全面预算管理(共33页).ppt

1、 l第八章第八章全面预算管理全面预算管理l本章学习方法：本章学习方法：l 注重理论理解注重理论理解一、全面预算管理一、全面预算管理 含义含义全面预算管理工作内容全面预算管理工作内容l1.事前编制全面预算事前编制全面预算作为控制目标作为控制目标l2.事中计算分析差异事中计算分析差异加强日常控制加强日常控制l3.事后全面预算的考核与评价事后全面预算的考核与评价激励工作积极性激励工作积极性定义：全面预算管理是通过编制全面预算的形式，合理定义：全面预算管理是通过编制全面预算的形式，合理规划企业内部各种财务及非财务资源，并以全面预算规划企业内部各种财务及非财务资源，并以全面预算为目标，控制、考核各责任单

2、位工作业绩，以加强企为目标，控制、考核各责任单位工作业绩，以加强企业内部各个部门、各项业务进行有效控制的一种内部业内部各个部门、各项业务进行有效控制的一种内部管理方法管理方法 。l预算l以数字金额表示的未来特定时期规划（工作打算）二、全面预算含义二、全面预算含义l 正确理解全面预算的涵义正确理解全面预算的涵义l要点要点1：内容全：包含计划期生产经营、投资、：内容全：包含计划期生产经营、投资、财务等各方面业务的预算；财务等各方面业务的预算；l（全面预算是全员预算、全过程、全方位的预算，要作到凡涉及资金活动的企业行为都要有预算，应将预算指标分解到最低一级的责任单位或岗位、个人，每一个环节，每一个层

3、面都实行预算控制，横向到边，纵向到底，使预算无死角、无遗漏。） l要点要点2：各分项预算之间相互联系，形成整体：各分项预算之间相互联系，形成整体二、全面预算含义二、全面预算含义l定义：l全面预算是反映企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期）的全部生产、经营、投资活动的总体财务计划。三、三、全面预算的基本内容l1.营业预算营业预算（经营预算）：（经营预算）：l企业日常发生的各项基本经营业务的预算。 包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、管理费用预算、销售费用预算。 l2.资本预算：资本预算：l3.财务预算财务预算：l具体包括现金预算、预计利润

4、表、预计资产负债表和预计现金流量表。四：四：全面预算的体系（各分项预算之间的关系）经营预算经营预算全面全面预算预算资本预算资本预算财务财务预算预算四、四、全面预算的体系（各分项预算之间的关系）销售销售预算预算生产生产预算预算管理管理 费用、费用、销售销售费用费用预算预算产品产品成本成本预算预算直接直接材料、材料、人工、人工、制造制造费用费用预算预算四、四、全面预算的体系（各分项预算之间的关系）l全面预算编制的起点和关键是：全面预算编制的起点和关键是：l 销售预算销售预算五、全面预算编制五、全面预算编制1.预算指标要具体、详细。预算指标要具体、详细。2.营业预算及资本预算中都要列示现金收入及支营

5、业预算及资本预算中都要列示现金收入及支出额，方便现金预算编制。出额，方便现金预算编制。3.成立成立“预算编制委员会预算编制委员会”负责预算编制。负责预算编制。4.编制时间：第四季度编制时间：第四季度5.编制体制编制体制（1）自上而下体系：）自上而下体系：l 根据中长期规划确定预算期总目标根据中长期规划确定预算期总目标l层层分解层层分解l基层预算基层预算l缺点：预算执行者缺乏参入，不利于调动缺点：预算执行者缺乏参入，不利于调动工作积极性工作积极性（2）自下而上体系）自下而上体系根据中长期规划确定预算期总目标根据中长期规划确定预算期总目标 基层自编预算基层自编预算 层层汇总协调层层汇总协调 最后预

