关于交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、

1、关关于于交交易易性性金金融融资资产产、可可供供出出售售金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、长长期期股股权权投投资资的的总总结结第第一一页页交交易易性性金金融融资资产产可可供供出出售售金金融融资资产产持持有有至至到到期期投投资资长长期期股股权权投投资资概概念念为了近期内出售而持有的金融资产初始确认金额时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；权益工具投资不能划分为持有至到期投资（股票）企业持有的对其子公司、合营企业及

2、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（三无），且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资持持有有目目的的短期获利、近期内出售介于短期获利与固定收益之间固定收益对子公司的投资（控制性）、对合营企业及联营企业的投资（共同控制和重大影响）包包含含企业以挣取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券股票核核算算原原则则公允价值计量公允价值与实际利率相结合（债券时）摊余成本与实际利率相结合子公司（见钱眼开型）、合营企业及联营企业（投资方的账面

3、余额随被投资方所有者权益的变动而变动）初初始始确确认认金金额额公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际支付价款支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。交易费用记入投资收益交易费用记入成本交易费用记入成本交易费用记入成本取取得得投投资资时时借：交易性金融资产成本（公允价值，初始确认金额）投资收益应收股利（应收利息）贷：其他货币资金股票借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用，初始确认金额）应收股利 贷：其他货币资金借：持有至到期投资成本（公允价值+交易费用，初始确认金额）应收利息 贷：其他货币资金 借或贷：持有至

4、到期投资利息调整成本法 借：长期股权投资应收股利 贷：银行存款（初始确认金额）债券借：可供出售金融资产成本（面值，初始确认金额） 可供出售金融资产利息调整 应收利息 贷：其他货币资金权益法投资额所占份额 （两者孰高记入成本） 借：长期股权投资成本（投资额）应收股利 贷：银行存款投资额所占份额 借：长期股权投资成本（所占份额）应收股利 贷：银行存款营业外收入（差额）第第二二页页交交易易性性金金融融资资产产可可供供出出售售金金融融资资产产持持有有至至到到期期投投资资长长期期股股权权投投资资收收到到包包含含在在价价款款中中的的现现金金股股利利或或利利息息借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）持持

5、有有期期间间宣宣告告发发放放（付付息息方方式式：一一次次还还本本付付息息，应应计计利利息息；分分次次付付息息，应应收收利利息息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益借：应收的利息（面值票面利率）可供出售金融资产利息调整（摊销折价）贷：投资收益（摊余成本实际利率） 可供出售金融资产利息调整（摊销溢价）借：应收的利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（摊销折价） 贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（摊销溢价）成本法借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收收到到上上述述股股利利、利利息息借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）借：其他货币资金贷

6、：应收利息借：其他货币资金贷：应收股利期期末末价价值值变变动动或或被被投投资资方方发发生生盈盈亏亏价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积成本法不做账价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动权益法盈利 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整被被投投资资方方所所有有者者权权益益其其他他变变动动成本法不做账权益法 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积（赚）借：资本公积其他资本公积（

7、亏）贷：长期股权投资其他权益变动减减值值不计提减值准备计提减值 借：资产减值损失 （倒挤得出）资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产减值准备恢复（在原减值损失范围内转回）借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积 资产减值损失计提 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备恢复（在原减值损失范围内转回） 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失计提 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备减值准备一经计提不准转回第第三三页页交交易易性性金金融融资资产产可可供供出出售售金金融融资资产产持持有有至至到到期期投投资资长长期期股股权权投投资资处处置置、出出售售（投投资资收收益益借

8、借方方亏亏，贷贷方方挣挣）借：其他货币资金 贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动 投资收益借：其他货币资金存出投资款 贷：可供出售金融资产成本 借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 借或贷：可供出售金融资产利息调整借或贷：可供出售金融资产应计利息借或贷：投资收益借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 投资收益（亏） 贷：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息投资收益（赚）成本法借：银行存款 投资收益（亏）贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（赚）借：公允价值变动损益 贷：投资收益或相反分录借：资本公积其他资本公积贷：投资收益 或相反分录权益法 借：银行存款

9、 投资收益（亏） 贷：长期股权投资成本 应收股利 投资收益（赚） 借或贷：长期股权投资损益调整借或贷：长期股权投资其他权益变动借：资本公积其他资本公积（赚）贷：投资收益或相反分录处置时影响投资收益处置时影响投资收益=公允价值-初始成本处置时影响投资收益=公允价值-初始成本处置时影响营业利润处置时影响营业利润=公允价值-账面价值处置时影响营业利润=公允价值-账面价值+其他综合收益第第四四章章长长期期股股权权投投资资简简要要归归纳纳注注：初初始始计计量量、后后续续计计量量、计计量量方方法法的的转转换换等等考考点点第第一一页页同同一一控控制制下下企企业业合合并并非非同同一一控控制制下下企企业业合合并

