固定资产业务处理制度设计ppt课件

1、第一节固定资产和工程项目业务会计制度设计概述 一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标标 （一固定资产的概念和特点识记）（一固定资产的概念和特点识记）1.固定资产的概念。固定资产的概念。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。备、运输设备、工具器具等。 2.固定资产的特点。固定资产的特点。 （1占资产总额的比重大。占资产总额的比重大。 （

2、2风险性较大。风险性较大。 （3盈利性较强。盈利性较强。 （4资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。 （二固定资产业务会计制度设计的目标领会）（二固定资产业务会计制度设计的目标领会） （1保证固定资产确认的合理性。固定资产保证固定资产确认的合理性。固定资产的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益的确认有两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。计量。 （2保证固定资产确认与计量的正确性。企保证固定资产确认与计量的正确性。企业的固定资产应按正确的标准进行计价，以便真业的固定资产应

3、按正确的标准进行计价，以便真实地反映它们的价值和正确地计提固定资产折旧。实地反映它们的价值和正确地计提固定资产折旧。 （3保证固定资产的安全和完整。固定资产保证固定资产的安全和完整。固定资产减值准备的计提及期末盘点等。减值准备的计提及期末盘点等。 （4保证折旧方法和处置措施的合理性。如保证折旧方法和处置措施的合理性。如何选择企业的折旧方法，并保证其合理性以及进何选择企业的折旧方法，并保证其合理性以及进行准确的计量，是企业在进行固定资产会计制度行准确的计量，是企业在进行固定资产会计制度设计时必须考虑的。设计时必须考虑的。 第二节固定资产和工程项目内部会计控制制度的设计 一、固定资产内部会计控制制

4、度的设计领会）一、固定资产内部会计控制制度的设计领会） （一预算和审批程序的设计（一预算和审批程序的设计 1.加强预算控制加强预算控制 ；2.授权批准制度。授权批准制度。 （二责权分配和职责分工制度的设计（二责权分配和职责分工制度的设计 （三会计核算控制制度的设计（三会计核算控制制度的设计 1.账簿记录的控制；账簿记录的控制； 2.固定资产维护保养的固定资产维护保养的控制；控制； 3.固定资产定期盘点的控制固定资产定期盘点的控制 ；4.固定资产固定资产折旧的控制；折旧的控制； 5.固定资产处置的控制。固定资产处置的控制。 （四固定资产保险控制制度的设计（四固定资产保险控制制度的设计 第三节固定

5、资产和工程项目业务核算规程的设计 一、固定资产基础工作及原始凭证和账表的设一、固定资产基础工作及原始凭证和账表的设计领会）计领会） （一固定资产基础工作设计（一固定资产基础工作设计 1.掌握固定资产的确认条件掌握固定资产的确认条件 2.掌握固定资产初始计量的核算掌握固定资产初始计量的核算 3.掌掌握固定资产后续支出的核算掌掌握固定资产后续支出的核算 4.掌握固定资产处置的核算掌握固定资产处置的核算 5.熟悉固定资产折旧方法熟悉固定资产折旧方法 一、固定资产初始计量一、固定资产初始计量 固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。 1.外购固定资产

6、的成本外购固定资产的成本 企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、企业外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 账务处理：账务处理： 购入不需安装的固定资产，按固定资产的成本金额，购入不需安装的固定资产，按固定资产的成本金额，借记借记“固定资产科目，贷记固定资产科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据等科目等科目 购入需安装的固定资产，按固定资产的成本金额，购入需安装的固定资产，

7、按固定资产的成本金额，先记入先记入“在建工程科目，安装完毕交付使用再转入在建工程科目，安装完毕交付使用再转入“固固定资产科目定资产科目 2.自行建造固定资产成本略）自行建造固定资产成本略） 例例1：2009年年2月月1日，甲公司购入一台需要安装日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备的机器设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为价款为50万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为85000元，支元，支付的运输费为付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，

8、万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人工资为元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为？他相关税费。甲公司的账务处理为？ 支付购买价款时支付购买价款时 借：在建工程借：在建工程 502500 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额85000 贷：银行存款贷：银行存款 587500 安装环节安装环节 借：在建工程借：在建工程 34900 贷：原材料贷：原材料 30000 应付职工薪酬应付职工薪酬 4900 安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资

9、产 537400 贷：在建工程贷：在建工程 537400 二固定资产的后续计量二固定资产的后续计量 1.固定资产折旧固定资产折旧 固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 1.平均年限法；平均年限法； 2.双倍余额递减法双倍余额递减法 ； 3. 工作量法工作量法 ； 4.年数总和法年数总和法 1.平均年限法；平均年限法； 平均年限法又称为直线法，是指将固定资产平均年限法又称为直线法，是指将固定资产的应

