八税费核算业务

1、财务会计财务会计案例引入案例引入湖南远东有限责任公司是一家工业企业，除对外销售产品，也提供工业性劳务和运输湖南远东有限责任公司是一家工业企业，除对外销售产品，也提供工业性劳务和运输装卸劳务。装卸劳务。20102010年底当地国税部门稽查人员在对其进行纳税检查时，该企业账簿上记年底当地国税部门稽查人员在对其进行纳税检查时，该企业账簿上记载年度对外销售收入载年度对外销售收入400400万元，对外提供工业性劳务收入万元，对外提供工业性劳务收入6060万元，收取运输装卸费万元，收取运输装卸费1616万万元。该公司的产品、工业性劳务均按元。该公司的产品、工业性劳务均按17%17%的税率计算增值税，该公司

2、财务部门计算的销的税率计算增值税，该公司财务部门计算的销项税额为项税额为78.278.2万元，稽查人员认为与其收入不相符。经过深入调查，审阅万元，稽查人员认为与其收入不相符。经过深入调查，审阅“主营业务收主营业务收入入”、“其他业务收入其他业务收入”等收账户，并核对有关的记账凭证、原始凭证，了解到该公等收账户，并核对有关的记账凭证、原始凭证，了解到该公司在销售产品时，还向购买方收取包装费、运输装卸费、包装物租金。这些价外费用司在销售产品时，还向购买方收取包装费、运输装卸费、包装物租金。这些价外费用远东公司都没有计算确认销项税额。根据远东公司都没有计算确认销项税额。根据中华人民共和国增值税暂行条

3、例中华人民共和国增值税暂行条例规定，规定，与产品销售相关的价外费用也应并入销售额计算增值税销项税额。国税局稽查人员责与产品销售相关的价外费用也应并入销售额计算增值税销项税额。国税局稽查人员责令该公司补交漏缴税费。令该公司补交漏缴税费。思考与分析：（思考与分析：（1 1）该公司应补缴多少增值税额？（）该公司应补缴多少增值税额？（2 2）除了包装费、运输装卸费、包）除了包装费、运输装卸费、包装物租金外，你知道还有哪些收入应计入销售额一并计算销项税额？装物租金外，你知道还有哪些收入应计入销售额一并计算销项税额？项目八项目八 税费核算业务税费核算业务 熟悉税费核算岗位职责；熟悉税费核算岗位职责；能够正

4、确计算企业应纳增能够正确计算企业应纳增值税、消费税、营业税、值税、消费税、营业税、所得税的税额；会增值税、所得税的税额；会增值税、消费税、营业税和其他应消费税、营业税和其他应交税费的核算。交税费的核算。知识目标知识目标通过本项目的学习，会对通过本项目的学习，会对企业经营过程中涉及到的企业经营过程中涉及到的各种应交税费业务正确地各种应交税费业务正确地计算并进行相应的会计处计算并进行相应的会计处理；会填写纳税申报表，理；会填写纳税申报表，按时申报纳税按时申报纳税。 技能目标技能目标项目八项目八 税费核算业务税费核算业务 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应交税费是指企业在生产经营过程中产生的

5、，应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值税、应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。应交税费概念应交税费概念项目八项目八 税费核算业务税费核算业务 纳税义务产生时：纳税义务产生时： 实际缴纳时：实际缴纳时： 注意：企业交纳的印花税、耕地占用税于实际缴纳时确认为有关费注意：企业交纳的印花税、耕地占用税于实际缴纳时确认为有关费用：用：

6、任务一任务一 应交增值税应交增值税一、增值税概述一、增值税概述 对从事对从事销售销售货物或者货物或者提供提供加工、修理修配劳务以及加工、修理修配劳务以及进口进口货物的单位和个人取货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人：增值税的纳税人可分为增值税的纳税人可分为一般纳税企业一般纳税企业和和小规模纳税企业小规模纳税企业两类。两类。一般纳税企业应纳增值税额一般纳税企业应纳增值税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额= =销售额（不含税）销售额（不含

7、税） 征收率征收率任务一任务一 应交增值税应交增值税当期准予扣除的进项税额通常包括：当期准予扣除的进项税额通常包括：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。（二）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。（三）购入免税农产品，可以按照经税务机关批准的收购凭证（三）购入免税农产品，可以按照经税务机关批准的收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。（四）外购物资支付的运费，按照运费结算单据所列的运费金（四）外购物资支付的运费，按照运费结算单据所列的运

