保费收入确认和计量标准(共38页).ppt

1、中国保监会中国保监会 财务会计部财务会计部二二O一一O年一月十五日年一月十五日 1n基本要求基本要求 n分拆核算分拆核算n重大保险风险测试重大保险风险测试 2n 2009年年12月月22日财政部发布日财政部发布保险合同相关会计处理的规定保险合同相关会计处理的规定，其中，其中关于关于保费收入确认保费收入确认的规定如下：的规定如下： 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别以下情况进行处理：n保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应应当当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。n保险风险

2、部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，如果保险风险重大，保险风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。基本要求基本要求 3基本要求基本要求旧标准旧标准新标准新标准混合合同混合合同（如投连、万能）（如投连、万能）可以分拆应当分拆保险风险是否重大保险风险是否重大 只要转移保险风险，即可确认保险合同.转移保险风险重大的，方可确认为保险合同分拆与重大保险风分拆与重大保险风险测试的关系险测试的关系未明确规定 先拆后测 保费收入确认和计量标准新旧比较保费收入确认和计量标准新旧比较 4n基本要求基本要求 n分拆核算分

3、拆核算n重大保险风险测试重大保险风险测试 5n 保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，应应当当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。n 保险风险部分，确定为保险合同，按照保险合同会计准则核算，收取的保费确认为保费收入；其他风险部分，不确定为保险合同，按照金融工具会计准则核算，收取的保费不确认为保费收入。分拆核算分拆核算 6 【示示例例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,5

4、00元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。 本例中的投资连结保险属于混合寿险合同，应当进行分拆。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风险保费，进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映，不在利润表中反映。分拆核算分拆核算 7项目项目旧标准旧标准新标准新标准保费收入50,000300其他业务收入5,500投资收益5,500退保金4,000准备金变动额45,700净利润5,8005,800项目1月1日12月31日独立账户资产45,00045,700独立账户负债45,00045,700分拆后，负债变化不在准备金反映

5、，提前领取不在退保金中反映。50000-5000+5500-300-500-4000新旧标准下独立账户资产和独立账户负债没有变化分拆对利润没有影响分拆核算分拆核算 8n基本要求基本要求 n分拆核算分拆核算n重大保险风险测试重大保险风险测试 9n 2009年年12月月22日财政部发布日财政部发布保险保险合同相关会计处理的规定合同相关会计处理的规定，其中，其中关于关于重大保险风险测试重大保险风险测试的规定如下：的规定如下：n保险人与投保人签订的需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试。保险人应当以单项合同为基础进行重大保险风险测试；不同合同的保险风险同质的，可以按合

6、同组合为基础进行重大保险风险测试。n测试结果表明，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大导致保险人支付重大附加利益的，附加利益的，即认定该保险风险重大，但不具有商业实质的除外。合同的签发对交易双方的经济利益没有可辨认的影响的，表明保险人与投保人签订的合同不具有商业实质。附加利益，是指保险人在发生保险事故时的支付额，超过不发生保险事故时的支付额的金额。重大保险风险测试重大保险风险测试 101 1、重大保险风险的定义、重大保险风险的定义n 重大保险风险重大保险风险n保单转移重大保险风险是指除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。n保险附加利益是保险人在保

7、险事故发生情景下比保险事故不发生情景下多支付的金额。重大保险风险测试重大保险风险测试 112 2、重大保险风险测试的时间和范围、重大保险风险测试的时间和范围n 测试时间测试时间n合同初始确认日n在财务报告日应当对测试结果进行复核。n 测试范围测试范围n保险人签发和持有的保单，包括原保险保单和再保险保单。重大保险风险测试重大保险风险测试 123 3、重大保险风险测试的基本步骤重大保险风险测试的基本步骤该保单下转移的风险是否是保险风险？该保单下转移的风险是否是保险风险？该保单下保险风险转移是否具有商业实质？该保单下保险风险转移是否具有商业实质？该保单下保险风险转移是否重大？该保单下保险风险转移是否

8、重大？保险合同保险合同非保险合同非保险合同是是是是是是否否否否否否保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量否否是是分拆分拆重重大大保保险险风风险险测测试试重大保险风险测试重大保险风险测试 13n 保险风险的判断标准保险风险的判断标准n该合同下的现金流是否取决于未来的不确定事项？n保单持有人是否受到该不确定事项的不利影响？n该不确定事项是否先于合同存在，即该事项并非因合同产生？n 区分保险风险和金融风险区分保险风险和金融风险n金融风险，一项或多项特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、物价或利率指数、信用等级或信用指数或者其他变量在未来可能发生变化的风

