单一税全球税改的一碗“瘦身汤”

1、单一税：全球税改的一碗“瘦身汤”2005年05月10日 来源:经济歩考报套用天下无贼的一句台词段提出以卜问题：21世纪全球税收休制最 需要的是什么？“瘦身”。而对累进税制衍生出的巨额附加成木，美国总统布什和英国首相布莱尔 想必都会给出相同答案。这并非有意称赞他们“英雄所见略同”，而是要郑 重说明：包括美英在内的一些发达国家在所得税体制上走到了非改不町的境 地。“人类的耻辱” 一一累进税制的美国版公平，是当前许多国家采取累进制税率的一大原因，至少很多国家的政 策制定者一直是这么认为的。比如，在加拿大、奥地利和欧盟的一些国家， 未经加工的初级食物是免征增值税的，但餐厅提供的各种佳肴除外。用简单 一

2、点儿的话说，你在超市买生西红柿是不用缴稅的，但下馆子点一盘糖拌西 红柿就要缴税了。这种征税方式听起来是相当公平的，因为收入不高的人会 把很大一部分钱花在未经加工的食物之上，而有钱人才会经常到餐厅要瓶红 酒再糠餐一番的。不过，经合组织(0ECD)的两位经济学家杰弗瑞欧文斯和斯图亚特汉 密尔顿指出了其中的问题：按照上述征税标准，一只热乎乎的烤鸡会被征收 增值税，因为人工加热了，而一只温度较低的烤鸡则有可能得到了 “豁免 权” °两位经济学家半开玩笑地说，很难想象稅务官和烤鸡店老板在争论哪 只鸡应该征税的时候还带着温度计的有趣情景。上而的例子揭示出这样一种观点：累进税制以社会公平为初衷，但

3、其积 极意义正在被山门身产生的复杂性慢慢佞蚀。在每一税级当中，都会有类似 生西红柿一样的减免或抵扣条款，而这些条款可以细化到普通人难以想象的 程度。比如，两对收入相同的夫妻都有两个孩子，区别在丁其中一对是双胞 胎，另一对则是一个亲生加一个领养，在一些西方国家，这两对夫妻需要上 缴的所得税是完全不同的，他们都会得到不同程度的减免或抵扣。如果孩子 中间再有伤残情况出现，那么留给税务官的数学题可能就要设方程求解X和 丫了。这并不是一个单纯的例子。在卢森堡，税务官而对的就是17级的累进 税制，这样才能保证让每一个富人“对号入座”，按不同的税率缴纳税款， 以便国家在维护社会稳定的前提卜进行国民收入的二次

4、分配。参照一些旧版词典，这个专用名词更多地彼译成“统一固定税”，从英 文字而上的意义考虎，似乎“平稅” 一词更加语义双关。总之，单一税是以 “一刀切”的方式对个人收入所得和企业利润进行征稅。美国国内税务局一年要印制大约4S0份不同的税收表格，外加2S0份表 格用以解释纳税人如何填表。该局一年还要发放80亿份税收表格，美国人 一年花费54亿小时填写所得税表，花费成本总计达2000亿美元，每个美国 人年均花费700美元。还有统计表明，到2003年，美国所得税法加上细则己多达5万页。每 年美国国内收入局向大约1亿纳税人发放80亿页的表格和指导说明，如果 把它们首尾相连，这些表格和指导说明町以延伸近7

5、0万英里，相当丁环绕 地球28圈。而为了印制这些表格和指导说明，每年需砍伐近30万棵大树。另外，许多美国专家认为，美国模式的个人所得税税制是失败的。ihT- 纳税人在避税方案的设计和实施方而耗费巨大资源，这种复杂税制的最终受 益者是会计师和律师，而非国库和纳税人。合法避税，己成为美国社会的一 个重耍行业，靠这一职业吃饭的人约有50万，他们的平均年收入为7. 5万 美元，纳税人每年单是付给这个行业的报酬就高达350亿美元。此外，|I| T- 公司和个人所得税制对储希、投资和资本大虽征税，造成储裕持续卜降，经 济增长潜力削弱。美国一些经济学家调侃说，随便你找一批什么样的专家，无论他们如何 卖力地工

