归集的费用，月末分配月末分配，记入记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账。明细账。5分配率分配率待分配成本总额待分配成本总额分配标准总额分配标准总额某种产品或某分配某种产品或某分配对象应负担的成本对象应负担的成本该产品或对象该产品或对象的分配标准额的分配标准额分配率分配率 如为近似数，则如为近似数，则分配数与待分配总分配数与待

5、分配总额将产生尾差额将产生尾差 各产品或分配对象各产品或分配对象负担的成本之和等于负担的成本之和等于待分配成本总额待分配成本总额（3）间接计入费用分配的计算公式）间接计入费用分配的计算公式成果类成果类分配间接成本分配间接成本的标准的标准消耗类消耗类定额类定额类如产品的重量、体积、产如产品的重量、体积、产量、产值等量、产值等如生产工时、生产工人工资、如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等机器工时、原材料消耗量等如定额消耗量、定额费用等如定额消耗量、定额费用等分配间接成本的标准分配间接成本的标准83.1.1 各项要素费用的归集与分配概述各项要素费用的归集与分配概述l（4）各项要素费用的

6、分配是通过编制）各项要素费用的分配是通过编制各种各种费用分配表费用分配表进行的，根据分配表据以登记进行的，根据分配表据以登记各种成本、费用总账科目及所属明细账。各种成本、费用总账科目及所属明细账。893.1.2 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配l生产经营领用材料包括：原材料及主要材生产经营领用材料包括：原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用料、半成品、辅助材料、包装物、修理用配件、低值易耗品等配件、低值易耗品等910（1）材料费用核算的基础工作）材料费用核算的基础工作建立和健全发出材料的盘存制度建立和健全发出材料的盘存制度l发出材料的盘存制度有两种发出材料的盘存制度有两种l

7、永续盘存制永续盘存制l定期盘存制定期盘存制1011发出材料的两种盘存制度发出材料的两种盘存制度l永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本期发出数量，再确认期末结存数量。本法期发出数量，再确认期末结存数量。本法需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式：需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式：l期末结存数量期末结存数量=期初结存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量-本期发出数量本期发出数量l定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘存期末结存数量，再确认材料发出数量。存期末结存数量，再确认材料发出数量。l本期发出数量本期发出数量=期初结

8、存数量期初结存数量+本期收入数量本期收入数量-期末结存数量期末结存数量1112发出材料的两种盘存制度优缺点发出材料的两种盘存制度优缺点l永续盘存制下，材料明细账随时反映材料永续盘存制下，材料明细账随时反映材料的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与控制。控制。l定期盘存制定期盘存制“以消计耗以消计耗”，这样可能会将，这样可能会将材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的管理，计算产品成本不够准确。管理，计算产品成本不够准确。l定期盘存制一般只适用于那些在领用时不

9、定期盘存制一般只适用于那些在领用时不能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石子等大宗、大堆材料。子等大宗、大堆材料。1213（1）材料费用核算的基础工作）材料费用核算的基础工作建立健全领发料凭证制度建立健全领发料凭证制度l材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料登记簿等。登记簿等。131414151516（1）材料费用核算的基础工作）材料费用核算的基础工作建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度l对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退料单，并及时送仓库收料；料单，并及时

10、送仓库收料；l对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料单），材料不退回仓库；单），材料不退回仓库；l通常至少一年进行一次实地盘点。通常至少一年进行一次实地盘点。1617（2）材料发出的核算）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）（确认当期耗费材料金额）l材料发出的计价方法材料发出的计价方法l按实际成本计价按实际成本计价l加权平均法加权平均法l个别计价法个别计价法l先进先出法先进先出法l按计划成本计价按计划成本计价1718先进先出法先进先出法原材料基本生产成本-A产品500kg

11、10元/kg=5000600kg11元/kg=66001000kg9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kgA产品直接领用产品直接领用200kg材料成本材料成本 =20010=2000（元）（元）B产品直接领用产品直接领用500kg材料成本材料成本 =30010+20011=5200（元）（元）20005200200052001819加权平均法加权平均法原材料基本生产成本-A产品500kg10元/kg=5000600kg11元/kg=66001000kg9元/kg=9000基本生产成本-B产品200kg500kg库存材料的加权平均成本库存材料的加权平均成本 =（5000+66