9、险。n 原保险保单保险风险的表现形式原保险保单保险风险的表现形式n对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生；n被保险人是否能生存到保单约定的年龄；n被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。3.13.1 原保险保单重大保险风险测试原保险保单重大保险风险测试判断保险风险判断保险风险重大保险风险测试重大保险风险测试 14n 商业实质商业实质n缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。n 对商业实质的判断对商业实质的判断n如果某些情形发生的可能性是如此的微小，以致保险公司在定价或承保时都不会去考虑的，那么这些情形可以被认定为不具备商业实质影响的情形；n概率小的保险事故（如巨灾风

10、险）不一定没有商业实质；n如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据产品设计初衷、合同条款和经验数据进行判断，选择合理的具有商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。3.23.2 原保险保单原保险保单重大保险风险测试重大保险风险测试判断商业实质判断商业实质重大保险风险测试重大保险风险测试 15n 原保险保单重大保险风险测试方法原保险保单重大保险风险测试方法n原保险保单保险风险比例 = = n原保险保单保险风险比例的计算不考虑概率和现值。n 重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。重大保险风险测试方法适用于所有寿险、非寿险保单。保险事故发生情景下保险人支付的金额-保险事故不发生情

11、景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的金额100%3.3 3.3 原保险保单原保险保单重大保险风险测试重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 16n 原保险保单重大保险风险测试判断标准原保险保单重大保险风险测试判断标准非年金保单非年金保单n非年金保单，原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个保单存续期的一个或多个时点大于等于时点大于等于5%，即确认为保险合同；n非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。n 原保险保单重大保险风险测

12、试判断标准原保险保单重大保险风险测试判断标准年金保单年金保单n 只要转移了长寿风险的，即可确认为保险合同。3.3 3.3 原保险保单原保险保单重大保险风险测试重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 17非保险合同非保险合同年金保单年金保单延期年金延期年金即期年金即期年金保证费率年金保证费率年金不保证费率年金不保证费率年金非生存年金非生存年金生存年金生存年金积累期有死亡给付积累期有死亡给付责任，且转移风险重大责任，且转移风险重大积累期无死亡积累期无死亡给付责任给付责任 保险合同保险合同非保险合同非保险合同3.3 3.3 原保险保单原保险保单重大保

13、险风险测试重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 18【例例1 1】两全保险保单两全保险保单 207年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险（分红型）原保险保单，保单主要条款规定如下： （1）生存至保险期间届满，按1倍基本保险金额给付满期保险金； （2）一年内因疾病身故，退还所交保费；一年后因疾病身故，给付1倍基本保险金额； （3）因意外伤害身故的，给付3倍基本保险金额； （4）该保单趸缴保险费1000元对应的基本保险金额为1175元，各保单年度的现金价值如下：保单年度 12345678910现金价值 900944970997

14、102410531082111211431175重大保险风险测试重大保险风险测试单位：元 19n 第一步：判断转移的保险风险？ 疾病或意外导致被保险人身故n 第二步：判断转移的保险风险是否具有商业实质？ 在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑合同条款、经验数据后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。n 第三步：转移的保险风险是否重大？ 计算保险风险比例 本例中，有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足重大保险风险测试条件，确认为保险合同。保单年度保单年度12345678910保险风险比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%【例例1 1】两全保险保单（续）两全保险

15、保单（续）重大保险风险测试重大保险风险测试 20 207年1月1日，甲保险公司与丙公司签订一份工程保险，保险金额为4,000,000元，保险期间为2007年1月1日零时至2008年12月31日24时；保费总额为4,000元，分两年于每年年初等额收取。【例例2】非寿险保单非寿险保单 本例中，根据保单条款就可以清楚地判断甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的条件，确认为保险合同。 从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单

16、判定为保险合同。重大保险风险测试重大保险风险测试 21 207年，甲保险公司与丁某签订一份年缴五年期定期寿险保单，年缴保费1500元，保险金额为50万元，保单主要条款规定： （1）一年内因疾病身故，按所交保险费给付身故保险金； （2）因意外伤害或于一年后因疾病身故，按照保险金额给付身故保险金；【例例3】定期寿险保单定期寿险保单 本例为年缴定期寿险保单，如果发生保单约定的保险事故，则保险公司将支付50万元的保险金，如果未发生保单预定的保险事故或被保险人选择退保，保险公司支付的金额为0，因此，甲保险公司在保险事故发生情景下支付金额大大超过保险事故未发生情景下的支付金额，该保单满足转移重大保险风险的