10、并不不形形成成控控股股合合并并判判断断条条件件同受某一集团控制（同为某集团的子公司）不存在关联方关系不存在关联方关系且不属于企业合并，对被投资单位具有共同控制或重大影响初初始始成成本本合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本按公允价值+直接相关税费支支付付对对价价的的差差额额长投的初始成本与支付现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额合并方发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本

11、，面值与长投初始成本差额，均应以次调整：资本公积（资本溢价或股本溢价）盈余公积未分配利润。付出资产公允价值与账面价值的额差额计入损益 发发生生的的审审计计、法法律律服服务务、评评估估咨咨询询等等中中介介服服务务应于发生时计入当期损益。 借：管理费用 贷：其他货币资金以支付现金取得长投发生的手续费等必要支出计入初始成本中。合合并并方方或或购购买买方方作作为为合合并并对对价价发发行行的的权权益益性性证证券券或或债债务务性性证证券券的的交交易易费费用用与发行权益性工具（股票）作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次盈余公和未分配利润。 与发行债务性工具（

12、债券）作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性的初始确认金额为发行权益工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用从溢价发行收入中扣除，不足冲减的，依次盈余公和未分配利润。 投资方通过发行债务性证券取得长投，比照权益性工具处理商商誉誉不会产生新的商誉可能会产生新的商誉第第二二页页同同一一控控制制下下企企业业合合并并非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并不不形形成成控控股股合合并并损损益益不产生资产的处置损益按账面价值结转产生资产的处置损益处理原则：长期股权投资入账价值与换出资产账面价值差额计入资本公积-股本溢价，如果为借方差额，先冲减资本溢价，不足的，冲留存收益

13、1、合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值含税金额与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 2、合并对价为长投或金融资产的，公允价值与账面价值的差额，计入投资收益 3、合并对价为存货的，应当作为销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的的成本。 4、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值差额处理 、合并成本投资额所占份额为正商誉不需调整 、合并成本投资额所占份额为负商誉（计入当期损益（营业外收入）上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方个别利润表账账务务处处理理（会会计计分分录录

14、）借：长期股权投资 （享有份额）累计摊销 资本公积-股本溢价 留存收益 贷：无形资产（账面价值） 固定资产清理 银行存款 股本 （股票面值）资本公积-股本溢价（倒挤）如果是权益证券借：长期股权投资贷：股本 （股票面值） 资本公积-股本溢价 佣金手续费 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 其他直接费用 借：管理费用 贷：银行存款借：长期股权投资（含税金额） 累计摊销 贷：无形资产（账面价值） 固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）、营业外收入（公允-账面差额） 如果是金融资产 借：长期股权投资 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-成本（初始成本）交易性金融资产 -公允价值变动损益、投

15、资收益（差额）如果是存货 借：长期股权投资（含税金额） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 （如果是证券、直接费用 与同一控制处理原则相同）借：长期股权投资（公允价值+相关交易费等）贷：银行存款 接受投资的 借：长期股权投资（公允价值）贷：股本（面值）资本公积-股本溢价佣金手续费借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款长长投投后后续续计计量量成本法成本法权益法第第三三页页成成本本法法权权益益法法权权益益法法适适用用原原则则取得实质上的控制 不仅仅只根据持股比例，还要看是否取得实质上的控制（占绝大多数表决权 协议规定等等）联营企业（参与决策）合营企业（共

16、同控制不能做出单一决策）不不同同点点始终反映初始投资成本（增、减资、资产减值损失除外）受被投资单位所有者权益变动的影响主主要要账账务务处处理理宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益 收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利 资产发生减值时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 被投资单位实现利润 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益宣告派发 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备投投资资成成本本调调整整不做账务处理权益法投资额所占份额（两

17、者孰高记入成本） 借：长期股权投资成本（投资额）应收股利贷：银行存款投资额所占份额 借：长期股权投资成本（所占份额）应收股利贷：银行存款营业外收入（差额）损损益益调调整整（以以调调整整后后的的净净利利润润确确定定“投投资资收收益益”科科目目）不做账务处理初始投资时点： 存货增值的，期末对外销售的其增值部分（公允-账面）毛利额调减利润 固定资产、无形资产评估增值的，其增值部分补计折旧、摊销额调减利润。（替对方结转少结转的成本、计提少计提的折旧或摊销）内部未实现交易损益的抵消（不构成业务）： 存货：当年没有对外销售其毛利额：调减利润以后年度对外销售其毛利额调增利润1、固定资产、无形资产没有对外销售