6、算最后预算优点优点 ：利于调动职工的积极性：利于调动职工的积极性缺点：防止基层单位的缺点：防止基层单位的“预算松弛预算松弛”现象。现象。五、全面预算的编制6.具体编制具体编制资料资料1 .产品产品 预计销量预计销量 期初存量期初存量 期末存量期末存量 甲产品甲产品 10000件件 5000单位单位 4000单位单位 乙产品乙产品 5000件件 500件件 500件件编制生产预算编制生产预算预计甲产品产量预计甲产品产量=10000+4000-5000=9000件件乙产品产量乙产品产量=5000+500-500=5000件件资料资料2. 材料材料 单位产品定额耗量单位产品定额耗量 预计存量预计存量

7、 编号编号 单价单价 甲产品甲产品 乙产品乙产品 期初期初 期末期末 1号号 2.5元元 3单位单位 3000单位单位 3000单位单位 2号号 3元元 2单位单位 1单位单位 2000单位单位 2500单位单位 要求：要求： 编制直接材料预算，设全部货款当期支付。编制直接材料预算，设全部货款当期支付。（1）生产耗用量（作为生产中材料耗量的控制标准）生产耗用量（作为生产中材料耗量的控制标准）1号材料耗量号材料耗量= 90003=27000单位单位 2号号 材料耗量材料耗量=甲产品耗用量甲产品耗用量+乙产品耗用量乙产品耗用量=90002+50001=23000单位单位2）材料采购量（作为采购部门

8、控制：计算经济订货量等）材料采购量（作为采购部门控制：计算经济订货量等） 1号采购量号采购量=27000+3000-3000=27000单位单位 2号采购量号采购量=23000+2500-2000=23500单位单位 3）采购成本）采购成本 1号材料总成本号材料总成本=270002.5=67500元元 2号材料总成本号材料总成本=235003=70500元元 4）现金需求量（财务部门安排资金供应）现金需求量（财务部门安排资金供应） 67500+70500=138000元元资料资料3： 单位产品耗用工时资料单位产品耗用工时资料 产品产品 单位产品工时标准单位产品工时标准 标准小时工资率标准小时工

9、资率甲产品甲产品 2小时小时 10元元 乙产品乙产品 1小时小时 10元元 要求：要求：编制直接人工预算。编制直接人工预算。 直接人工预算需列示内容：直接人工预算需列示内容：（1）产品人工总工时）产品人工总工时（2）人工总成本人工总成本 l全面预算编制总结：全面预算编制总结：l全面预算数据的计算同财务会计全面预算数据的计算同财务会计不同的是：财务数据是根据事后实际发生额计算，不同的是：财务数据是根据事后实际发生额计算，预算是根据预计的成本费用及销售情况计算预算是根据预计的成本费用及销售情况计算练习：某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量练习：某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分

10、别为分别为1000件、件、800件、件、900件件850件，生产每件甲产品需要件，生产每件甲产品需要2千克千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料。该公司二季度的预计材料采购量为采购量为( )千克。（注册考试题）千克。（注册考试题）lA.1600 B.1620 C.1654 D.1668l【答案答案】C【解析解析】本题的主要考核点是直接材料采购预算。本题的主要考核点是直接材料

11、采购预算。l二季度产量二季度产量=800+90010% 80010%=810(件件)l三季度产量三季度产量=900+85010% 90010%=895(件件)l二季度材料采购量二季度材料采购量l=8102+89520%2 810220%l =1654(千克千克)。6.练习现金预算的编制（练习现金预算的编制（04年会计师试题）年会计师试题）l已知：某公司已知：某公司2004年第年第1-3月实际销售额分别月实际销售额分别为为38 000万元、万元、36 000万元和万元和41 000万元，预万元，预计计4月份销售额为月份销售额为40 000万元。每月销售收入万元。每月销售收入中有中有70能于当月收

12、现，能于当月收现，20于次月收现，于次月收现，10于第三个月收讫，不存在坏账。假定该公司于第三个月收讫，不存在坏账。假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税率销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税率为为10，并于当月以现金交纳。该公司，并于当月以现金交纳。该公司3月末月末现金余额为现金余额为80万元，应付账款余额为万元，应付账款余额为5 000万万元元(需在需在4月份付清月份付清)，不存在其他应收应付款项。，不存在其他应收应付款项。l4月份有关项目预计资料如下：采购材料月份有关项目预计资料如下：采购材料8 000万元万元(当当月付款月付款70)；工资及其他支出；工资及其他支出8 400

