浅析债务重组会计处理存在的问题及其改进

1、编号：毕业论文（设计） 题 目：浅析债务重组会计处理存在的问题及其改进完 成 人： 班 级： 2010-04 学 制： 4 年 专 业： 财务管理 指导教师： 完成日期： 2014-04-01 目 录摘要(1)一、债务重组的涵义和意义(1)（一）债务重组的涵义(1)（二）债务重组的意义(1)二、债务重组的会计处理方法及存在的问题(2)（一）债务重组会计处理方法(2)（二）债务重组的会计处理问题(3)三、债务重组的外部环境问题(4)（一）债务重组准则制定中的缺陷(4)（二）公允价值的确定和计量有待完善(5)（三）债务重组公司的目的性不纯(5)（四）有关法律、法规不够健全，社会信用机制不完善(5)

2、四、改进债务重组会计处理的对策(5)（一）解决债务人和债权人的不当会计处理问题(5)（二）会计准则的制定应考虑我国制度背景和国情(6)（三）完善公允价值的确认和计量(6)（四）设置认定机构，建立审批制度(6)（五）加强法制建设和信用制度建设(7)五、结语(7)参考文献(7)Abstract(8)浅析债务重组会计处理存在的问题及其改进摘要：在现代市场的经济条件下，企业间的竞争日趋激烈，企业为此需要根据环境的变化，不断调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。随着我国市场经济体制的建立和发展、现代企业制度的建立，所得税会计在经济活动中正发挥着越来越重要的作用。为了在激烈的市场竞争中不被淘汰，企业必须

3、进行债务重组，通过债务重组多种组合方式，不仅可以加大企业的利润空间，还可以增强企业的竞争优势。同时，进行债务重组，可以促进企业改善经营管理，提高企业管理水平，通过债务重组等管理手段，还可以提出企业在生产经营中存在的问题或缺点，促使有关部门及时采取措施，进行纠正，渡过难关。总之，债务重组作为资金融通的重要手段，合理利用可使债务双方达到“双赢”。本文重点阐释我国债务重组会计处理过程中存在的若干问题，并提出完善我国债务重组准则的若干对策。关键词：债务重组；会计处理；公允价值；重组收益 一、债务重组的涵义和意义（一）债务重组的涵义债务重组涉及到债务人和债权人双方，因此也可以称为债务人的“债务重组”和债

4、权人的“债权重组”。我国企业会计准则第12号债务重组规定：债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。债务重组的主要方式包括以资产清偿债务、债务转换为资本、修改其他债务条件等。（二）债务重组的意义债务重组从本质而言，是一项法律活动，是通过一定的方式改变债权人与债务人之间原有债权债务合同关系。因此，债务重组对债权人和债务人都具有重要意义。1.能有效保障债权人权益企业间发生的债权、债务关系是经济往来结算的产物。一但出现债权

5、债务关系就应该采取相应的方式加以解决, 除余额解除债权债务关系外,债务重组具有特别重要的意义。债权人除按约定收回债务人所欠债务外, 在债务人提出因财务困难不能履约支付所欠的债务时, 应该权衡是否做出让步, 让步就意味着减收债权的额度或延长收回债权的时间, 出现债务重组损失 ，如果此时不做出让步, 债务人无力付款或因不让步而造成债务人的财务状况进一步恶化,很可能使债务人所欠的暂时性债务演变成永久性 债务。因此, 债务重组虽然给债权人造成了一定数额的损失, 但是必竟使债务人所欠债务的收回可能性增大, 有利于尽快收回债务人所欠债务。2.能缓解债务人的财务困难债务人因一时的财务困难而无法全额还清债务或

6、暂时无法还清债务, 并不意味财务状况改善无希望可言, 此时债权人做出让步, 将缓解债务人的财务困难, 使其能更充分地利用这一机会解决问题, 如果债权人与债务人是长期的合作伙伴关系, 相互之间有非常紧密的经济关系, 彼此之间的财务状况对对方有直接的影响,债务重组的意义就更显得重要了。3.不影响国家的财政收入及税收政策发生在企业间的债务重组, 使其双方的损益此增彼减, 即出现的收益在债务重组的双方出现转移, 对其纳税义务人总的纳税义务并没有产生影响。因此，债务重组不会对国家的税收政策及财政收支产生影响。二、债务重组的会计处理方法及存在的问题（一）债务重组会计处理方法1.以现金清偿债务债务人应当将重

7、组债务的账面价值与支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当首先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。2.以非现金资产清偿债务债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之和的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。债权人应当对转让的非现金资产按公允价值入账，重组债权的账面余

8、额与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为债务重组损失，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。3.债务转为资本债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，具体的与非现金资产清偿债务的债务重组会计处理方法相同。4.修改其他债

9、务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。5.组合方式清偿债务债务人和债权人都应当依次以现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（二）债务重组的会计处理问题 1.债务人将债务重组收益一次性计入“营业外收入”不妥新准则规