8、费金额的额的7%7%计算准予抵扣的进项税额。计算准予抵扣的进项税额。 任务一任务一 应交增值税应交增值税二、一般纳税人应纳增值税的核算二、一般纳税人应纳增值税的核算 一般纳税企业应纳的增值税，在一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费应交税费”账户账户下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细账户进行核算，并应分别设置明细账户进行核算，并应分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“销项税额销项税额”、“出口退出口退税税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。等专栏。（一）采购物资或接受劳务1 1、企业从国内采购物资、进口物资、企业从国内采购物资、进口物资 借：材料采购、在途物资、原材料

9、、库存商品等借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等 购入货物发生退货，作相反的分录购入货物发生退货，作相反的分录任务一任务一 应交增值税应交增值税2 2、接受应税劳务、接受应税劳务 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 委托加工物资委托加工物资 管理费用管理费用 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等任务一任务一 应交增值税应交增值税3 3、采购运费、采购运费

10、借：在途物资借：在途物资”、“原材料原材料”（运费的（运费的93%93%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（7%7%） 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金4 4、购入免税农产品、购入免税农产品按购进农产品的买价和规定的税率（目前为按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%13%）计）计算的进项税额算的进项税额 借：在途物资、原材料、库存商品等（买价的借：在途物资、原材料、库存商品等（买价的87%87%） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额（买价的应交增值税（进项税额（买价的13%13%） 贷：银行存款、库存现金、应付账款等贷：银行存款、库存现

11、金、应付账款等任务一任务一 应交增值税应交增值税5 5、购进购进 固定资产固定资产 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：贷：银行存款、应付账款、应付票据等银行存款、应付账款、应付票据等任务一任务一 应交增值税应交增值税5 5、购进购进 固定资产固定资产 自自20092009年年1 1月月1 1日起，在维持现行增值税税率不变的前提日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额新购进设备所含的进项税额，

12、未抵扣未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排小汽车、摩托车和游艇排除除在上述设备范围之外。在上述设备范围之外。任务一任务一 应交增值税应交增值税【实训实训】某一般纳税企业采用实际成本法核算原材料，某一般纳税企业采用实际成本法核算原材料，当日采购材料一批，买价当日采购材料一批，买价70 00070 000元，增值税元，增值税11 90011 900元，元，对方代垫运费对方代垫运费2 0002 000元

13、（可按元（可按7 7抵扣），材料已入库，抵扣），材料已入库，交付一张面值交付一张面值83 90083 900元的不带息商业承兑汇票一张。元的不带息商业承兑汇票一张。任务一任务一 应交增值税应交增值税【实训实训】 企业收购免税农副产品一批，用于产企业收购免税农副产品一批，用于产品生产，收购价为品生产，收购价为20 000元，农产品已入库，元，农产品已入库，价款已用存款支付。价款已用存款支付。任务一任务一 应交增值税应交增值税（二）进项税额转出 企业购进的存货发生非常损失，以及将购企业购进的存货发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福

14、利或个人消费等）或个人消费等）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）任务一任务一 应交增值税应交增值税（三）销售货物或提供应税劳务（三）销售货物或提供应税劳务 借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款 / /应收票据应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）任务一任务一 应交增值税应交增值税（四）视同销售行为 按照增值税暂行条例规定，企业的下列

15、按照增值税暂行条例规定，企业的下列行为应当视同为销售货物：行为应当视同为销售货物：1、将货物交付他人代销；、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；、销售代销货物；3、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；、集体福利或个人消费；4、将自产、委托加工或购买的货物用于投资、将自产、委托加工或购买的货物用于投资向股东分配或无偿赠送他人等。向股东分配或无偿赠送他人等。任务一任务一 应交增值税应交增值税 无论会计上是否确认销售收入，都要无论会计上是否确认销售收入，都要确认确认销项税额销项税额 视同销售业务的销项税额=计税价格计税价格适用税率借：在建

16、工程借：在建工程 长期股权投资营业外支出长期股权投资营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 【A公司公司2006年年9月用原材料对南方公司投月用原材料对南方公司投资，双方协议按成本作价，该批材料成本为资，双方协议按成本作价，该批材料成本为7600 000元，计税价格为元，计税价格为8100 000元，增值税率元，增值税率17%。 销项税额销项税额=810000017%=1377000（元）（元） 任务一任务一 应交增值税应交增值税u出口货物增值税的规定出口货物增值税的规定 出口货物实行零税率零税率。自营或委托外贸企业代理出口自产货物

17、的生产性企业实行“”办法u出口退税的账务处理出口退税的账务处理 借：银行存款其他应收款其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）u减免税款的账务处理减免税款的账务处理借：应交税费-应交增值税（减免税款）贷：营业外收入（五）出口退税和税收减免（五）出口退税和税收减免任务一任务一 应交增值税应交增值税（六）交纳增值税任务一任务一 应交增值税应交增值税三、小规模纳税人应纳增值税的核算三、小规模纳税人应纳增值税的核算计征方法：计征方法：不实行抵扣法不实行抵扣法 小规模纳税人应纳增值税额 =销售额（不含税） 征收率 购入时：购入时：小规模纳税企业购入货物支付的增值税一律不能抵扣,计入物资的采购成本