13、万元万元(用现金支用现金支付付)；制造费用；制造费用8 000万元万元(其中折旧费等非付现费用为其中折旧费等非付现费用为4000万元万元)；l营业费用和管理费用营业费用和管理费用1000万元万元(用现金支付用现金支付)；预交所；预交所得税得税1 900万元；购买设备万元；购买设备12000万元万元(用现金支付用现金支付)。现金不足时，通过向银行借款解决。现金不足时，通过向银行借款解决。4月末现金余额月末现金余额要求不低于要求不低于100万元。万元。l要求：根据上述资料，计算该公司要求：根据上述资料，计算该公司4月份的下列预算月份的下列预算指标：指标：(1)(1)经营性现金流入。经营性现金流入。

14、(2)(2)经营性现金流出。经营性现金流出。(3)(3)现金余缺。现金余缺。(4)(4)应向银行借款的最低金额。应向银行借款的最低金额。(5)4(5)4月末应收账款余额月末应收账款余额 l经营性现金流入经营性现金流入=4000070%+4100020%+3600010%l=39800万元万元l经营性现金流出经营性现金流出l=（800070%+5000）+8400+(8000-4000)+1000+1900+4000010%l=29900（万元）（万元）l现金余缺现金余缺80+39800-29900-12000l= -2020(万元）万元）l应向银行借款的最低金额应向银行借款的最低金额=100+

15、2020=2120(万元万元)4 4月末应收账款余额月末应收账款余额=40000=4000030%+4100030%+4100010%=16100(万元)l六、预算编制的几种常用方法六、预算编制的几种常用方法l1、固定预算与、固定预算与弹性预算弹性预算固定预算：按单一业务量编制预算的方法。固定预算：按单一业务量编制预算的方法。弹性预算：弹性预算：按规划期可能发生的几种不同业务按规划期可能发生的几种不同业务量，分别编制与其相适应预算额的预算编制量，分别编制与其相适应预算额的预算编制方法。方法。 弹性预算优点：能够适应不同经营活动情况弹性预算优点：能够适应不同经营活动情况的变化的变化,扩大了预算的

16、范围扩大了预算的范围 。l例如：某公司的生产能力利用程度在例如：某公司的生产能力利用程度在70%到到100%之间，之间，l其相应的工时分别为其相应的工时分别为9730、11120、12510、13900工时。工时。l相关范围内，各项制造费用预计情况为：固定成本相关范围内，各项制造费用预计情况为：固定成本:管理人管理人l员工资员工资5080元、折旧费元、折旧费10000元、保险费元、保险费1600元；变动成本：元；变动成本：l间接人工间接人工0.6元元/工时、间接材料工时、间接材料0.5元元/工时、维修费工时、维修费0.2元元/工时。工时。l要求：按四种不同业务量水平编制制造费用弹性预算要求：按

17、四种不同业务量水平编制制造费用弹性预算 。 费用项目 生产能力利用水平下的费用预算额（元） 70%80%90%100%9730工时11120工时12510工时13900工时变动制造费用 间接人工（0.6元/工时）间接材料（0.5元/工时）维修费（0.2元/工时）小计（1.3元/工时）58384865194612649667255602224144567506625525021626383406950278018070固定制造费用管理人员工资折旧费保险费小计5080100001600166805080100001600166805080100001600166805080100001600166

18、80合计29329311363294334750六、预算编制的几种常用方法六、预算编制的几种常用方法l2、定期预算与、定期预算与滚动预算滚动预算l定期预算：是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。l滚动预算：滚动预算：将预算期与会计年度脱离，随着预将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算永远保持为一个固定期的预算编制方法预算永远保持为一个固定期的预算编制方法 l滚动预算优点：预算透明度高、及时性强、连续性好.六、预算编制的几种常用方法六、预算编制的几种常用方法l3、增量预算（现基预算）与

