K应收票据贴现的核算

1、应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算前提测评前提测评苗苗公司于苗苗公司于20052005年年4 4月月1 1日将日将2 2月月1 1日开出并日开出并承兑的面值为承兑的面值为100000100000元、年利率为元、年利率为8%8%、5 5月月1 1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为现率为10%10%。带息票据到期值带息票据到期值=100000=100000（1+8%1+8%3/123/12）=102000=102000元元贴现息贴现息=102000=10200010%10%1/12=8501/12=850元元贴现所得贴现所得=102000=10200085

2、0=101150850=101150元元 一、应收票据一、应收票据贴现的计算贴现的计算贴现利息与贴现净额的计算公式：贴现利息与贴现净额的计算公式：贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现净额票据到期值贴现贴现净额票据到期值贴现息息贴现期：贴现期：从贴现日至票据到期日之间的间隔时间。从贴现日至票据到期日之间的间隔时间。式式中中 到期值的计算到期值的计算？带带息票据的到期值息票据的到期值= =票据面值票据面值+ +到期利息到期利息 或或= =票据面值票据面值（1 1+ +票面利率票面利率期限）期限） 不不带息票据的到期值带息票据的到期值就是其就是其面值面值。应收票据贴现计算

3、举例：应收票据贴现计算举例：例例1 1：某公司：某公司20052005年年3 3月月1 1日取得面值为日取得面值为1000010000元，元，3 3个月到期的不带息应收票据，当年个月到期的不带息应收票据，当年4 4月月1 1日该公司持该票向银行贴现，贴现率日该公司持该票向银行贴现，贴现率12%12%。贴现期贴现期：2 2个月个月贴现利息贴现利息=10000=1000012%12%2 212=20012=200（元）（元）贴现净额贴现净额=10000-200=9800=10000-200=9800（元）（元）应收票据贴现计算举例：应收票据贴现计算举例：例例2 2：假设上例中贴现的票据为带息票据，

4、年利率为：假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为10%10%，其他条件不变，其他条件不变。（某公司某公司20052005年年3 3月月1 1日取得面日取得面值为值为1000010000元，元，3 3个月到期的应收票据，当年个月到期的应收票据，当年4 4月月1 1日该公日该公司持该票向银行贴现，贴现率司持该票向银行贴现，贴现率12%12%。）。）票据票据到期值到期值=10000=10000（1+10%1+10%3 31212）=10250=10250（元）（元）贴现利息贴现利息=10250=1025012%12%2 212=20512=205（元）（元）贴现贴现净额净额=10250-205=1

5、0045=10250-205=10045（元）（元）应收票据应收票据贴现的两种情况贴现的两种情况根据根据票据的风险是否转移票据的风险是否转移分为两种情况：分为两种情况：带追索权带追索权：贴现企业在法律上负连带责任；贴现企业在法律上负连带责任；当出票当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿人不按期付款时，银行可向背书企业索偿 会计上作为向贴现银行会计上作为向贴现银行借款借款处理处理不带追索权不带追索权：企业将应收票据上的风险和未来经济企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。利益全部转让给银行。这就意味着当出票人不按期付这就意味着当出票人不按期付款时，银行不可向背书企业索偿。款时，银

6、行不可向背书企业索偿。 会计会计上应视同上应视同应收债权的出售应收债权的出售。票据追索权票据追索权票据追索权票据追索权又称偿还请求权，是指持票人在提示承又称偿还请求权，是指持票人在提示承兑或提示付款而未获承兑或未获付款时，依法向兑或提示付款而未获承兑或未获付款时，依法向其前手请求偿还票据金额及其他金额的权利其前手请求偿还票据金额及其他金额的权利。 持票人持票人贴现银行贴现银行贴现贴现追索追索 承兑人或提承兑人或提示付款人示付款人再追索再追索带息票据的票面利息的处理带息票据的票面利息的处理带息票据的带息票据的票面利息一般按月计提：票面利息一般按月计提： 一方面作为一方面作为冲减财务费用冲减财务费

7、用， 另一方面作另一方面作增加应收票据增加应收票据。 即即 借借: :应收票据应收票据 贷贷: :财务费用财务费用票据贴现产生的贴现利息作处理票据贴现产生的贴现利息作处理票据贴现产生的贴现利息作：票据贴现产生的贴现利息作： 增加财务费用处理增加财务费用处理 即借记财务费用。即借记财务费用。 （三）带追索权的票据贴现账务处理：三）带追索权的票据贴现账务处理：（1 1）企业将未到期的商业汇票）企业将未到期的商业汇票向银行贴现时向银行贴现时A A、不带息商业汇票、不带息商业汇票 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 财务费用（贴现息部分）财务费用（贴现息部分） 贷：贷：短期借