18、毛利额调减利润2、补计折旧额：调增利润以后年度补计折旧：调增利润。超超额额亏亏损损的的确确认认：借借：投投资资收收益益贷贷：先先冲冲长长投投- -损损益益调调整整长长期期应应收收款款额额外外承承担担（预预计计负负债债）备备查查簿簿登登记记。盈盈利利时时作作相相反反顺顺序序调调整整，第第四四页页长长期期股股权权投投资资的的成成本本法法、权权益益法法、金金融融资资产产之之间间核核算算方方法法的的转转换换（5%5%金金融融资资产产、20%20%权权益益法法、60%60%成成本本法法）增增资资5%5%金金融融资资产产20%20%权权益益法法5%5%金金融融资资产产60%60%成成本本法法（涉涉及及合合

19、并并报报表表）20%20%权权益益法法60%60%成成本本法法处处置置原原则则原金融资产公允价值+新支付公允价值作为权益法初始投资成本。原金融资产公允价值与账面减值差额、计入其他综合收益的累计公允价值变动的应当转入当期损益（投资收益）追加投资，由原来“三无”能够实施控制原金融资产公允价值+新支付公允价值为初始投资成本应当按照原持有的股权投资账面价值+新增投资成本（公允价值）之和，作为按成本法核算的初始投资成本账账务务处处理理（会会计计分分录录）借：长期股权投资-投资成本（原金融资产公允价值+新支付公允价值）其他综合收益（或贷方）贷：可供出售金融资产（原持有金融资产成本） 投资收益银行存款此初始

20、投资成本比照长期股权投资初始投资成本处理商誉原则借：长期股权投资-投资成本（原金融资产公允价值+新支付公允价值）其他综合收益（或贷方）贷：可供出售金融资产（原持有金融资产成本）投资收益银行存款此初始投资成本比照长期股权投资初始投资成本处理商誉原则借：长期股权投资（原持有股权投资账面价值+新支付公允价值） 贷：长期股权投资-投资成本（投资成本） -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 银行存款 购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益、资本公积，应当在处置该项投资时相应转入处置其间的当期损益（投资收益）（个别报表）由于被投资方重新计量设定收益计划净负债或净资产变动而产生的其他综

21、合收益除外减减资资20%20%权权益益法法5%5%金金融融资资产产60%60%成成本本法法20%20%权权益益法法60%60%成成本本法法5%5%金金融融资资产产处处置置原原则则处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益、权益法核算法下其他综合收益、其他权益变动等转入投资收益长投成本法长投权益（追溯调整）处置投资比例结转终止确认的长投成本“追”比较剩余长投成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份若前者大于后者属于正商誉不调整长投账面价值；前者小于后者的，在调整长投成本时，调整留存收益。有控制“三无”影响程度在丧失控

22、制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。账账务务处处理理（会会计计分分录录）借：可供出售金融资产（原持有的股权投资的公允价值） 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值） 投资收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益借：长期股权投资-损益调整 （处置之前年实现的净利润-现金股利）*享有份额-其他综合收益-其他权益变动 贷：盈余公积 （10%）利润分配-未分配利润（90%）投资收益（处置当年的净利润-现金股利）*享有份额其他综合收益 资本公积-其他资本公积借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益备备注注：股权稀释，在个别报表由成本法转为

23、权益法1、按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，应结转持股比例下降部分所对应的的长投原账面价值自己建的差额计入当期损益；然后按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整提提示示：无无论论增增、减减资资的的，只只要要与与金金融融资资产产沾沾边边的的有有2 2个个特特点点： 用用公公允允价价值值来来确确认认 原原来来其其他他综综合合收收益益转转入入投投资资收收益益中中。从从长长投投长长投投与与账账面面价价值值相相关关。第第四四页页长长期期股股权权投投资资的的成成本本法法、权权益益法法、金金融融资资产产之之间间核核算算方方法法的的转转换换（5%5%金金

24、融融资资产产、20%20%权权益益法法、60%60%成成本本法法）增增资资5%5%金金融融资资产产20%20%权权益益法法5%5%金金融融资资产产60%60%成成本本法法（涉涉及及合合并并报报表表）20%20%权权益益法法60%60%成成本本法法处处置置原原则则原金融资产公允价值+新支付公允价值作为权益法初始投资成本。原金融资产公允价值与账面减值差额、计入其他综合收益的累计公允价值变动的应当转入当期损益（投资收益）追加投资，由原来“三无”能够实施控制原金融资产公允价值+新支付公允价值为初始投资成本应当按照原持有的股权投资账面价值+新增投资成本（公允价值）之和，作为按成本法核算的初始投资成本账账