12、00+9000）/（500+600+1000）=9.81元元/kgA产品直接领用产品直接领用200kg材料成本材料成本=2009.81=1962（元）（元）B产品直接领用产品直接领用500kg材料成本材料成本=5009.81=4905（元）（元）19624905196249051920（3）材料费用计入成本的方式）材料费用计入成本的方式可分清某一成本计算对象可分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本耗用的直接材料成本不能分清某一成本计算对象不能分清某一成本计算对象耗用的直接材料成本耗用的直接材料成本“直接材料直接材料”成本项目成本项目制造费用项目制造费用项目间接材料成本间接材料成本直接计入直接计

13、入间接计入间接计入2021（4）直接材料费用的分配）直接材料费用的分配l当企业所生产的几种产品需要使用同一种当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料，在几种产品共同领料而且无法区分材料，在几种产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时，就需要将直接材料各种产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在各个产品之间进行费用在各个产品之间进行分配分配。分配后计。分配后计入产品明细账入产品明细账“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。l分配标准如何选择？分配标准如何选择？2122共同耗用材料常用的分配标准共同耗用材料常用的分配标准l按重量、体积分配：按重量、体积分配：l共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，

14、如铸铁件、共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、木制品、糖果类、食品类等。木制品、糖果类、食品类等。l按产品产量分配：按产品产量分配：l生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包装材料费用。装材料费用。l按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：l如电镀材料、油漆等。如电镀材料、油漆等。l按消耗定额分配按消耗定额分配：l各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。2223间接计入费用分配的计算公式间接计入费用分配的计算公式分配标准总额待分配费用合计额费用分配

15、率费用分配率的分配标准该产品或分配对象应分配的费用某产品或分配对象2324例例3-1l某企业某企业20XX年年5月生产甲、乙两种产品，月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用共同耗用原材料费用43 120元。甲、乙两元。甲、乙两种产品的产量分别是种产品的产量分别是3 475件和件和3 240件，件，甲、乙两种产品的甲、乙两种产品的单位定额消耗量单位定额消耗量分别是分别是8千克和千克和5千克。千克。l请以材料请以材料定额消耗量定额消耗量作为分配标准分配材作为分配标准分配材料费用。料费用。l解析见教材解析见教材18页。页。2425材料费用分配表材料费用分配表20XX年5月单位：元单位：元应借科目应

16、借科目成本（费成本（费用）项目用）项目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计分配标分配标准（千准（千克）克）分配率分配率（元（元/ /千千克）克）金额金额基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品直接材料直接材料36,00036,000 27,800 27,800 0.980.9827,24427,244 63,244 63,244 乙产品乙产品直接材料直接材料19,500 19,500 16,200 16,200 0.980.9815,87615,876 35,376 35,376 小计小计55,500 55,500 44,000 44,000 43,120 43,120 98,620 98,6

17、20 辅助生产辅助生产成本成本机修机修直接材料直接材料12,000 12,000 12,000 12,000 运输运输直接材料直接材料2,400 2,400 2,400 2,400 小计小计14,400 14,400 14,400 14,400 制造费用制造费用基本车基本车间间机物料机物料3,800 3,800 3,800 3,800 管理费用管理费用机物料机物料4,200 4,200 4,200 4,200 销售费用销售费用其他其他5,000 5,000 5,000 5,000 合计合计82,900 82,900 43,120 43,120 126,020 126,020 (5)(5)编制材

18、料费用分配表编制材料费用分配表2526（6）编制会计分录）编制会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 63 244 乙产品乙产品 35 376 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 12 000 运输车间运输车间 2 400 制造费用制造费用 3 800 管理费用管理费用 4 200 销售费用销售费用 5 000 贷：原材料贷：原材料 126 02026练习练习3-1l甲、乙两种产品领用甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计两种材料，共计66 480元，本月投产甲种产品元，本月投产甲种产品200件，乙种件，乙种产品产品100件。甲产品的消耗定额