8、款短期借款（应收票据的账面价值）（应收票据的账面价值） （三（三）带追索权的票据贴现账）带追索权的票据贴现账务务处理：处理：接前接前 例例1：某公司：某公司2005年年3月月1日取得面值为日取得面值为10000元，元，3个月到期的不带息应收票据，当年个月到期的不带息应收票据，当年4月月1日该公司持该票向银行贴现，贴现率日该公司持该票向银行贴现，贴现率12%。（带追索权）（带追索权）借：银行存款借：银行存款 9 800 9 800 财务费用财务费用 200200 贷：短期借款贷：短期借款 10 00010 000B B、带息商业汇票、带息商业汇票 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际

9、收到的金额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：贷：短期借款短期借款（应收票据的到期值）（应收票据的到期值）接前接前 例例2 2：假设上例中贴现的票据为带息票据，年：假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为利率为10%10%，其他条件不变其他条件不变。（某公司某公司20052005年年3 3月月1 1日日取得面值为取得面值为1000010000元，元，3 3个月到期的应收票据，当年个月到期的应收票据，当年4 4月月1 1日该公司持该票向银行贴现，贴现率日该公司持该票向银行贴现，贴现率12%12%。） 借：银行存款借：银行存款 10 04510 045 财务费用财务费用 205205

10、 贷：短期借款贷：短期借款 10 25010 250 （2 2）已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑）已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款付票据款贴现企业收到银行退回的票据和支付通知时：贴现企业收到银行退回的票据和支付通知时： 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 （到期值）（到期值）同时同时 借：短期借款借：短期借款 （到期值）（到期值） 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、带追索权的票据贴现账务带追索权的票据贴现账务处理处理应收票据贴现举例应收票据贴现举例：如如前例前例2 2，企业贴现的票据到期，因承兑企业贴现的票据到期，因承兑人不能兑付票据款。企业收到银行

11、退回人不能兑付票据款。企业收到银行退回的应收票据、支付通知等的应收票据、支付通知等 借：应收账款借：应收账款 10 25010 250 贷：应收票据贷：应收票据 10 25010 250 同时同时 借：短期借款借：短期借款 10 25010 250 贷：贷：银行存款银行存款 10 25010 250已贴现的票据到期，承兑人付款：已贴现的票据到期，承兑人付款：带息票据：带息票据： 借：短期借款借：短期借款 （到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据 （面值（面值+已计入的利息）已计入的利息） 财务费用财务费用 （未结算入账的利息）（未结算入账的利息）若全部计提利息：若全部计提利息：借：短期借

12、款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 无息票据：无息票据： 借：短期借款借：短期借款 （面值）（面值） 贷：应收票据贷：应收票据课堂练习：课堂练习：带带追索权的票据贴现追索权的票据贴现商业承兑汇票商业承兑汇票带追索权带追索权-不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理【练练1-11-1】企业收到购货单位交来企业收到购货单位交来20102010年年1212月月3131日签发的不带息商业票据一张，金额日签发的不带息商业票据一张，金额300000300000元，承兑期元，承兑期5 5个月，个月，20112011年年1 1月月3131日日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年企业持汇票向银行申请贴现

13、，带追索权，年贴息率贴息率5%5%。（1 1）：计算）：计算到期值到期值=300000=300000（元）（元） 贴现值贴现值=300000=3000005%5%4/12=50004/12=5000（元）（元）贴现净额贴现净额=300000=3000005000=2950005000=295000（元）（元）（2 2）：做贴现实现时的会计分录：）：做贴现实现时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 295000 295000 财务费用财务费用 5000 5000 贷：短期借款贷：短期借款 300000300000（3 3）：）：到期日到期日票款能够收回：票款能够收回：借：短期借款借：短期借款 3

14、00000300000 贷：应收票据贷：应收票据 300000300000票款不能收回，负连带责任：票款不能收回，负连带责任：借：应收账款借：应收账款 300000300000 贷：应收票据贷：应收票据 300000300000同时：同时：借：短期借款借：短期借款 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000300000带追索权带追索权-带息票据的账务处理带息票据的账务处理【练练1-21-2】企业收到购货单位交来企业收到购货单位交来20102010年年1212月月3131日签发的带息商业票据一张，金额日签发的带息商业票据一张，金额300000300000元，票面利率为元，票

15、面利率为4%4%，承兑期，承兑期5 5个月，个月，20112011年年1 1月月3131日企业持汇票向银行申请贴现，带追索日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率权，年贴息率5%5%。（1 1）：计算）：计算到期值到期值=300000=300000（1+4%1+4%5/125/12）=305000=305000贴现息贴现息=305000=3050005%5%4/12=5083.334/12=5083.33贴现净额贴现净额=305000=3050005083.33=299916.675083.33=299916.67（2 2）：做贴现实现时的会计分录：）：做贴现实现时的会计分录：借：银行存