25、务务处处理理（会会计计分分录录）借：长期股权投资-投资成本（原金融资产公允价值+新支付公允价值）其他综合收益（或贷方）贷：可供出售金融资产（原持有金融资产成本） 投资收益银行存款此初始投资成本比照长期股权投资初始投资成本处理商誉原则借：长期股权投资-投资成本（原金融资产公允价值+新支付公允价值）其他综合收益（或贷方）贷：可供出售金融资产（原持有金融资产成本）投资收益银行存款此初始投资成本比照长期股权投资初始投资成本处理商誉原则借：长期股权投资（原持有股权投资账面价值+新支付公允价值） 贷：长期股权投资-投资成本（投资成本） -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 银行存款 购买日之前持有的

26、股权采用权益法核算的，相关其他综合收益、资本公积，应当在处置该项投资时相应转入处置其间的当期损益（投资收益）（个别报表）由于被投资方重新计量设定收益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外减减资资20%20%权权益益法法5%5%金金融融资资产产60%60%成成本本法法20%20%权权益益法法60%60%成成本本法法5%5%金金融融资资产产处处置置原原则则处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益、权益法核算法下其他综合收益、其他权益变动等转入投资收益长投成本法长投权益（追溯调整）处置投资比例结转终止确认的长投成本“追”比较剩余长投成本与按照剩

27、余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份若前者大于后者属于正商誉不调整长投账面价值；前者小于后者的，在调整长投成本时，调整留存收益。有控制“三无”影响程度在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。账账务务处处理理（会会计计分分录录）借：可供出售金融资产（原持有的股权投资的公允价值） 贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值） 投资收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 提示：无论增、减资的，只要与金融资产沾边的有2个特点：用公允价值来确认原来其他综合收益转入投资收益中。从长投长投与账面价值相关。借：长期股权投资-损益调整 （处置之前年

28、实现的净利润-现金股利）*享有份额-其他综合收益-其他权益变动 贷：盈余公积 （10%）利润分配-未分配利润（90%）投资收益（处置当年的净利润-现金股利）*享有份额其他综合收益 资本公积-其他资本公积借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益 备注：股权稀释，在个别报表由成本法转为权益法1、按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，应结转持股比例下降部分所对应的的长投原账面价值自己建的差额计入当期损益；然后按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整固固定定资资产产、无无形形资资产产、投投资资性性房房地地产产总总结结初始

29、计量环节固定资产无形资产投资性房地产公允计量成本法计量截止资本化时间点达到预定可使用状态日成本购入因素买价+进价匹配的增值税（购入生产用设备的增值税可抵扣）场地整理费装卸费运输费（购入生产用设备的进项税额可以抵扣）安装费(领用生产用原材料的进项税如服务于非生产设备则不予抵扣；领用产品如服务于非生产设备则视同销售)专业人员服务费买价+相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。参照固定资产和无形资产分次购入方式以现值入固定资产、无形资产成本； 按实际利率法测算每期利息费用，如满足资本化条件则计入固定资产、无形资产成本；

30、报表中的“长期应付款”列示的是现值。无此问题非货币性资产交换公允价值模式下入账成本=换出资产的公允价值+销项税额+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产的进项税额； 账面价值模式下入账成本=换出资产的账面价值+换出资产的价内税+换出资产的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产的进项税额；债务重组方式按公允价值口径入账自行建造方式出包方式下入账成本=建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出分摊的待摊支出； 自营方式下：a.工程物资进项税服务于生产设备可抵扣；b.领用生产用原材料服务于生产设备时，进项税可以抵扣；c.领用产品服务于生产设备时，不需作视同销售处理。d.试车净支出发生时应追加工程

31、成本，试车净收入应冲减工程成本。e.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程期外，筹建期间的计入管理费用，正常经营期的，计入营业外支出；非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，净损失列入营业外支出。f.达到预定可使用状态即入固定资产，竣工决算时调原价，但以往的折旧不追调。研究费用列当期“管理费用”开发费用满足资本化条件列入无形资产成本，不满足的列“管理费用”；未完工的无形资产对应的允许资本化的累计开发支出形成“研发支出”的借方余额，列于报表中的“开发支出”项，需定期检测减值。参照固定资产投资者投入按双方约定价值入账，不公允的除外。合并方式取得同一控制下，按原账面价值纳入合并数据；非同一控制下，按公允价值纳入合并数据。特殊处理盘盈按重置成本入账；融资租入固定资产按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者加初始直接费用作为资产入账价值；弃置费折现入固定资产成本政府补助按公允价值入账，无公允价值的按名义金额计量；土地使用权与地上建筑物分开核算，房地产企业的开发房产不用分；无此问题后续计量环节固定资产无形资产投资性房地产公允计量成本法计量(1)折旧(或摊销)期、净残值和折