兼营业务的小规模纳税人,分别享受免征增值税优惠

1、兼营业务的小规模纳税人，分别享受免征增值税优惠小规模纳税人兼营原增值税业务和营改增后的增值税业务，享受免征增值税优惠政策，是合并计算销售额还是分别计算销售额。相信部分纳税人和我一样，不是很清楚。下面，结合理论和申报实例，一起学习下。国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第 23 号 )，对营改增后小规模纳税人免征增值税的有关税收征管事项进行了明确。23 号公告第六条第(二 )项规定：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销

2、售额不超过 3 万元 (按季纳税 9 万元 )，销售服务、无形资产月销售额不超过 3 万元 (按季纳税 9 万元 )的，自 2016 年 5 月 1 日起至 2017 年 12 月 31 日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。从 2016 年 5 月 1 日起，兼有的原增值税业务与营改增后的增值税业务的小规模纳税人，应注意将原增值税业务的销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，与本次营改增后的销售服务、无形资产的销售额分别核算，当这两类业务的月销售额均不超过，或者其中一类超过但另一类没有超过3 万元 (按季纳税 9 万元 )时，可分别就没有超过标准的销售额，享受小微企业暂免征收增值税

3、优惠政策。现举例说明如下：例 1：某按季申报的小规模纳税人2017 年 1-3 月发生以下业务：（ 1）销售美发商品，取得价税合计销售收入7.21 万元，开具普通发票； （2）提供美容美发服务，取得价税合计销售收入 12.36 万元，其中4.12 万元未开具发票。【相关政策】试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。案例中，小规模纳税人应当分别核算销售美发商品、提供美容美发服务的销售额。按季申报的增值税小规模纳税人，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、发生应税行为季度销售额不超过 9 万元 (含 9 万元

4、 )的，暂免征收增值税。案例中，业务 (1)销售美发商品不含税销售额为 7.21÷（ 1 3%）=7 万元 <9 万元，享受免征增值税优惠政策。 业务 (2) 提供美容美发服务不含税销售额为 12.36÷（ 1 3%）=12 万元 9 万元，不享受免征增值税优惠政策。【报表填写】一、计税依据项目栏次本期数货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税销售额（ 3% 征收率） 1120000税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不含税销售额380000（二）应征增值税不含税销售额（ 5% 征收率）4税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额5税控器具开具的普通发票不含税销售额6（三）销售使用过的固定资产不含税销售额 7(78)其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 8（四）免税销售额9=10 11 1270000其中：小微企业免税销售额 1070000未达起征点销售额11其他免税销售额 12（五）出口免税销售额 13(13 14)其中：税控器具开具的普通发票销售额14 二、税款计算 本期应纳税额 1503600本期应纳税额减征额16 本期免税额172100 其中：