17、条件，确认为保险合同。重大保险风险测试重大保险风险测试 22 207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定： （1）生存至约定的养老保险金领取年龄的保单周年日，按照被保险人选择的领取方式给付养老保险金： A、一次性领取养老保险金； B、按照签发保单日年金费率将账户累积金额转换为生存年金 （2）于约定养老保险金领取年龄的保单周年日前身故，按交费账户累积金额给付身故保险金，对被保险人责任终止。 【例例4】年金保单年金保单 本例为保证年金费率的递延年金保单，并且被保险人有转换为生存年金的选择权，因此，保险公司承担了长寿风险

18、，确认为保险合同。重大保险风险测试重大保险风险测试 23 207年1月1日甲寿险公司与丁某签定一份期缴年金保单，年交保费1000元，被保险人为年龄为35岁的男性，保单的主要条款规定如下： （1）被保险人生存至约定的养老金领取年龄保单周年日，按照被保险 人选择的领取方式给付保险金： A、一次性领取养老保险金的； B、按照转换日年金费率将交费账户累积金额转换为10年固定年金； C、按照转换日年金费率将交费账户累积金额转换为生存年金。 【例例5】年金保单年金保单 本例为不保证年金费率的递延年金保单，保险公司在积累期内未承担长寿风险，因此，不确认为保险合同。在未来转换日，如果被保险人选择C款转换方式将

19、该保单转换成生存年金，即保险公司开始承担了长寿风险，则在转换日应将该保单确认为保险合同。重大保险风险测试重大保险风险测试 24n 再保险保单的保险风险再保险保单的保险风险n对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。n如果再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生重大改变的可能性是微乎其微的，则就认为该再保险保单没有转移保险风险。3.43.4 再保险保单重大保险风险测试再保险保单重大保险风险测试判断保险风险判断保险风险重大保险风险测试重大保险风险测试 25【例例6】再保险保单

20、再保险保单 假设207年12月31日，E保险公司与F保险公司签订了一个再保险合同，E公司向F公司分出保费1000万元，合同期为5年。合同规定每年年末E公司可从F公司摊回250万元。（摘自保险公司偿付能力报告编报规则第15号再保险业务） 本例中F再保险分入公司根据固定的时间表支付保险赔款给E再保险分出公司，再保险赔款不随原保险人的实际赔付金额和时间而变化，因此，未转移重大保险风险，不确认为保险合同，应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的原则进行会计处理。重大保险风险测试重大保险风险测试 26n 商业实质商业实质n缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响,即交易是否对交易双

21、方的经济利益和风险产生实质影响。n 再保险保单的商业实质再保险保单的商业实质n再保险保单规定再保险分入人需要对分出人进行赔偿，但同时，再保险分出人又通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，由于该项交易对交易双方没有实质的经济影响，因此，该再保险保单不具有商业实质。3.53.5 再保险保单再保险保单重大保险风险测试重大保险风险测试判断商业实质判断商业实质重大保险风险测试重大保险风险测试 27【例例7】再保险保单再保险保单 一保险公司向一家再保险公司支付1,000美元保费，以便能够在未来5年中，获得最高为1万美元的赔偿。如果损失发生，那么该保险公司可以从再保险公司中获得这笔赔偿。但

22、是它又必须在5年时间里，支付额外的9000美元的保险金也就是最初的保费和赔偿额之间的差价。如果不发生损失事件，那么该保险公司所支付的大部分保费可以退回。 该例再保险交易对交易双方的经济利益没有影响，不具有商业实质。重大保险风险测试重大保险风险测试 28n 再保险保单重大保险风险测试方法再保险保单重大保险风险测试方法 n再保险保单保险风险比例=（pT）P 其中：p为再保险分入人发生净亏损的概率 T为再保险分入人发生净亏损情形下的损失金额现值 P为再保险人预期保费收入的现值n再保险保单保险风险比例的计算要考虑概率和现值 n 再保险保单与原保险保单重大保险风险判断原理一致。再保险保单与原保险保单重大

23、保险风险判断原理一致。3.6 3.6 再保险保单再保险保单重大保险风险测试重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 29n 再保险保单重大保险风险的判断标准：再保险保单重大保险风险的判断标准：n再保险保单保险风险比例1%，为保险合同；否则，为非保险合同。n 对于确实难以确定损失金额和发生概率的再保险保单，保险人可以制定合理的替代性测试方案，报中国保监会备案后施行。 n 对于显而易见满足转移重大保险风险条件的再保险保单，保险人往往可以不计算再保险保单保险风险比例，直接将再保险保单判定为再保险合同。n 判断再保险保单是否转移重大保险风险，需要全面理解

