创业投资企业和天使投资个人所得税投资抵扣PPT课件

1、创业投资企业和天使投资个人所得税投资抵扣政策依据政策依据财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知 财税201738号 国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的公告 国家税务总局公告2017年第20号 参考文件：国务院关于促进创业投资持续健康发展的若干意见 国发201653号 新政亮点最大亮点：将投资抵扣优惠政策的适用范围，扩大至个人投资者有限合伙制创业投资企业个人合伙人天使投资个人享受投资抵扣政策相关条件种子期、初创期科技型企业条件（同企业所得税）有限合伙制创业投资企业条件（同企业所得税）天使投资个人条件（根据国发201653号细化）享受投资抵扣

2、政策相关条件种子期、初创期科技型企业条件（同企业所得税）种子期、初创期科技型企业条件（同企业所得税）财税201738号第二条第（一）项1. 中国境内（不含港、澳、台）注册成立、查账征收、居民企业2. 接受投资时：从业人数不超过200人 大学本科以上学历从业人数不低于30% 资产总额和年销售收入均不超过3000万 企业设立时间不超过5年3. 接受投资时及接受投资后2年内，未在境内外证券交易所上市4. 接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%享受投资抵扣政策相关条件有限合伙制创业投资企业条件（同企业所得税）有限合伙制创业投资企业条件（同企业所得税）财税201738号

3、第二条第（二）项1. 中国境内（不含港、澳、台）注册成立、查账征收、居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人2. 符合创业投资企业管理暂行办法（发展改革委等10部门令第39号） 或私募投资基金监督管理暂行办法（证监会令第105号） 关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作3. 投资后2年内，创业投资企业及其关联方股权比例合计低于50%4. 创业投资企业注册地位于试点地区股权投资，股权投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。 财税财税201738号第二条第（四）项号第二条第（四）项 直接以现金投资于

4、初创科技型企业 不包括从其他股东处购买的股权股权投资的要点合伙创投企业个人合伙人合伙创投企业个人合伙人先分合伙企业向个人合伙人分配经营所得和可抵扣投资额。再抵个人投资者以分得的可抵扣投资额抵扣经营所得。后税根据抵扣后的应纳税所得计算缴纳个人所得税。政策规定合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。财税财税201738号第一条第（二）项第号第一条第（二）项第2点点合伙创投企业个人合伙人合伙创投企业个人合伙人享受政策要点享受政策要点1. 经营所

5、得的计算：经营所得的计算： 与其他合伙企业个人合伙人分经营所得的计算方法一致2. 个人合伙人可抵扣投资额的计算：个人合伙人可抵扣投资额的计算： 合伙创投企业投资到所有符合条件的初创科技型企业的投资额 70%个人合伙人实缴出资比例3. 实缴出资比例的计算：实缴出资比例的计算： 按合伙创投企业投资到符合条件的初创科技型企业满2年的年末，个人合伙人实缴出资额占合伙创投企业实际投资到所有符合条件的初创科技型企业的现金出资的比例。合伙创投企业个人合伙人合伙创投企业个人合伙人享受政策要点享受政策要点4. 未抵扣完的投资额，可向后无限期结转未抵扣完的投资额，可向后无限期结转5. 个人投资到多个合伙创投企业的

6、，相互之间的投资额不能跨企业抵扣个人投资到多个合伙创投企业的，相互之间的投资额不能跨企业抵扣6. 层层嵌套合伙企业，不能穿透享受政策层层嵌套合伙企业，不能穿透享受政策 某合伙创投企业某合伙创投企业2015年年9月月1日投资日投资A初创科技型企业初创科技型企业500万元万元。截止截止2017年年9月月1日，该投资符合投资抵日，该投资符合投资抵扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙扣税收优惠相关条件（假设无其他符合投资抵扣税收优惠的投资）。张某是该合伙创投企业的个人合伙人，人，2017年年12月月31日，张某对该合伙创投企业实缴出资日，张某对该合

7、伙创投企业实缴出资300万元，占全部合伙人实缴出资比例的万元，占全部合伙人实缴出资比例的5%。该。该合伙创投企业合伙创投企业2017年实现经营所得年实现经营所得200万元，张某分配比例为万元，张某分配比例为3%。则则张某张某2017年实际抵扣投资额是多少？年实际抵扣投资额是多少？【解析】该合伙创投企业截止2017年末，符合投资抵扣条件的投资共500万元 因此，合伙创投企业整个可抵扣投资额=500万元70%=350万元 对对张某张某来说，来说，其可抵扣投资额=350万元5%=17.5万元（张某对合伙创投企业的出资比例为5%） 2017年度张某自合伙创投企业分得的经营所得=200万元3%=6万元1

8、7.5万元 张某2017年实际抵扣投资额为6万元，还有11.5万元（17.5万元-6万元）结转以后年度抵扣案 例办理：备案报告备案：合伙创投企业向主管税务机关办理投资抵扣备案报告：合伙创投企业在投资满2年后每个纳税年度，办理报告手续。个人合伙人在办理纳税申报时，一并办理投资抵扣无需办理任何备案或报告手续。投资满2年的年度终了后3个月内，合伙创投企业向其主管税务机关办理投资抵扣备案。投资满2年及以后每个纳税年度的年度终了后3个月内，合伙创投企业向主管税务机关报告投资抵扣情况。当年不足抵扣的可结转抵扣。抵扣完毕后，无需继续报告有关情况。投资抵扣优惠的办理投资符合条件初创科技型企业满2年的年度终了3