19、为：件。甲产品的消耗定额为：A材料材料5千克，千克，B材料材料8千克；乙产品材料消耗定额千克；乙产品材料消耗定额为：为：A材料材料7千克，千克，B材料材料9千克。千克。A、B材材料的实际单价分别为料的实际单价分别为12元、元、14元元。l请以产品的请以产品的材料定额成本材料定额成本作为分配标准分作为分配标准分配材料费用。配材料费用。 (1)(1)各种产品材料定额成本：各种产品材料定额成本：甲产品材料定额甲产品材料定额成本成本 2002005 512122002008 8141434 400(34 400(元元) )乙产品材料定额乙产品材料定额成本成本 1001007 712121001009

20、9141421 000(21 000(元元) )解解 答答 (2)(2)分配率分配率664 80664 80(34 400(34 40021 000)21 000)1.21.2 (3)(3)各种产品应负担的各种产品应负担的材料成本材料成本：甲产品应负担的费用甲产品应负担的费用34 40034 4001.21.241 280(41 280(元元) )乙产品应负担的费乙产品应负担的费用用21 00021 0001.21.225 200(25 200(元元) )练习练习3-129练习练习3-2l岭南公司岭南公司2013年年6月份生产甲、乙两种产品，月份生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料共同耗用某种

21、材料3100千克，每千克成本千克，每千克成本为为6元。甲产品的实际产量为元。甲产品的实际产量为500件，单位件，单位消耗定额为消耗定额为2.5千克，乙产品的实际产量为千克，乙产品的实际产量为200件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为1.5千克。如用千克。如用定定额消耗量比例额消耗量比例作为分配标准，甲、乙产品作为分配标准，甲、乙产品各应分配多少材料费用？各应分配多少材料费用？2930共同耗用材料费用分配表共同耗用材料费用分配表20132013年年6 6月月分配分配对象对象产品产品产量产量消耗消耗定额定额定额消耗量定额消耗量分配分配率率实际耗用量实际耗用量分配分配材料费用材料费用单价单价金额金额

22、(1)(1)(2)(2)(3)(3)(4)=(2)(4)=(2)(3)(3)(5)(5)(6)=(4)(6)=(4)(5)(5)(7)(7)(8)=(7)(8)=(7)(6)(6)甲产品甲产品5005002.52.51 2501 2502 22 5002 5006 615 00015 000乙产品乙产品2002001.51.53003002 26006006 63 6003 600合计合计1 5501 5503 1003 10018 60018 600215503100定额耗用量总额材料实际耗用量总额材料消耗量分配率该方法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。该方法可以

23、考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强材料消耗的实物管理。练习练习3-23-2答案答案30313.1.3燃料费用的归集与分配燃料费用的归集与分配l其程序和方法与材料费用分配基本相同。其程序和方法与材料费用分配基本相同。在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，应单在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，应单独设置独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目，同时存货核算成本项目，同时存货核算还应增设还应增设“燃料燃料”一级账户；燃料费用分配表应一级账户；燃料费用分配表应单独编制。单独编制。在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中成本明细账中无需单独设

24、无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目，直接记入目，直接记入“直接材料直接材料”成本项目；存货中成本项目；存货中“燃料燃料”可作为可作为“原材料原材料”的二级帐户进行核算。的二级帐户进行核算。3132（1）燃料费用分配表的编制）燃料费用分配表的编制l燃料费用的分配是通过编制燃料费用的分配是通过编制燃料费用分配表燃料费用分配表进行进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。账和明细账。3233（2）账务处理）账务处理 （编制记账凭证）l直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应记入

25、“基本生产成本基本生产成本”总账及其所属明细账的总账及其所属明细账的“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；l用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用， 应记入应记入“辅辅助生产成本助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；l基本生产车间管理耗用燃料费用，记入基本生产车间管理耗用燃料费用，记入“制造费用制造费用”总账总账及其所属明细账；及其所属明细账；l厂部管理活动耗用的燃料费用，记入厂部管理活动耗用的燃料费用，记入“管理费用管理费用”账户；账户；l产品销售活动耗用的燃料费用，记入产品销售活动耗用的燃料费用