10、计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。命内的一种方法。 计算公式如下：计算公式如下： 年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用预计净残值率）预计使用寿命寿命100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价月折旧率固定资产原价月折旧率 2.双倍余额递减法双倍余额递减法 是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，加速折旧的一种方法。最后两年改为：（固定资加速折旧的一种方法。最后两年改为：（固定资产净值产净值-预计净残值）预计净残值） 2。计算公式：。计算公式： 年折旧率

11、年折旧率=2 预计使用寿命预计使用寿命100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值月折旧率固定资产账面净值月折旧率 例例2：甲公司某项设备原价为：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%，试计算每年应计提的折旧额？，试计算每年应计提的折旧额？ 计算每年应计提的折旧额：计算每年应计提的折旧额： 年折旧率年折旧率=25100%=40% 第一年第一年=12040%=48万元）万元） 第二年第二年=（120-48）40%=28.8万元）万元） 第三年第三年=（120-48-28.8） 40%=1

12、7.28万元）万元） 第四、五年第四、五年=（120-48-28.8-17.28-120 4%）2=10.56 （万元）（万元） 例3：某企业基本生产车间有设备一台，原值为189 000元，预计净残值为7 350元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。要求：（1计算各年应提取的折旧额；（2编制第三年提取折旧的会计分录。 （1各年应提取的折旧额：（提示：每年计提的基数要扣除预计的净残值）（189000-7 350）5/1560 550181 6504/1548 440181 6503/1536 330181 6502/1524 220181 6501/1512 110（2分录：借：制造费

13、用36 330贷：累计折旧36 330 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 固定资产应按月计提折旧，计提的折固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应通过旧应通过“累计折旧科目核算，并根据累计折旧科目核算，并根据用途计提相关资产的成本或者当期损益。用途计提相关资产的成本或者当期损益。如如“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”、“其他业务成本等其他业务成本等 例例3 3：甲公司：甲公司20192019年年1 1月份固定资产计提折月份固定资产计提折旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧旧情况如下：第一生产车间厂房计提折旧7.67.6万元，机器设备计提折旧万元，机器设备计

14、提折旧9 9万元；管理万元；管理部门房屋建筑物计提折旧部门房屋建筑物计提折旧1313万元，运输工万元，运输工具计提折旧具计提折旧4.84.8万元；销售部门房屋建筑物万元；销售部门房屋建筑物计提折旧计提折旧1313万元，运输工具计提折旧万元，运输工具计提折旧5.265.26万元。万元。 借：制造费用借：制造费用 166000 166000 管理费用管理费用 178000 178000 销售费用销售费用 182600 182600 贷：累计折旧贷：累计折旧 520600 520600 2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产使固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中

15、的更新改造支出、修理费用等。用过程中的更新改造支出、修理费用等。 后继支出处理原则为：符合固定资产确认后继支出处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 三三 固定资产处置固定资产处置 固定资产满足下列条件之一的，应当予以固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：终止确认： 该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置

16、状态； 该固定资产预期通过使用或处置不能该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。产生经济利益。 固定资产处置的处理固定资产处置的处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理科目进行核算科目进行核算 例例4 4 ：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设：乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为备原价为186400186400元，累计已计

17、提折旧元，累计已计提折旧177080177080，计提减值准，计提减值准备备23002300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用40004000元，收到残料变卖收入元，收到残料变卖收入54005400元，应支付相关税费元，应支付相关税费270270元。元。有关账务处理为？有关账务处理为？ 固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 7020 7020 累计折旧累计折旧 177080 177080 固定资产减值准备固定资产减值准备 2300 2300 贷：固定资产贷：固定资产 186400 186400 发生清理费用和相关税费发

18、生清理费用和相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 4270 4270 贷：银行存款贷：银行存款 4000 4000 应交税费应交税费 270 270 收到的残料变价收入收到的残料变价收入借：银行存款借：银行存款 5400 5400 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5400 5400结转固定资产净损益结转固定资产净损益借：营业外支出借：营业外支出处置飞流送资产损失处置飞流送资产损失 5890 5890 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5890 5890 （二固定资产业务原始凭证和表格的设计（二固定资产业务原始凭证和表格的设计 主要有固定资产交接证、固定资产卡片、固主要有固定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表等，下面简要说明这些凭证和表格的折旧计算表等，下面简要说明这