10、定债务人将债务重组收益一次性计入“营业外收入”。这会使得在同一控制下的经济主体利用债务重组操纵利润，从而降低经济主体的收益信息质量。也会使一些亏损的企业特别是亏损的上市公司巧妙的利用债务重组方式获取额外的重组收益以及巨额利润，以使亏损减少甚至扭亏为盈，维持报表的账面利润，这将严重降低收益信息质量。2.债权人将债务重组损失计入“营业外支出”不妥对债权人来讲，在债务重组中发生的是债务重组损失。通常的做法是把债务重组的损失当作非正常情况下的事项来处理，债权人也因此而发生损失，被确认在“营业外支出”科目下，并单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算，而且直接计入了当期损益。其实，这种做法也欠妥当。首先

11、，在市场经济条件下，企业在正常生产经营中不可避免地会与其他企业之间发生债权、债务关系，只要存在这种关系，债务重组就会有可能发生，其损失也就有可能产生。可见，债务重组损失与企业经营活动有着直接的联系，与营业外支出定义并不是很相符。其次，债务重组损失与坏账损失之间在本质也有相同之处。也就是说它们都是企业在未能收回债权的情况下发生的经济损失。而按照我国债务重组准则，重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额，应先冲减坏账准备，再将剩余部分当作为债务重组损失，计入营业外支出科目。显然，这样的会计处理前后不相一致，存在严重的脱节问题。再次，将债务重组损失计入营业外支出，从管理的角度来看，不利于明确企

12、业内部各部门之间的责任，不便于评判资金投放水平的高低，而且列支渠道也与客观实际不相符。最后，债务重组产生的损失直接计入了当期损益，但是实际上这部分损失并不完全属于当期，债务人进行税前抵扣，转移其税前利润，出现了少纳税的问题。三、债务重组的外部环境问题（一）债务重组准则制定中的缺陷我国在制定债务重组准则时，很多方面借鉴了美国的做法，目的是为了通过借鉴其成熟经验少走弯路。同时，也体现出准则制定者赶超世界先进水平的初衷。可是，美国毕竟是个充分市场化的国家，公司彼此之间产权极为明晰，而我国的体制与市场都不够成熟，国家股、法人股占60%以上，产权关系并不十分明晰；美国资本市场经历百年不断监管与规范，已发

13、育的相当成熟，而我国资本市场才只有十余年的历史，仍处于初级阶段，政府干预，人为操纵股市价格等，大大显示了资本市场的欠缺。加之我国各类资产价格信息系统的不够完善， 独立评估机构在素质和业务技能方面达不到公众期待，不具有证券从业资格的机构也参与评估，局部、地方利益等非市场因素对公平市场交易都存在着严重的干扰，出现了按不同目的确定评估价值现象，使用公允价值计量明显存在困难。（二）公允价值的确认与计量有待完善在新准则中，引入了公允价值的计量属性，这对于真实反映企业的内在价值无疑是起了积极的作用。然而，如何准确的确定公允价值，是新准则实施过程中无法回避的问题，也是新准则能否顺利执行的关键因素之一。在发达

14、的市场条件下，公允价值是比较容易确认的，但是在市场经济不充分的情况下，确认公允价值则是一个难题。公允价值的确定一旦出现不公允的问题，则极有可能成为利润操纵的工具。（三）重组公司目的不纯急需摆脱债务危机进行债务重组的多是面临退市危机的ST 公司， 并且企业与企业之间大多都存在大量的关联交易，他们进行债务重组的动机非常简单，就是为了摘掉ST 的帽子。因此都具有较强的投机性。从短期看，资产重组有助于企业报表利润和每股收益提高，但是，从长远来看，却没有什么特别的效果。（四）有关法律法规不够健全，社会信用机制不完善由于产权不明、短期承包等原因，企业并不重视长期利益和信用管理，不注重培养产品质量、品牌效应

15、和企业信誉，资本市场投机行为泛滥，违规行为屡屡得逞，企业间相互拖欠货款、贷款的数额越来越大，时间也越来越长。此外，公司内部治理结构也不合理，在这种情况下，很难杜绝高级管理人员受自身利益驱使，利用准则中的漏洞进行利润调节和会计造假。四、改进债务重组会计处理的对策（一）解决债务人和债权人的不当会计处理问题1.债务人应将债务重组收益列入递延收益将债务重组收益列入递延收益将会更为合理，而且将债务重组收益列入递延收益将会大大减小上司公司利用债务重组进行盈余管理的积极性。因为，把债务重组收益计入递延收益后，上市公司就很难通过一次债务重组而达到扭亏或保配股的动机。2.债务重组损失应确认为管理费用债务重组损失