26、，记入“销售费用销售费用”账户；账户；3334根据根据燃料费用分配表燃料费用分配表编制会计分录：编制会计分录： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 （或：（或：“燃料燃料”） 34举举 例例 【例【例3 3-2-2】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用】庆丰工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用不不多，在核算时多，在核算时没有没有在成本项目中设置在成本项目中设置“燃料和动力燃料和动力”项目。项目。20082008年年6 6月该厂直接

27、用于甲、乙两种产品生产的燃料月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料成本成本共共95209520元，元，运输运输车间领用燃料车间领用燃料成本成本15201520元，供元，供汽汽车间领用燃料车间领用燃料21602160元，厂部耗用燃料元，厂部耗用燃料成本成本27102710元。本月甲、乙产品分别投元。本月甲、乙产品分别投产产250250台和台和120120台，单台燃料定额台，单台燃料定额成本成本分别是分别是2828元和元和3535元。燃元。燃料料成本成本在甲、乙产品间按定额费用比例分配。在甲、乙产品间按定额费用比例分配。 要求：计算各部门负担的燃料成本。要求：计算各部门负担的燃料成本。燃料成本分配

28、表单位名称：庆丰工厂 2008年6月 单位：元应 借 账 户成本或费用项目直接计入分 配 计 入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解解 答答基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料70007000(1)(1)计算产品定额燃料成本。计算产品定额燃料成本。250250282842004200乙产品乙产品直接材料直接材料1201203535小小 计计1120011200燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂 2008年6月 单位：元应 借 账 户成本或费用项目直接计入分 配 计 入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解解 答答基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料70007

29、000(2)(2)计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。计算共同耗用燃料费分配率和分配金额。42004200乙产品乙产品直接材料直接材料0.850.8595209520小小 计计1120011200952095201120011200700070000.850.85420042000.850.855950595035703570燃料成本分配表单位名称：庆丰工厂 2008年6月 单位：元应 借 账 户成本或费用项目直接计入分 配 计 入燃料成本合计定额燃料成本分配率分配金额解解 答答基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接材料直接材料70007000(3)(3)计算各部门分配的燃料成本。计算各部门

30、分配的燃料成本。42004200乙产品乙产品直接材料直接材料0.850.8595209520小小 计计11200112005950595035703570运输车间运输车间材料费材料费辅助生产成本辅助生产成本15201520供汽车间供汽车间材料费材料费21602160其他其他管理费用管理费用27102710合合 计计63906390952095201520152021602160271027101591015910595059503570357095209520解解 答答编制会计分录编制会计分录。 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 5 950 5 950 乙产品乙产品 3 5703

31、570 辅助生产成本辅助生产成本运输运输车间车间 1 5201 520 供供汽汽车间车间 2 1602 160 管理费用管理费用 2 710 2 710 贷：原材料贷：原材料燃料燃料 15 910 15 910 403.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l低值易耗品是指企业能够多次使用，但不低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料。算的劳动资料。l包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生包括：工具、管理用具、玻璃器皿以及生产经营过程中周转使用的包装容器等各种产经营过程中周转使用的包装容器等各种用

32、具物品。用具物品。40413.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l设立账户设立账户l“低值易耗品低值易耗品”总账科目及明细账，适用于低总账科目及明细账，适用于低值易耗品业务多的情况；值易耗品业务多的情况；l“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”二级科目核算，二级科目核算，适用于低值易耗品业务不多的情况；适用于低值易耗品业务不多的情况；l“低值易耗品低值易耗品”账户余额在资产负债表的账户余额在资产负债表的“存货存货”项目列示。项目列示。41423.1.4低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配l低值易耗品摊销低值易耗品摊销：l用于生产的低值易耗品摊销额记入用

33、于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用制造费用”账户；账户；l用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入销额，记入“管理费用管理费用”账户。账户。4243低值易耗品与原材料的比较低值易耗品与原材料的比较l相同点相同点l低值易耗品的日常收、发核算与原材料相同。低值易耗品的日常收、发核算与原材料相同。低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进低值易耗品的日常核算一般按照实际成本法进行。行。l区别区别l材料领用后被一次性消耗，价值一次性转移。材料领用后被一次性消耗，价值一次性转移。l低值易耗品领用后可以反复使用，价值分次转低值易耗品领用后可以反复使用，价

