生产损失停工损失

1、1第四节第四节 生产损失的归集和分配生产损失的归集和分配o 企业为了生存，管理人员必须对这些成本加以关注，以减少废品的发生，特别是不合格品的发生。正如摩托罗拉前任首席执行总裁乔治费希尔(George Fisher)所说的那样：“我们将以两年前的10倍、4年前的100倍的努力来改善产品的质量，不管是在打字、制造还是顾客服务方面，那怕百万分之一的差错都是不允许的”。CostReport2本节主要内容：本节主要内容：废品损失的核算废品损失的核算 一一 停工损失的核算停工损失的核算二二废品损失概述废品损失概述废品损失的计算及账务废品损失的计算及账务处理处理停工损失概述停工损失概述停工损失的归集和分配停

2、工损失的归集和分配生产损失的含义生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 理解时注意以下三点： 生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。 4一、废品损失概述一、废品损失概述( (一一) )废品的概念及废品的种类废品的概念及废品的种类 1.废品的概念废品的概念 废品，是指不符合规定的技术标准，不能废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生能使用的在产品、半成品和产成品。包括生

3、产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。产加工过程造成）的废品。 5 2.废品的种类废品的种类从废品产生的原因角度分从废品产生的原因角度分料废品料废品工废品工废品料废品是指由于料废品是指由于材料质量、性能材料质量、性能不符合要求而产不符合要求而产生的废品。生的废品。 工废品是指在生工废品是指在生产过程中由于加产过程中由于加工原因造成的废工原因造成的废品。品。 6不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品 可修复废品可修复废品是指在技术上能是指在技术上能够修复，而且所够修复，而且所耗修复费用在经耗修复费用在经济上合算的废品济上合算的废

4、品（两个条件均需（两个条件均需同时具备同时具备）。）。 不可修复废品不可修复废品是指在技术上不能是指在技术上不能修复，或者虽可修修复，或者虽可修复但所耗修复费用复但所耗修复费用在经济上不合算的在经济上不合算的废品（废品（两个条件只两个条件只需具备其一需具备其一）。）。 废品按其修复的技术可能性和修复费用的经废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。济合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。从技术和经济角度分从技术和经济角度分7( (二二) )废品损失的概念及种类废品损失的概念及种类1 1. .废品损失的概念：由于生产原因而造成的废品所形成的废品损失的概

5、念：由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。损失称为废品损失。 2.2.废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可废品损失的种类：包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复损失，其中：修复废品的修复损失，其中： 不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除不可修复废品的报废损失构成：报废产品的成本，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。 可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。用，扣除残料残值以及过失人的赔偿后的净损失。81.2.3. 不

6、需要返修可以降价出售的不合格品不需要返修可以降价出售的不合格品,其降价损失不作为废品损失，在计算损益其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现时体现 。 产品入库后由于保管不善等原因而产品入库后由于保管不善等原因而损害变质的损失，属于管理上的问题，损害变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理作为管理费用处理 。 三包企业在产品出售以后发现的废三包企业在产品出售以后发现的废品所造成的一切损失，作为销售费用处品所造成的一切损失，作为销售费用处理理 。请注意请注意!以下不做废品损失处理以下不做废品损失处理9( (三三) )废品损失核算应设置的账户废品损失核算应设置的账户对废品发生较少的企业可以

7、不单独核算废品损失，也不设置对废品发生较少的企业可以不单独核算废品损失，也不设置“废品损失废品损失”账账户；对废品发生较多的企业，为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的户；对废品发生较多的企业，为了全面反映企业一定时期内发生废品损失的情况，加强废品损失的控制管理情况，加强废品损失的控制管理, ,应设置应设置“废品损失废品损失”账户进行废品损失的账户进行废品损失的归集和分配，同时在归集和分配，同时在“基本生产成本基本生产成本”明细账增设明细账增设“废品损失废品损失”成本项目成本项目 。废品损失废品损失归集发生的废品损失归集发生的废品损失转入不可修复废品的成本转入不可修复废品的成本归集可修复废品