24、再保险保单的判断再保险保单是否转移重大保险风险，需要全面理解再保险保单的实质及其他相关合同、协议。实质及其他相关合同、协议。n 再保险交易双方对同一保单的重大保险风险测试结果应互相通报。再保险交易双方对同一保单的重大保险风险测试结果应互相通报。3.6 3.6 再保险保单再保险保单重大保险风险测试重大保险风险测试判断风险转移是否重大判断风险转移是否重大重大保险风险测试重大保险风险测试 30 207年，ABC再保险公司与XYZ原保险公司签订了一份超额赔款再保险保单，同意对XYZ公司500万以上的损失进行赔偿，并且规定了赔偿限额为100万，ABC公司收取再保保费10万。【例例8】再保险保单再保险保单

25、 重大保险风险测试过程：重大保险风险测试过程：n第一步：判断是否转移保险风险？n第二步：判断是否具有商业实质？n第三步：计算再保险保单保险风险比例。重大保险风险测试重大保险风险测试 31（1）计算再保险分入人与分出人之间所有现金流的净现值。ABC公司根据经验数据模拟XYZ公司损失金额、发生概率及ABC公司对应的损益分布如下表，假定贴现利率为0。 （2）计算再保险分入人收取的保费现金流的现值，本例中再保险人收取的保费是10万元。（3）计算保险风险比例=（1%40+0.5%90）10=8.5%1%，因此确认为保险合同。XYZ原保险公司原保险公司损失金额（万元）损失金额（万元）发生概率发生概率(p)

26、ABC再保险公司再保险公司净损益净损益(万元万元)091.5%10107%0501%-401000.5%-90【例例8】再保险保单（续）再保险保单（续）重大保险风险测试重大保险风险测试 323.7 3.7 重大保险风险测试重大保险风险测试分组测试分组测试重大保险风险测试重大保险风险测试对保单进行合理分组，将风险同质的保单归为一组。从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样本。保单样本的选取应当考虑保单分布状况和风险特征，例如投保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。如果所取样本中的大部分保单都转移了重大保险风险，则该组合中的所有保单均确认为保险合同。 33【例例9】两全保险产品两全保险产品 20

27、7年，甲保险公司销售一款趸交10年期两全保险（分红型）产品，实现保费5,000万元，产品中每张保单的条款规定同例1.甲保险公司财务报告日测试流程如下：甲保险公司财务报告日测试流程如下：第一步：第一步：将该产品下的所有保单归为一组。第二步：第二步：从保单组中抽取保单样本进行测试。根据2007年该产品的实际销售分布，按照被保险人的投保年龄（20-40岁）、性别（男或女）、缴费方式（期缴或者趸缴）和缴费期限（5年期、10年期）等不同风险特征选取200个保单样本，每张保单的测试过程如例1所示。第三步：第三步：如果抽取测试的样本中通过重大保险风险测试的保单件数大于100个，则可以认为该保单组的保单均转移

28、重大保险风险，全部确认为保险合同。重大保险风险测试重大保险风险测试 34风险测试有关信息风险测试有关信息对财务报告影响重大的对财务报告影响重大的未通过测试保单信息未通过测试保单信息n 重大保险风险测试方法；n 重大保险风险测试标准；n 重大保险风险测试保单分组、样本选取的方法；n 重大保险风险测试假设设定的依据。n 未确认为原保险合同的保单的主要信息，包括交易金额、保险责任、保险期间等；n 未确认为再保险合同的保单的主要信息，包括交易目的、交易金额、合同主要信息等。4 4、重大保险风险测试的信息披露、重大保险风险测试的信息披露重大保险风险测试重大保险风险测试 355 5、 重大保险风险测试重大

29、保险风险测试控制程序控制程序n 重大保险风险测试相关的重大会计政策的选择权由保险人董事会董事会和管理层行使和管理层行使，不得经由单个部门或个别人决定，相关决定必须经董事会或总经理办公会议经董事会或总经理办公会议或类似决定程序批准后方可实施。重大保险风险测试的承办部门有责任向公司董事会和管理层提交不同会计政策选择下的测试结果对公司战略、财务报表的影响分析报告。n 保险人应制订健全、有效的重大保险风险测试制度和程序，经管理层批准并报中国保监会备案后施行报中国保监会备案后施行。n 重大保险风险测试制度和程序应当明确所需遵循的分级授权、会签和审批流程，明确参与测试流程的财会、精算等部门的分工和岗位职责。重大保险