18、采购成本 销售时：销售时：小规模纳税企业销售时无权开具增值税专用发票，其销售产品的销售收入为含税收入含税收入。故在计算应交增值税时，要将含税收入折算为不含税收入再计算。 不含税销售额含税销售额（1征税率） 账户设置：账户设置：只需设科目任务一任务一 应交增值税应交增值税【例题例题】某企业被核定为小规模纳税企业，本期某企业被核定为小规模纳税企业，本期购入材料一批，价款购入材料一批，价款350 000350 000元，支付增值税元，支付增值税59 59 500500元，已验收入库，货款未付。该公司本期销元，已验收入库，货款未付。该公司本期销售商品含税价为售商品含税价为800 000800 000元

19、，货款已收。元，货款已收。借：原材料借：原材料 409500409500 贷：应付账款贷：应付账款 409500409500借：银行存款借：银行存款 800000800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 776699 776699 应交税额应交税额应交增值税应交增值税 2330123301 任务二任务二 应交消费税应交消费税一、消费税概述一、消费税概述我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。人，按其流转额交纳的一种税。价内税、企业交纳、企业负担（但可以转嫁），是企业价内税、企业交纳、企业负担（但可以转嫁）

20、，是企业的一项费用。的一项费用。消费税的计税方法消费税的计税方法 消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税法三种方法。法三种方法。 从价定率法：从价定率法：应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额适用税率适用税率 注意：公式中销售额为注意：公式中销售额为不含增值税不含增值税的销售额的销售额从量定额法：从量定额法：应纳税额应税消费品销售数量应纳税额应税消费品销售数量单位税额单位税额任务二任务二 应交消费税应交消费税二、应交消费税的核算二、应交消费税的核算（一）销售应税消费税品（一）销售应税消费税品 企业按规定计算应纳的消

21、费税时，企业按规定计算应纳的消费税时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税任务二任务二 应交消费税应交消费税【例例】某企业本期销售应税消费品一批，价款某企业本期销售应税消费品一批，价款1 500 0001 500 000元，增值税额元，增值税额255 000255 000元，收到对方银行承兑汇票一张，元，收到对方银行承兑汇票一张，金额金额1 755 0001 755 000元，消费税率为元，消费税率为10%10%。产品已经发出，。产品已经发出，符合收入确认条件。符合收入确认条件。 随同应税消费品出售单独计价的包装物，出随同应税消费品出售单独计价的包

22、装物，出租出借包装物没收的押金收入也要交消费税租出借包装物没收的押金收入也要交消费税任务二任务二 应交消费税应交消费税（二）自产自用的应税消费品应交的消费税应计入相关成本或费用中：如“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”“管理费用”等科目。借借：长期股权投资长期股权投资 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用 贷贷：应交税费应交税费应交消费税应交消费税任务二任务二 应交消费税应交消费税【例例】 某一般纳税企业将自产的某项应税消费品用于对某一般纳税企业将自产的某项应税消费品用于对外捐赠，成本为外捐赠，成本为120 000120 000元，计税价

23、格为元，计税价格为200 000200 000元，增值元，增值税率税率1717，消费税税率，消费税税率1010。 借借：营业外支出：营业外支出 174000174000 贷：库存商品贷：库存商品 120000120000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2000020000 - -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000任务二任务二 应交消费税应交消费税（三） 进口时交纳的消费税计入采购货物的成本进口时交纳的消费税计入采购货物的成本 任务二任务二 应交消费税应交消费税（四）委托加工应税消费品（四）委托加工应税消费品借：委托加工物资借：委托加工物资 （直接销售）（直

24、接销售） 应交税金应交税金-应交消费税（继续生产应税应交消费税（继续生产应税 消费品）消费品） 贷：银行存款贷：银行存款 任务三任务三 应交营业税应交营业税一、营业税概述一、营业税概述概念：概念：营业税是对我国境内营业税是对我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无转让无形资产形资产或或销售不动产销售不动产的单位和个人征收的一种流的单位和个人征收的一种流转税。转税。 应税劳务包括：交通运输业、建筑业、邮电通信应税劳务包括：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。等。计算：计算：应纳税额营业额或收入额应纳税额营业额或收入额