8、的修复费用归集可修复废品的修复费用包括修复废品发生的包括修复废品发生的: : 直接材料费用直接材料费用 直接人工费用直接人工费用 制造费用制造费用结转废品的残料残值结转废品的残料残值结转过失人的赔偿结转过失人的赔偿将废品的净损失转入将废品的净损失转入合格品成本合格品成本废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配可修复废品的核算可修复废品的核算10【分析分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成返修过程中发生的消耗，相当于

9、增加了合格产品的成本。本。废品损失净损失残料收入可修复废品的返修费用赔款收入生产成本原材料等 可修复废品的帐务处理可修复废品的帐务处理 1、修复费用的核算、修复费用的核算 借：废品损失借：废品损失某产品某产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 2、赔偿收入的核算、赔偿收入的核算 借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品3、净损失的核算、净损失的核算 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品-废品损失废品损失 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品o o 废品损失的归集和分配可修复废品的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现

10、可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。12（1 1）可修复废品损失计算）可修复废品损失计算 修复费用修复费用=210+100+128=438=210+100+128=438（元）（元）废品损失废品损失=438-75=363=438-75=363（元）（元）（2 2）编制会计分录为：）编制会计分录为： 借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 438 438 贷：原材料贷：原材料 210 210 应付职工薪酬应付职工薪酬 100100 制造费用制造费用 128128借：其他应收款借：其他应收款 7575 贷：废品损失贷：废

11、品损失丙产品丙产品 7575 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 363363 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 363363废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配可修复废品的核算可修复废品的核算参考答案废品损失的归集和分配不可修复废品的核算14【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本15实际成本法实际成本法定义定义 按废品所耗实际费用计算废品成本， 是指按成

12、本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配； 如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法， 将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目， 可按合格品和废品的工时比例进行分配。 16 计算公式计算公式 材料费用总额材料费用总额 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 = 合格品数量合格品数量+废品数量废品数量 废品的材料成本废品的材料成本 =废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 某项其他费用数额某项其他费用数额 其他费用分配率其他费用分配率 = 合格品工时合格品工时+

13、废品工时废品工时 废品其他费用废品其他费用=废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率废品损失的归集和分配不可修复废品的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。 17参考答案（1 1）计算废品实际成本：）计算废

14、品实际成本： 计算废品应负担的材料费用：计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率材料费用分配率=17056/(320+8)=52=17056/(320+8)=52（元（元/ /件）件） 废品应负担的材料费用废品应负担的材料费用=8=852=41652=416（元）（元） 计算废品应负担的直接人工费：计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6=12792/(4800+120)=2.6（元（元/ /工时）工时） 废品应负担的直接人工费用废品应负担的直接人工费用=120=1202.6=3122.6=312（元）（元） 计算废品应负担

15、的制造费用：计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75=13530/(4800+120)=2.75（元（元/ /工时）工时） 废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用=120=1202.75=3302.75=330（元）（元） 计算废品实际成本：计算废品实际成本： 废品实际成本废品实际成本=416+312+330=1058=416+312+330=1058（元）（元）（2 2）计算废品损失：）计算废品损失： 废品损失废品损失=1058-96=962=1058-96=962（元）（元）（3 3）编制会计分录如下：）编制会计分录如下： 结转

16、废品实际成本：结转废品实际成本： 借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 10581058 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 10581058 结转废品残料价值：结转废品残料价值： 借：原材料借：原材料 9696 贷：废品损失贷：废品损失 9696 结转废品损失结转废品损失 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 962962 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 962962参考答案练习练习某企业一车间本月生产某企业一车间本月生产A产品产品328件，入库时发现件，入库时发现不可不可修复废品修复废品8件。件。合格品生产工时合格品生产工时4800小

17、时，小时，废品生废品生产工时产工时120小时，全部生产工时小时，全部生产工时4920小时。依小时。依A产产品成本明细账记录，合格品和废品共发生生产费用：品成本明细账记录，合格品和废品共发生生产费用：原材料原材料17056元，元，工资及福利费工资及福利费12792元，元，制造制造费用费用13530元，合计元，合计43378元。废品元。废品残料残料入库作入库作价价96元。假设：原材料在生产开始一次投入；原材元。假设：原材料在生产开始一次投入；原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。用按生产工时比例分配。1）计算废品应负担