16、应首先冲减已计提的坏账准备，发生的损失应计入管理费用，不应计入营业外支出。损失与费用极为类似，但两者又有不同，费用是由于企业不断进行的主要经营活动或业务所形成的，即主要来自生产和销售产品、提供劳务和投资等企业经常性的活动；损失则是由非主要经营性活动或偶发事项所形成的净资产增减。从性质上分析，债务重组损失是属于坏账损失，是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，符合费用的定义，而不是与企业生产经营活动无直接关系的支出，并且在很多情况下债务重组很普通，因此，企业发生的债务重组损失应当确认为管理费用，而不应该直接计入营业外支出。（二）会计准则制定应考虑我国制度背景和国情近年来，债务

17、重组准则改了三次，如果说前几年的准则是考虑到我国市场经济不发达，资本市场也不健全的话，那么短短几年我国市场经济和资本市场也不会有突变；如果完全为了与国际会计准则接轨，那也不能不考虑我国国情和相关各方利益，接轨并不等于一样，国际会计准则并不是一成不变，他们也是在各方面利益的不断博弈中进行修改和完善的。因此，准则不能一味照搬，在出台前需进行广泛的调查并要积极吸收以往经验， 充分考虑我国特有国情和制度背景。（三）完善公允价值的确认和计量为了确保新准则的有效实施，对公允价值的确定必须要提出更为严格的限制条件，即在制定操作指南时，应全面考虑新准则实施过程中可能出现的问题，充分关注新准则的技术性及它可能造

18、成的经济后果，对公允价值的确定做出进一步的解释和说明，以提高新准则的可操作性，防止公允价值被人滥用，从而增强企业的会计信息的可靠行和相关性。（四）设置认定机构， 建立审批制度 国家有必要设置认定机构，对进行债务重组的公司的资格进行审查，审查其重组的目的和持续经营的能力等。作为债务公司应该是通过债务重组这一措施，改善经营状况，提高经营业绩，如果仅仅是通过债务重组暂时改善财务状况则不应当予以重组，对符合退市条件的上司公司应直接让其退市。对债务人发生的“财务困难”影响像坏账损失一样，给出最低估值的量化标准；对债权人作出“让步”限度、依据、限制条件给出明确的规定，对重组中的损失要有具体的审批。（五）加

19、强法制建设和信用制度建设进一步完善法律中有关债权保护的法律规定，以确保信用关系中债权人的权益不受侵犯，对债务人的违约行为制定严厉的赔偿和惩罚规则，加大执法力度，强制债务人履行其偿债义务。同时，要在全社会特别是企业中加强信用观念的宣传和教育，强化信用意识，促使企业自觉地讲求诚信;另一方面要加快建立企业信用体系，为企业发展提供良好的制度环境。五、结语总之，随着我国会计体制改革的继续深化和各方面条件的逐渐成熟，会计准则必将与国际准则进一步接轨，我国企业债务重组会计准则通过不断的完善必能与我国经济发展水平和资本市场的完善程度相适应。同时，能够充分体现投资者、债权人和管理者的要求，形成结构严谨、内容完整

20、、高效实用、与国际经济一体化高度协调的具有中国特色的会计准则理论和方法体系。参 考 文 献1 乔继渊. 谈债务重组的会计处理J. 发展·月刊,2013，(8).2 贾鸿宇. 我国债务重组会计处理的问题及对策J. 中国科技信息，2012，（8）.3 魏春红. 论债务重组的会计处理J. 现代商贸工业，2012，（4）.4 丁王芳. 新准则下关于债务重组会计处理的几点思考J. 会计师，2011，（12）.5 陈玲玲. 关于债务重组有关问题的思考J. 现代经济信息,2011,(8).6 陈三华. 新准则下企业债务重组的会计处理J. 武汉船舶职业技术学院学报，2011，（6）. 7 吕沙. 浅

21、析债务重组会计处理J. 技术探索，2011（1）8 郝桂岩. 债务重组会计处理之我见J. 全国中文核心期刊·财会月刊,2010，(8).9 杨秀平. 谈债务重组会计处理存在的问题J. 重庆科技学院学报，2009，（12）10 朱景辉. 浅谈债务重组业务会计处理中存在的问题J. 财政金融，2009，（11）.11 蒋艳章新蓉. 债务重组会计处理浅探J.财会通讯，2009，（9）.12 江生俊，债务重组会计处理浅析J. 财会通讯, 2009,(6).13 栗梦源. 关于债务重组的会计处理J. 现代企业，2009，（1）.An analysis on the problems of deb

22、t restructuringaccounting handling and improvementSHENG Xiao -nanAbstract: in the modern market economy condition, the competition between enterprises is becoming increasingly fierce, enterprises need to constantly according to the changes of environment, adjust business strategy, business and finan

23、cial risk prevention and control. With the establishment of China's market economy system and perfect, modern enterprise system, income tax accounting is playing an increasingly important role in economic activities. In order not to be eliminated in the fierce market competition, the enterprise must carry out debt restructuring, debt restructuring through a variety of combinations, can not only increase the profits of the enterprise space, but also can enhance the competitive advantage of enterprises. At the same time, debt restructuring, can promote the enterprises to im