34、值分次转移，其转移价值可以采用移，其转移价值可以采用一次摊销法、分次摊一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。销法、五五摊销法。4344一次摊销法一次摊销法l一次摊销法，又称一次转销法或一次计入一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法。法。l领用时，借记领用时，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“低值易耗品低值易耗品”、“材料成材料成本差异本差异低值易耗品差异低值易耗品差异”账户。账户。l报废时，剩余材料价值报废时，剩余材料价值冲减冲减有关成本、费有关成本、费用，借记用，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“制造费制造费用用”“”“管理费用管理费用”等账户。等

35、账户。4445例例3-3l长江公司基本生产车长江公司基本生产车间领用的低值易耗品间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某采用一次摊销法，某月该车间领用生产工月该车间领用生产工具一批，其实际成本具一批，其实际成本为为600元；以前月份领元；以前月份领用的另一批生产工具用的另一批生产工具在本月报废，残料收在本月报废，残料收入入库作价入入库作价30元。元。l编制会计分录如下：编制会计分录如下：l（1）领用生产工具时）领用生产工具时借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600l（2）有工具报废时）有工具报废时 借：原材料借：原材料 30 贷：制造费用贷：制造费用 304546一次

36、摊销法一次摊销法l优点优点l核算比较简便。核算比较简便。l缺点缺点l由于低值易耗品使用期限一般不止一个月，采由于低值易耗品使用期限一般不止一个月，采用这种方法用这种方法各月费用分摊不合理各月费用分摊不合理。l适用适用l单位价值低、使用期限较短、一次领用数量不单位价值低、使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。多以及容易破损的低值易耗品。4647五五摊销法五五摊销法l五五摊销法，又称五成摊销法。采用这种五五摊销法，又称五成摊销法。采用这种摊销方法，在摊销方法，在领用领用低值易耗品时先摊销其低值易耗品时先摊销其一半价值，一半价值，报废时报废时再摊销其另一半价值。再摊销其另一半价值。

37、l设置设置3个二级账户个二级账户l“低值易耗品低值易耗品在库在库”l“低值易耗品低值易耗品在用在用”l“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”4748例例3-4l20XX年年5月，某企业月，某企业行政管理部门行政管理部门领用管领用管理工具，其实际成本理工具，其实际成本2800元；报废以前领元；报废以前领用的另一批管理用具实际成本用的另一批管理用具实际成本1000元，回元，回收残料计价收残料计价50元。该企业低值易耗品采用元。该企业低值易耗品采用五五摊销法。五五摊销法。4849例例3-4l编制会计分录如下：编制会计分录如下：l领用生产工具时领用生产工具时l（1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用在用 2

38、 800l 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 2 800l（2）借：管理费用）借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 4004950例例3-4l编制会计分录如下：编制会计分录如下：l本月报废以前领用的低值易耗品时本月报废以前领用的低值易耗品时l（1）借：原材料）借：原材料 50l 管理费用管理费用 450l 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 500l（2）借：低值易耗品）借：低值易耗品摊销摊销 1 000l 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1 0005051五五摊销法五五摊销法l优点优点l低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值，低值易耗品在报废前账面

39、上一直保留一半价值，便于对其进行价值监督；其价值分二次摊销，便于对其进行价值监督；其价值分二次摊销，成本、费用较一次摊销法合理。成本、费用较一次摊销法合理。 l缺点缺点l核算工作量较大。核算工作量较大。l适用适用l各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。各月摊销额相差不多的低值易耗品。51 某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用用实际实际成本核算。年成本核算。年6 6月车间领用模具一批，月车间领用模具一批，实际实际成本成本15 15 600600元，同时报废模具一

40、批，元，同时报废模具一批，实际实际成本成本12 00012 000元，残料入库作元，残料入库作价价800800元。元。 1.1.本月领用模具有关分录本月领用模具有关分录解解 答答 (1)(1)领用时，在库低值易耗品转在用：领用时，在库低值易耗品转在用： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 15 60015 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 15 60015 600 (2)(2)摊销领用价值的摊销领用价值的50%50%： 借：借：制造费用制造费用 7 8007 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 7 8007 800 2.2.本本月报废低值易耗品有关分录月报废低值易耗品有