16、款借：银行存款 299916.67299916.67财务费用财务费用 5083.335083.33贷：短期借款贷：短期借款 305000305000（3 3）：每到期末需计提利息（）：每到期末需计提利息（1 1月月3131日）：日）：本期应增加应收票据面值本期应增加应收票据面值=300000=3000004%4%12=100012=1000借：应收票据借：应收票据 10001000 贷：财务费用贷：财务费用 10001000依此类推，依此类推，20112011年年2-42-4月计提应收票据利息基本会月计提应收票据利息基本会计处理同上，计处理同上，每月计提每月计提10001000元冲减财务费用元

17、冲减财务费用。票款能够收回票款能够收回 借：短期借款借：短期借款 305000305000 贷：应收票据贷：应收票据 304000304000 财务费用财务费用 10001000若全部计提利息：借：短期借款若全部计提利息：借：短期借款 305000305000 贷：应收票据贷：应收票据 305000305000票款不能收回：票款不能收回：借：应收账款借：应收账款 305000305000 贷：应收票据贷：应收票据 305000305000借：短期借款借：短期借款 305000305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000305000（4 4）：到期日）：到期日理理思绪吧。理理思绪吧。Tr

18、y your best !Try your best !达达公司将取得的一张面值为达达公司将取得的一张面值为1000010000元的元的不带息不带息商业承兑汇票，汇票签发日为商业承兑汇票，汇票签发日为1010月月3131日，期限日，期限3 3个月，于个月，于1111月月3030日到银行贴现，贴现年利率为日到银行贴现，贴现年利率为7.2%7.2%，带追索权带追索权。要求：请做相关会计处理。要求：请做相关会计处理。达达公司将取得的一张面值为达达公司将取得的一张面值为1000010000元的元的带息带息商业承兑商业承兑汇票，汇票签发日为汇票，汇票签发日为1010月月3131日，期限日，期限3 3个月

19、，票面利率个月，票面利率为为6%6%，于，于1111月月3030日到银行贴现，贴现年利率为日到银行贴现，贴现年利率为7.2%7.2%，带追索权带追索权。要求：请做相关会计处理。要求：请做相关会计处理。1、贴现时：、贴现时：到期值到期值=贴现利息贴现利息=贴现所得贴现所得= 借：银行存款借：银行存款 10028.20 财务费用财务费用 121.80 贷：短期借款贷：短期借款 101503、票款能够收回、票款能够收回 借：短期借款借：短期借款 10150 贷：应收票据贷：应收票据 10100 财务费用财务费用 50 或或 借：短期借款借：短期借款 10150 贷：应收票据贷：应收票据 101504

20、、票款不能收回：、票款不能收回：借：应收账款借：应收账款 10150 贷：应收票据贷：应收票据 10150借：短期借款借：短期借款 10150 贷：银行存款贷：银行存款 101502、每期末计提利息（月利息、每期末计提利息（月利息= ） 借：应收票据借：应收票据 50 货：财务费用货：财务费用 50实训实训1实训实训1财务专用章财务专用章黄滟彬黄滟彬汇票专用章汇票专用章黄强黄强（1）会计根据原始凭证填制记账凭证 由于无锡机械股份有限公司急由于无锡机械股份有限公司急需用款，于需用款，于20072007年年7 7月月1515日将日将上述票据到银行办理贴现。上述票据到银行办理贴现。 财务专用章财务专

21、用章黄滟彬黄滟彬汇票专用章汇票专用章黄强黄强无锡机械股份有限公司无锡机械股份有限公司财务专用章财务专用章方傅方傅月贴月贴现率现率贴现息贴现息=497250=4972500.010.012 2 =9945 =9945（元）（元）贴现所得贴现所得497250-9945497250-9945 =487305 =487305 （元）（元） 中国中国建设建设银行银行 福福田田支行支行 2007.7.15 转讫转讫 (1) 练习练习1 11 1、红旗公司于、红旗公司于20052005年年5 5月月2 2日日, ,持彬持彬彬公司不带息商业承兑汇票一张到彬公司不带息商业承兑汇票一张到银行申请贴现。该汇票出票日

22、期为银行申请贴现。该汇票出票日期为3 3月月2626日，期限为日，期限为6 6个月，到期日为个月，到期日为9 9月月2626日，面值为日，面值为120000120000元。银行元。银行年贴现率为年贴现率为6%6%，当天办妥贴现手，当天办妥贴现手续续贴现天数（贴现天数（5 5月月2 2日日99月月2626日）日） = =（30+30+31+31+2530+30+31+31+25）=147=147天天贴现利息贴现利息=120000=1200006%6%360360147=2940(147=2940(元元) )贴现净额贴现净额=120000=1200002940=117060(2940=117060(元元) )借：银行存款借：银行存款 117060117060 财务费用财务费用 29402940 贷：贷：短期借款短期借款 1200001200002 2、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。红旗公司收到彬彬公司无力支付票款。红旗公司收到银行退回的应收票据、支款