18、的材料费用：）计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率材料费用分配率17056（3208）52（元（元/件）件）废品应负担的材料费用废品应负担的材料费用852416（元）（元）2）计算废品应负担的工资及福利费：）计算废品应负担的工资及福利费：工资及福利费分配率工资及福利费分配率12792（4800120）2.6（元（元/工时工时）废品应负担的工资及福利费废品应负担的工资及福利费1202.6312（元）（元）3）计算废品应负担的制造费用）计算废品应负担的制造费用制造费用分配率制造费用分配率13530 （4800120）2.75（元（元/工工时）时）废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用1202

19、.75330（元）（元）4）计算废品实际成本）计算废品实际成本废品实际成本废品实际成本4163123301058（元）（元）5）废品损失）废品损失105896962 （元）（元）编制废品损失计算表1）结转废品实际成本：）结转废品实际成本：借：废品损失借：废品损失A 1058 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A直接材料直接材料 416 直接人工直接人工 312 制造费用制造费用 3302）结转废品残料价值）结转废品残料价值借：原材料借：原材料 96 贷：废品损失贷：废品损失 963）结转废品损失）结转废品损失借：基本生产成本借：基本生产成本A废品损失废品损失 962 贷：废品损失贷：废品损失A

20、962按废品所耗定额 费用计算的方法废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。不可修复废品= 不可修复 该产品的计划的已耗成本 废品的数量 （定额）成本 例题例题 某企业生产某企业生产A产品产品500件，生产过程中发件，生产过程中发现现10件为不可修复废品，假设原材料成本件为不可修复废品，假设原材料成本定额为定额为75元，废品消耗工时元，废品消耗工时150小时。小时。 每小时费用定额为：直接人工每小时费用定额为：直接人工1.8元，制造元，制造费用费用1.3元。材料为生产开始时一次投入。元。材料为生产开始时一次投入。 要求：按定额成本计算废品损失。要求：按定额成本计算废品损失。 直接材料定

21、额成本直接材料定额成本=1075=750（元）（元） 直接人工定额成本直接人工定额成本=1501.8=270（元）（元） 制造费用定额成本制造费用定额成本=1501.3=195（元）（元） 10件废品定额生产成本件废品定额生产成本=1215（元）（元）会计分录略会计分录略 解答解答28习题 某企业本月不可修复废品按定额成本计价，本某企业本月不可修复废品按定额成本计价，本月不可修复废品月不可修复废品1010件，单件原材料费用定额件，单件原材料费用定额120120元，元，1010件废品的工时定额共为件废品的工时定额共为200200小时，每小时费用定小时，每小时费用定额为：工资及福利费额为：工资及福

22、利费4 4元，制造费用元，制造费用6 6元。全部废品元。全部废品残料作辅助材料入库，按计划成本计价残料作辅助材料入库，按计划成本计价320320元，由元，由过失人员赔偿过失人员赔偿600600元。原材料在生产开始时一次投元。原材料在生产开始时一次投入。要求：入。要求：（1 1）计算不可修复废品的废品净损失（列式计算）；）计算不可修复废品的废品净损失（列式计算）；（2 2）编制不可修复废品损失的会计分录；）编制不可修复废品损失的会计分录；（3 3）编制废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分）编制废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分录；录；（4 4）编制结转废品净损失的会计分录。）编制结转废品净

23、损失的会计分录。29（1）不可修复废品净损失：）不可修复废品净损失： 10120 + 2004 + 2006 -320 600 = 2 280 （2）不可修复废品损失的会计分录：）不可修复废品损失的会计分录： 借：废品损失借：废品损失 3 200 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 3 200（3）废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分）废品残料入库和应收责任人赔偿款的会计分录：录： 借：原材料借：原材料 320 其他应收款其他应收款 600 贷：废品损失贷：废品损失 920（4）结转废品净损失的会计分录）结转废品净损失的会计分录 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本