41、关分录解解 答答 (1)(1)摊销摊销50%50%实际成本残料实际成本残料 借：原材料借：原材料 800800 制造费用制造费用 5 2005 200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 6 0006 000 (2)(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：注销报废低值易耗品价值及已提摊销额： 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 12 00012 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 12 00012 000553.1.5 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配l外购动力费用是指企业从外部购买的各种外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。动力

42、，如电力、热力等所支付的费用。5556（1）账户设置）账户设置l产品成本明细账是否单设产品成本明细账是否单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。l若外购动力费占产品成本比重较大，应单设若外购动力费占产品成本比重较大，应单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目；成本项目；l若外购动力费占产品成本的比重较小，不需若外购动力费占产品成本的比重较小，不需单设单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，为成本项目，为简化核算简化核算，外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用外购动力外购动力”成成本项目。本项目。5657（2）车间动力费用分配方法）车间动力费用分配方法l车间

43、生产几种产品的动力分配车间生产几种产品的动力分配l外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；据仪表所示耗用数量及单价计算；l无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。耗量比例、机器功率时数比例分配。5758例例3-5l教材例教材例3-2（20页）页）l某企业某企业20XX年年5月生产甲、乙两种产品时，月生产甲、乙两种产品时，共耗用动力费用共耗用动力费用20 000元，没有分产品安元，没有分产品安装电表，规定按产品的生产工时比例进行装电表，规定按产品的生产工时

44、比例进行分配。甲、乙两种产品的生产工时分别是分配。甲、乙两种产品的生产工时分别是27 000小时和小时和13 000小时。小时。l动力分配如教材：动力分配如教材：5859（3）编制）编制“外购动力费用分配外购动力费用分配表表”l动力费用的分配是通过编制动力费用的分配是通过编制外购动力费用外购动力费用分配表分配表进行的。根据分配表编制会计分录，进行的。根据分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。据以登记有关总账和明细账。5960（4）账账务处理务处理l应按外购动力费的用途，将其费用计入相应按外购动力费的用途，将其费用计入相应的成本、费用账户：应的成本、费用账户： 产品生产用的动力费产品生产

45、用的动力费借：基本生产成本；借：基本生产成本； 辅助生产用的动力费辅助生产用的动力费借：辅助生产成本；借：辅助生产成本； 车间管理用的动力费车间管理用的动力费借：制造费用；借：制造费用； 厂部管理用的动力费厂部管理用的动力费借：管理费用；借：管理费用； 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）6061 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) ) 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) ) 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) ) 辅助生产成本辅助生产成本( (运输车间运输车间) ) 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用

46、 贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）（5）会计分录）会计分录61623.1.6 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配l人工费用即职工薪酬，指企业为获得职工人工费用即职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。他相关支出。l人工费用的归集和分配包括人工费用的归集和分配包括l（1）工资费用归集和分配）工资费用归集和分配l（2）其他职工薪酬的计提和分配）其他职工薪酬的计提和分配62（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 为了正确地计算应付给每一职工的工资，各单位应根据为了正确地计算应付给每一职工的工资，

47、各单位应根据本单位生产管理工作及工资制度的具体要求，建立健全各项本单位生产管理工作及工资制度的具体要求，建立健全各项工资计算的原始记录，保证各项工资计算原始记录正确、真工资计算的原始记录，保证各项工资计算原始记录正确、真实、完整。实、完整。 工资卡片工资卡片工资费用计算工资费用计算的原始记录的原始记录考勤记录考勤记录产量工时记录产量工时记录是反映职工到位、离职、内部是反映职工到位、离职、内部调动、职务职级变动、工资标调动、职务职级变动、工资标准等级变动、各种津贴补贴变准等级变动、各种津贴补贴变动等基本情况的一种卡片。动等基本情况的一种卡片。是反映职工出勤情况的原始是反映职工出勤情况的原始记录，