25、适用税率。适用税率。性质：性质：企业的一项费用企业的一项费用任务三任务三 应交营业税应交营业税二、应交营业税的核算二、应交营业税的核算（一）提供劳务应交营业税（一）提供劳务应交营业税1. 1.企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时纳的营业税时 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2. 2.交纳营业税时交纳营业税时 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 任务三任务三 应交营业税应交营业税（二）销售不动产应交营业税（二）销售不动产应交营业税企业销售不

26、动产，按应支付的营业税及相关税费企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费借借: :固定资产清理固定资产清理 贷贷: :应交税费应交税费-应交营业税应交营业税任务三任务三 应交营业税应交营业税【实训实训】某公司出售一栋厂房，厂房原价某公司出售一栋厂房，厂房原价14 14 500 000500 000元，已提折旧元，已提折旧9 000 9 000 000000元，出售所元，出售所得收入得收入6 700 0006 700 000元已存入银行，用存款支元已存入银行，用存款支付清理费用付清理费用100 000100 000元，厂房已清理完毕，元，厂房已清理完毕，营业税率营业税率5%5%。任务三任务三

27、应交营业税应交营业税（三三）出租）出租 出售无形资产应交营业税出售无形资产应交营业税 企业转让无形资产所有权（出售）企业转让无形资产所有权（出售）借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）营业外收入（或借：营业外支出）企业转让无形资产使用权（出租）企业转让无形资产使用权（出租）借借: : 贷贷: :应交税费应交税费-应交营业税应交营业税任务三任务三 应交营业税应交营业税【例题例题】某企业出售专利权一项，账面成本为某企业出售专利权一项，账面成本为400000400000元，已累计摊销

28、元，已累计摊销5000050000元，转让收入元，转让收入500000500000元，营元，营业税税率为业税税率为5%5%。借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 累计摊销累计摊销 50 00050 000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 400 000400 000 应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税 25 00025 000 营业外收入营业外收入- 125 000- 125 000任务三任务三 应交营业税应交营业税【实训实训】某生产企业对外提供非工业性运输劳某生产企业对外提供非工业性运输劳物，收入物，收入350 000350 000元，营业税率元，营业税率3%

29、3%，当期用存款，当期用存款上缴营业税上缴营业税10 00010 000元。元。任务四任务四 其他应交税费其他应交税费一、应交资源税一、应交资源税 资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿产品金属矿产品和其他矿产品开发开发以及生生产盐的单以及生生产盐的单位和个人征收的一种税位和个人征收的一种税 销售应税产品时销售应税产品时 自产自用领用应税资源税产品自产自用领用应税资源税产品 任务四任务四 其他应交税费其他应交税费二、城市维护建设税二、城市维护建设税（一）应交城市维护建设税的有关规定（一）应交城市维护建设税的有关规定城市维护建设税按

30、照企业交纳的增值税、消费税和营业税的城市维护建设税按照企业交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。一定比例计算。纳税人所在地在市区的，税率为纳税人所在地在市区的，税率为7%7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%1%。 应纳税额应纳税额=（企业当期实际缴纳的营业税（企业当期实际缴纳的营业税+增值税增值税+ 消费税）消费税）适用税率适用税率任务四任务四 其他应交税费其他应交税费（二）应交城市维护建设税的核算（二）应交城市维护建设税的核算1.企业计算出应纳的城市维护建设税

31、时企业计算出应纳的城市维护建设税时借借:营业税金及附加营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷贷:应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税2.实际交纳时实际交纳时借借:应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷贷:银行存款银行存款任务四任务四 其他应交税费其他应交税费【例例】假设某一般纳税人企业，本期销售商品实际应交增值税为假设某一般纳税人企业，本期销售商品实际应交增值税为200 000元，应交消费税为元，应交消费税为100 000元。应交营业税为元。应交营业税为50 000元元（其中转让无形资产使用权收入应交营业税（其中转让无形资产使用权收入应交营业税10 00

32、0元，销售不动元，销售不动产应交营业税产应交营业税40 000元），该企业适用的城建税率为元），该企业适用的城建税率为7。主营业务应交城建税主营业务应交城建税（200000100000）721000（元）（元）其他业务应交城建税其他业务应交城建税100007700（元）（元）销售不动产应交城建税销售不动产应交城建税4000072800（元）（元）任务四任务四 其他应交税费其他应交税费三、应交教育费附加三、应交教育费附加（一）应交教育费附加的有关规定（一）应交教育费附加的有关规定 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税值税、营业税、消费税( (以下简称以下简称“三税三税”) )的税的税额为计征依据。附加率为额为计征依据。附加率为3%3% ,地方教育费附加为1。（二）应交教育费附加的核算（二）应交教育费附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加任务四任务四 其他应交税费其他应交税费三、应交教育费附加三、应交教育费附加（一）应交教育费附加的有关规定（一）应交教育费附加的有关规定 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业