24、废品损失废品损失 2 280 贷：废品损失贷：废品损失 2 28030三、停工损失的核算三、停工损失的核算 o （一）停工损失的内容（一）停工损失的内容 n 停工损失的定义及内容停工损失的定义及内容 o 停工损失是指企业的生产车间、班组因停工所发生停工损失是指企业的生产车间、班组因停工所发生的各项费用。的各项费用。 停工损失主要包括停工期间应付给职停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、发生的燃料及动力费、工的工资、计提的应付福利、发生的燃料及动力费、损失的材料费用和应负担的制造费用等损失的材料费用和应负担的制造费用等。n 停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 o 企业发

25、生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、产、停电、 材料供应不足、机器设备出现故障、对材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，设备进行修理等。另外， 有些企业的生产带有明显有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，有长有短， 范围有大有小。范围有大有小。不超过一个工作日的停不超过一个工作日的停工可以不计算停工损失工可以不计算停工损失 31o （二）停工损失的核算（二）停工损失的核算 停工损失可单独核算，也可不单独核算。停工损失可单独核算，也可不单独核

26、算。一般来讲，小企业往往不单独核算停工损失。一般来讲，小企业往往不单独核算停工损失。在单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置在单独核算停工损失的企业中，则可以单独设置“停工停工损失损失”一级账户，或在一级账户，或在“生产成本生产成本”一级账户下设置一级账户下设置“停工损失停工损失”二级账户；同时在成本项目中，应当增二级账户；同时在成本项目中，应当增设设“停工损失停工损失”成本项目。成本项目。l 该科目的借方登记发生的停工损失；该科目的借方登记发生的停工损失； l 贷方登记予以转销的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失；l “停工损失停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；科目应按车间设

27、置明细帐进行明细核算；l 在在“停工损失明细帐停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，归中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。集停工损失。 32o （二）停工损失的核算（二）停工损失的核算 停工损失核算的原则停工损失核算的原则 o 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。o 对于季节性、对于季节性、 修理期间的停工损失，应列入制造修理期间的停工损失，应列入制造费用，费用，o 非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营业外支出；支出； 可向责任人或保险公司取得的赔款，应计可向责任人或保险公司取得的赔

28、款，应计入入“其他应收款其他应收款” 科目。科目。 归集：原材料费原材料费人工费用人工费用制造费用制造费用原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用停工期间停工期间结转结转：应收赔款应收赔款自然灾害自然灾害造成损失造成损失停工净损失停工净损失其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出停工损失基本生产成本基本生产成本34停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 o 当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录分录:借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用等科目制造费用等科目o 可以向责任人或保险公司取得的

29、赔款金额，应作如下可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录会计分录:借借:其他应收款其他应收款 贷贷:停工损失停工损失35停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 o 如果是季节性、修理期间的停工损失，应作如下会计如果是季节性、修理期间的停工损失，应作如下会计分录分录:借借:制造费用制造费用 贷贷:停工损失停工损失 o 如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入入“营业外支出营业外支出”科目，作如下会计分录科目，作如下会计分录:n 借借:营业外支出营业外支出n 贷贷:停工损失停工损失o 经过上述处理后，经过上述处理后，“停工损失停工损失”科目应无余额科目应无余额 一般情况o 基本生产车间计划减产、由于材料、停电、基本生产车间计划减产、由于材料、停电、机器设备故障而停工所发生的停工损失机器设备故障而停工所发生的停工损失o 借：生产成本借：生产成本o 贷：停工损失贷：停工损失3637 某企业单独核算停工损失。本月由于设备故障造某企业单独核算停工损失。本月由于设备故障造成停工一天半，停工期间支付生产工人工资成停工一天半，停工期间支付生产工人工资3000元，计提的福利费元，计提的福利费520元，应负担的制造费用元，应负担的制造费用1300元。改车间主要生产乙产品。元。改车间主要