48、是计算职工计时工资、记录，是计算职工计时工资、分析考核职工出缺勤和工作分析考核职工出缺勤和工作情况的依据。情况的依据。是记录职工或生产小组在出勤时是记录职工或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。产产品所用工时数量的原始记录。 （1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 会计部门应该根据计算的每个职工工资，按车间、部门会计部门应该根据计算的每个职工工资，按车间、部门分别编制工资结算单，单中按照职工类别和姓名分行填列应分别编制工资结算单，单中按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资、代发款项付每一职工的各种工资、代发款

49、项( (如代发交通补贴、冷饮如代发交通补贴、冷饮费等费等) )、代扣款项、代扣款项( (如代扣住房公积金、养老保险金、失业保如代扣住房公积金、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、工会费、个人所得税等险金、医疗保险金、工会费、个人所得税等) )和应发金额，和应发金额，作为与职工进行工资结算的依据。作为与职工进行工资结算的依据。（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 在工资结算单中，应付工资的金额即为归集的应分配计在工资结算单中，应付工资的金额即为归集的应分配计入成本、费用的工资费用。但为了汇总反映各车间、部门应入成本、费用的工资费用。但为了汇总反映各车间、部门应付工资、代扣款项、实发金

50、额的情况，一般都要根据工资付工资、代扣款项、实发金额的情况，一般都要根据工资结算单，按车间、部门编制结算单，按车间、部门编制“工资结算汇总表工资结算汇总表” ” 。（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配 基本生产车间产品生产工人的工资基本生产车间产品生产工人的工资基本基本生产成本生产成本基本生产车间管理人员的工资基本生产车间管理人员的工资制造费用制造费用行政管理人员的工资及行政管理人员的工资及长期病假人员的工资长期病假人员的工资管理管理费用费用专职销售人员的工资专职销售人员的工资销售销售费用费用从事基本建设工程的人员工资从事基本建设工程的人员工资在建工程在建工程生活福利部门人员的工资

51、生活福利部门人员的工资应付福利费应付福利费辅助车间工人、管理人员的工资辅助车间工人、管理人员的工资辅助生产成本辅助生产成本（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配68l基本生产车间基本生产车间直接从事直接从事产品生产的工人工产品生产的工人工资，应记入资，应记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账的明细账的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。l计件工资，直接计入某种产品明细账的计件工资，直接计入某种产品明细账的“直接直接人工人工”成本项目。成本项目。l计时工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资计时工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付，如果以及特殊情况下支

52、付，如果分不清负担对象分不清负担对象，应按产品的生产工时比例分配，计入应按产品的生产工时比例分配，计入“直接人直接人工工”成本项目。成本项目。68 （1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配69l计算公式计算公式时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工计额某车间生产工人工资合工资费用分配率工资费用分配率（实际或定额）该产品生产工时的工资费用某产品应分配69（1）工资费用的归集与分配）工资费用的归集与分配70例例3-6l教材教材3-3（21页）页）l某企业某企业20XX年年5月生产了甲、乙两种产品，月生产了甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为生产工人计件工资分别为20 000元和元和16

53、 000元；甲、乙两种产品计时工资共计元；甲、乙两种产品计时工资共计128 000元。甲乙两种产品的生产工时分别是元。甲乙两种产品的生产工时分别是27 000小时和小时和13 000小时。小时。l分配甲、乙产品的工资费用。分配甲、乙产品的工资费用。7071应借科目应借科目成本（费成本（费用）项目用）项目直接计直接计入入分配计入分配计入工资合计工资合计分配标分配标准准分配率分配率金额金额基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接人工直接人工20,000 20,000 27,000 27,000 3.23.286,400 86,400 106,400 106,400 乙产品乙产品直接人工直接人工16

54、,000 16,000 13,000 13,000 3.23.241,600 41,600 57,600 57,600 小计小计36,000 36,000 40,000 40,000 128,000 128,000 164,000 164,000 辅助生产成本辅助生产成本机修机修直接人工直接人工8,000 8,000 8,000 8,000 运输运输直接人工直接人工5,000 5,000 5,000 5,000 小计小计13,000 13,000 13,000 13,000 制造费用制造费用基本车间基本车间工资工资6,500 6,500 6,500 6,500 管理费用管理费用工资工资21,5