6、作，都很难想彖他们能够编制出比它更糟糕的税制。美国前总统吉米？卡特甚至称它为“人类的耻辱”。中性税制一一单一税制的目标根据美国斯坦福大学教授罗伯特霍尔和埃尔文拉布什I、合著的单 一税一书，单一税具有单一税率、消费稅基和整洁税基三大特征，力图体 现税制优化、易于征骨之原则，尽可能降低税收的超额负担或效率损失。换 句话说，单一税的实质是取消大部分对消费或投资的特殊优患，口的就是使 税制更加中性，既不偏向穷人也不偏向富人。从实际操作的角度來讲，单一税总味着对所有各种收入（包括个人所得、 企业所得、流转税、资本利得等）只征一次税，不超过一次，不重复征税， 不扭曲经济运行。单一税制是对所有收入按照同等税

7、率征税，而且税率都比 较低，比如19%。单一税允许企业把所有新增投资从税基中扣除，而且只对 人们从经济中获得的收入征税，也町以对个人所得在扣除一个减免项后再以 一个相同的单一税率进行征税。亚肖斯密研究所所长曼德森派瑞认为，典型惜况卜，单一税完全免 除低收入者的所得税，同时消除了导致累进税制如此复杂的种种税收减免条 款。曼德森派瑞指出，单一税在两个层面上起作用。第一，如果设定的税 率足够低，就会使国民的纳稅意愿骤升，不论是通过复杂的技术手段进行避 税，还是甘冒触犯法律之险进行逃税，其总义都不是太大。第二，单一税一 般采収低税率，可以提高努力工作和承担风险的回报。事实上，“简化”就是单一税的最大优

8、点，也是消除税制复杂化的一把 钥匙。那些己经适应复杂税制的人，可能会对瞬间就变得简单明了的单一税 制感到愕然。但是，如果这种税制帮助企业摆脱束缚并刺激整体经济增长， 那么它的诱惑力将变得更加不町抗拒。美国现行税法将“从头到脚的改写”1994年1月1 H,爱沙尼亚成为选择单一稅的第一个国家。拉脱维亚也 T 1995年1月1日实行了单一税。之后,拉脱维亚、格鲁尼亚、斯洛伐克、 罗马尼亚、立陶宛相继效仿。意义更为重大的是，俄罗斯fl 2001年1月1 日起实施税率为13%的单一税法案，以新的单一稅取代了原有最高税率为 30%的三档个人所得税率。当然，改革成效也有口共睹：逃税现象明显减少: 虽然最高税

9、率山30%降为13%,但经通货膨胀率调节后的肖年税收收入仍 然增长了 28%。需要强调的是，单一税采取的低税率并不意味着低税收。曲 丁扩大了税基，很多采取单一税的欧洲国家财政收入都在增加。抛开阶级立场和时代因索不谈，单一税在某个方而似乎印证了法皇路易 十四的财务大臣让一巴蒂斯特科尔贝对于稅收体制的有趣表述。他说一位 好的税务官应该把征徼税款当作拔鹅毛（那个时代鹅毛的用途肯定很大）， 登峰造极的手法是既能揪卜最多的鹅毛，又能把鹅的痛苫叫声压得最低。欧美发达国家也对单一税重新发生了兴趣。西班牙政府的经济学者米格 尔塞巴斯蒂安就建议政府采纳税率为30%的单一税。德国施罗德总理也在 审核单一税制。财政

10、部所设的咨询委员会去年就建议政府减税，对所有个人 和企业所得征以30%的单一税。亚当斯密研究所所长曼德森派瑞认为，第 一个实行单一税的发达的欧洲经济体将会具有巨大的竞争优势，低税率将被 证明是吸引高级人才和创业者的礎石，也必将大幅降低政府的管理成木。对丁美国來说，单一稅就更不陌生了。1984年，美国财政部的一份报告 就建议施行单一税改革。这个报告引发了一场税收公平与效率的争论，争论 的结果是，虽然单一稅未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、简化征 管的中性税收思想却被广泛接受，并山此产生出美国1986年的税制改革 法案。去年秋季，在连任成功后的第二天，美国总统布什就在华盛顿罗纳 德里根大厦举行庆功会，并宣布了卜届政府的执政议程，即“主攻税改与 反恐”。月4日，在布什获得连任