9、个月内，报送合伙创投企业个人所得税投资抵扣备案表 投资抵扣优惠办理的重点自符合投资抵扣年度起的每年年度终了3个月内，随纳税申报表一并报送合伙创投企业个人所得税投资抵扣情况表 天使投资个人天使投资个人 什么是天使投资个人 天使投资个人投资抵扣政策内容 天使投资个人怎样办理投资抵扣天使投资个人天使投资个人010203不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系。投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。享受税收试点政策的天使投资个人投资的初

10、创科技型企业，其注册地须位于本通知规定的试点地区。什么是天使投资个人？有别于合伙有别于合伙创投企业创投企业天使投资个人投资抵扣政策规定l天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。l天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。 财税201738号第一条第（三

11、）项天使投资个人投资抵扣要点 l抵扣时点：抵扣时点：转让初创科技型企业时l抵扣对象：抵扣对象：股权转让所得l抵扣期限：抵扣期限：持有的初创科技型企业股权转让完毕为止 （特例：该企业注销清算）l注销清算的初创科技型企业注销清算的初创科技型企业未抵扣完毕的投资额：未抵扣完毕的投资额： 可自注销清算之日起36个月内，抵扣天使投资个人转让其他初 创科技型企业股权取得的应纳税所得额天使投资个人投资初创科技型企业满24个月的次月15日内，天使投资个人和初创科技型企业共同向主管税务机关办理投资抵扣备案。无需办理备案等手续。无需报送相关情况。转让初创科技型企业时 ，天使投资个人报送投资抵扣情况。天使投资个人向

12、初创科技型企业主管税务机关办理情况登记。事项办理：备案报告登记投资环节备案：天使投资个人和初创科技型企业共同向主管税务机关办理投资抵扣备案。抵扣环节报告：天使投资个人转让股权，进行投资抵扣时，向主管税机关报告投资抵扣情况。清算环节登记：初创科技型企业清算的，天使投资个人需要向主管税务机关办理情况登记，然后可在36个月内转让其他符合条件的初创科技型企业股权时抵扣尚未抵扣完毕的投资额。天使投资个人享受投资抵扣政策办理商业健康险个人所得税政策商业健康险个人所得税政策（一）目的：一、商业健康保险政策出台的背景一、商业健康保险政策出台的背景落实国务院要求落实国务院要求提高人民医疗保障水平提高人民医疗保障

13、水平促进医疗促进医疗“第三支柱第三支柱”发展发展（二）相关文件：（二）相关文件：1.财政部 税务总局 保监会关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知（财税201739号） ；2.国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告（税务总局公告2017年17号） 。（一）概念：（一）概念：1. 以被保险人的身体状况为保险标的；2. 保证被保险人疾病、意外事故所致伤害时，对直接费用、间接损失进行补偿，赔付一定医疗费用的保险产品。（二）主要险种：（二）主要险种：什么是商业健康保险什么是商业健康保险疾病保险医疗保险 收入保障保险长期看护保险（三）商业健康险的性质（

14、三）商业健康险的性质（一）基本政策规定：（一）基本政策规定：2017年7月1日起，个人购买符合规定的商业健康保险产品，可以按照2400元/年（200元/月）的标准在税前扣除。单位统一为员工购买的，视同个人购买，按照单位为每一员工购买的保险金额分别计入其工资薪金，并在2400元/年（200元/月）的标准内按月税前扣除。商业健康险个人所得税政策和征管操作商业健康险个人所得税政策和征管操作 举例：举例：（1）李某购买一款符合规定的商业健康保险，全年共计支付3000元，那么他当年最多可在税前扣除2400元（200元/月）。（2）王某同样购买一款符合规定的商业健康保险，全年共计支付2000元，那么他只能

15、在税前扣除2000元（平均每月166.67元/月）。政策适用人群：政策适用人群：取得工资薪金所得、连续性劳务报酬所得的个人取得个体工商户生产经营所得的纳税人取得对企事业单位承包承租经营所得的个体工商户业主个人独资企业投资者、合伙企业合伙人和承包承租经营者如何享受政策如何享受政策享受政策方式：享受政策方式：纳税人购买符合规定的商业健康保险，并取得税优识别码作为享受税收优惠政策的依据，依法享受政策。什么是税优识别码？什么是税优识别码？限制性规定限制性规定工资薪金和连续性劳务报酬纳税人：工资薪金和连续性劳务报酬纳税人：具体情况处理具体情况处理 个人直接购买商业健康险产品取得税优识别码，告知扣缴义务人

16、扣缴义务人按月税前扣除工资薪金纳税人：工资薪金纳税人：单位统一购买商业健康险扣缴义务人将保险金额按月计入工资扣缴义务人按月扣除工资薪金和连续性劳务报酬纳税人购险的扣缴申报：工资薪金和连续性劳务报酬纳税人购险的扣缴申报：有扣缴义务人的个人自行购买、单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的商业健康保险产品，扣缴义务人在填报扣缴个人所得税报告表或特定行业个人所得税年度申报表时，应将当期扣除的个人购买商业健康保险支出金额填至申报表“税前扣除项目”的“其他”列中（需注明商业健康保险扣除金额），并同时填报商业健康保险税前扣除情况明细表。个体工商户购买保险：个体工商户购买保险：（1）查账征税的个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者（2）核定征收的个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者（3）个体户、个人独资合伙