55、00 21,500 21,500 21,500 销售费用销售费用工资工资4,000 4,000 4,000 4,000 合计合计81,000 81,000 128,000 128,000 209,000 209,000 工资费用分配工资费用分配表表20XX年年5月月编制编制“工资费用分配表工资费用分配表”7172 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本( (甲产品甲产品) 106 400) 106 400 基本生产成本基本生产成本( (乙产品乙产品) 57 600) 57 600 辅助生产成本辅助生产成本( (机修车间机修车间) 8 000) 8 000 辅助生产成本辅助生产成本(

56、(运输车间运输车间) 5 000) 5 000 制造费用制造费用 6 5006 500 管理费用管理费用 21 50021 500 销售费用销售费用 4 0004 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 209 000 209 000 会计分录会计分录72概念概念 其他职工薪酬指工资总额以外的职工福利费、其他职工薪酬指工资总额以外的职工福利费、住房公积金、社会保险金、非货币福利、工会经费住房公积金、社会保险金、非货币福利、工会经费和职工教育经费等。企业应当在职工为其提供服务和职工教育经费等。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的的会计期间，根据职工提供服务的受益对象

57、受益对象，将应，将应确认的上述职工薪酬计入相关成本或当期损益。确认的上述职工薪酬计入相关成本或当期损益。 各项社会保险金、住房公积金、工会经费和职工教育各项社会保险金、住房公积金、工会经费和职工教育经费，国家有统一规定计提基础和计提比例，应当按国家规经费，国家有统一规定计提基础和计提比例，应当按国家规定的标准计提；定的标准计提； 职工福利费、非货币性福利等职工薪酬，国家没有规职工福利费、非货币性福利等职工薪酬，国家没有规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应计入成本、费用的职工薪酬。情况，合理预计当期应计入成

58、本、费用的职工薪酬。请注意请注意 企业在计量其他职工薪酬时，看是否国家有相关的明确企业在计量其他职工薪酬时，看是否国家有相关的明确计提标准。计提标准。产品生产工人的各项职工薪酬产品生产工人的各项职工薪酬基本基本生产成本生产成本生产车间管理人员的各项职工薪酬生产车间管理人员的各项职工薪酬制造费用制造费用企业管理部门人员的各项职工薪酬企业管理部门人员的各项职工薪酬管理费用管理费用销售人员的各项职工薪酬销售人员的各项职工薪酬销售费用销售费用在建工程人员负担的职工薪酬在建工程人员负担的职工薪酬在建工程在建工程研发人员负担的职工薪酬研发人员负担的职工薪酬研发支出研发支出76l贷方：贷方：l一级科目一级科

59、目“应付职工薪酬应付职工薪酬”l二级科目分别为二级科目分别为l“社会保险费社会保险费”l“住房公积金住房公积金”l“工会经费工会经费”l“职工教育经费职工教育经费”l“职工福利职工福利”l等等7677例例3-7l教材例教材例3-3续续l根据企业所在地政府有关各项社会保险、根据企业所在地政府有关各项社会保险、住房公积金提取比例的规定，养老保险费住房公积金提取比例的规定，养老保险费按职工工资总额的按职工工资总额的10%提取，医疗保险按提取，医疗保险按职工工资总额的职工工资总额的10%提取，失业保险按职提取，失业保险按职工工资总额的工工资总额的2%提取，住房公积金按职提取，住房公积金按职工工资总额的

60、工工资总额的10%提取，则人工费用分配提取，则人工费用分配汇总表如下：汇总表如下：7778三险一金费用分配表三险一金费用分配表20XX20XX年年5 5月月应借科目应借科目成本（费成本（费用）项目用）项目工资合计工资合计养老保养老保险费险费医疗保医疗保险费险费失业保失业保险费险费住房公住房公积金积金三险一三险一金合计金合计 基本生产成基本生产成本本甲产品甲产品直接人工直接人工106,400 106,400 10,640 10,640 10,640 10,640 2,128 2,128 10,640 10,640 34,048 34,048 乙产品乙产品直接人工直接人工57,600 57,600