19、、增量预算（现基预算）与零基预算零基预算l增量预算：是指在上年度预算实际执行情况的基增量预算：是指在上年度预算实际执行情况的基础上，考虑了预算期内各种因素的变动，相应增础上，考虑了预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定加或减少有关项目的预算数额，以确定未来一定期间收支的一种预算方法。期间收支的一种预算方法。l缺点：过去缺点：过去的某些不合理因素得以长期沿袭， l零基预算零基预算：未来时期的预算额完全不受过去实际发：未来时期的预算额完全不受过去实际发生额的影响，而是以零为起点，根据预算期实际生额的影响，而是以零为起点，根据预算期实际营业情况需要，按照各项开支的重

20、要程度安排预营业情况需要，按照各项开支的重要程度安排预算额的预算编制方法。算额的预算编制方法。l 优点：剔除了过去实际发生额中不合理因素对预优点：剔除了过去实际发生额中不合理因素对预算的影响。算的影响。l为什么现实生活中预算单位会存在l年底突击花钱的现象？补充：标准成本法与全面预算管理各自优缺点补充：标准成本法与全面预算管理各自优缺点1.共同具有的优势：共同具有的优势： 目标明确，利于日常控制；目标明确，利于日常控制； 责任清晰，便于业绩考核；责任清晰，便于业绩考核； 全员参与，激励员工积极性。全员参与，激励员工积极性。2.相对其它内部管理控制方法，标准成本法优势：相对其它内部管理控制方法，标

21、准成本法优势：l（1）将成本核算和成本控制有机结合。）将成本核算和成本控制有机结合。l（2）目标制定方法最为合理，且标准成本可直接用于企业内部决策。）目标制定方法最为合理，且标准成本可直接用于企业内部决策。l不足：不足： 仅限于产品、生产流程可以确定而且相对稳定的、规模较大仅限于产品、生产流程可以确定而且相对稳定的、规模较大企业的生产成本控制企业的生产成本控制3全面预算管理优势全面预算管理优势 （1）利于企业各职能部门的相互协调）利于企业各职能部门的相互协调 ； （2）适用范围更广：适用于任何企业、所有业务）适用范围更广：适用于任何企业、所有业务 的控制的控制 不足之处不足之处:预算编制方法的

22、选择会影响目标确立的合理性预算编制方法的选择会影响目标确立的合理性选择题：1.可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是定期预算缺点的预算方法是( )。 A、弹性预算、弹性预算 B、零基预算、零基预算 C、滚动预算、滚动预算 D、固定预算、固定预算 2、预算编制的方法包括（预算编制的方法包括（ ）。）。lA 固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算 B 零基预算与增量预算零基预算与增量预算lC 财务预算与资本预算财务预算与资本预算 D 滚动预算与定期预算滚动预算与定期预算3.3.在下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指在下列各项

23、中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是（ ） a现金预算现金预算 b销售预算销售预算 c生产预算生产预算 d产品成本预算产品成本预算4.预算编制方法预算编制方法中中，与固定预算相对应的是（，与固定预算相对应的是（ ） a弹性预算弹性预算 b增量预算增量预算 c滚动预算滚动预算 d零基预算零基预算5.现金预算包括的内容有（现金预算包括的内容有（ ） a现金收入现金收入 b现金筹集现金筹集 c现金支出现金支出 d现金运用现金运用6.生产预算的编制依据是（生产预算的编制依据是（ ） a资本预算资本预算 b成本预算成本预算 c现金预算现金预算 d销售预算销售预算7.现金预算属于下列项目中的（现金预算属于下列项目中的（ ）。）。l A.业务预算业务预算 B.生产预算生产预算 lC.专门决策预算专门决策预算 D.财务预算财务预算8.下列各项中，应当作为编制零基预算出发点的是（下列各项中，应当作为编制零基预算出发点的是（ ）。）。lA.基期的费用水平基期的费用水平 B.历史上费用的最好水平历史上费用的最好水平lC.国内外同行业费用平均水平国内外同行业费