第二章审计流程程序

1、第二章 审计流程 / 程序关于工作L同是一个词L回答却迥异J就业本困难J实力靠自己被审单位被审单位: * 电子电子 审核人审核人: 日期日期: 7.20 索引号索引号: A1 审查项目审查项目: 货币资金货币资金 截止日截止日: 2004-6-30 复核人复核人: 日期日期: 页页 次次: 一、审计目标一、审计目标确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完整；确定库存现金、银行确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披

2、露是否恰当。二二、审计程序、审计程序序号内 容索引号1核对总帐余额与会计报表上的余额是否相符A112现金A123银行存款A134其他货币资金A14 三、需说明的事项三、需说明的事项 四、期末余额四、期末余额 未审数审定数837917.46五、审计结论五、审计结论1、本科目经审计后无调整事项，余额可以确认： 2、本科目经审计调整后，审定数可以确认： 3、因_ 原因，本科目余额不能确认 ： 江苏*会计师事务所 工工 作作 底底 稿稿审计法n 第三条第三条审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。审计机关依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定进行审计评价，在法定职权范围内作出

3、审计决定。 政府审计程序图示审计准备阶段编制审计计划审计组调查分析审计方案下达审计通知书审计终结阶段整理、分析、提炼审计工作底稿审计组撰书审计报告审计机关作出审计决定建立审计档案审计实施阶段运用审计方法符合性测试、证据实质性测试、工作底稿案例n （一）红光机械厂是市重点国有企业，近年由于市场竞争激烈，该厂销售收入和利润波动较大，2009年5月中旬，市审计局对其进行了审计。主要审计工作如下： n 1、2009年5月11日，审计组根据审计项目计划，拟草了审计通知书，并经局长签字后，安排审计组成员小刘送达； n 2、2009年5月12日，审计组进点，召开全厂中层干部会议，介绍审计目的；n 3、5月1

4、3日15日，审计组开展审前调查，编制审计实施方案； n 4、5月20日，利用问卷对内部控制进行调查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控制测试n 5、考虑到审计时间较紧，采用消极式涵证法对重要应收帐款进行涵证；n 6、6月19日审计终结前，组长抽取了几张由小组成员编制的审计工作底稿进行了复核，签上了“同意”的字样。n 7、6月20日，汇总审计查出的主要问题后，形成审计结果报告。 n 8、形成审计报告初稿后，因被审计单位经理出差，与被审计单位内审科长口头交换意见，对方表示全面接受审计意见，并申明不再需要书面交换意见。n 9、审计组审计报告和审计意见书，经审计局长签字，一并送给被审计单位，第

5、一节 审计实施方案n审计项目的选择n实施方案的编写计划. 方案的主要内容 年度项目计划审计工作方案 审计实施方案 项目名称 审计目标 审计目标审计目标 审计范围 审计范围 审计范围 审计重点 审计内容、重点及审计措施 审计重点 审计工作组织安排审计工作要求 （进度安排、职责分工）组织和实施单位 工作要求 审计资源准 则年度审计项目计划（具体编制三步骤）初选筛选/评估确立对必选审计项目，可以不进行可行性研究 项目的选择n 国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；n 政府工作中心；n 本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要 求；n 上级审计机关安排或者授权审计的事项；n 有关部门委

6、托或者提请审计机关审计的事项；n 群众举报、公众关注的事项；n 经分析相关数据认为应当列入审计的事项；n 其他方面的需求 八号令第二十八条 准 则项目的选择1专项资金审计项目（固定资产购建固定资产购建 灾后重建项目灾后重建项目机房更新改造项目机房更新改造项目等）等） 财务预算和费用开支是否合规3风险管理内部控制人力资源核算系统.2专项资金经济效益审计 财务收支经济效益（预算和费用开支是否符合节约原则）审计方案编写n审计目的/目标n审计重点的确立审计重点的确立n审计方法和程序n审计风险与重要性n审计方案表达方式 10省区市财政支农资金管理使用省区市财政支农资金管理使用情况审计调查结果情况审计调查

7、结果 n （二九年五月二十日公告）n 3一些地方农村饮水安全项目实施缓慢。2007年，10省区市财政投入农村饮水安全项目的资金为28.68亿元，约占同期财政支农投入的0.75。如国家在2006至2007年间批复江苏省的26个农村饮水安全项目（总投资5.74亿元），本应于2007年底前全部完成，由于地方配套资金不能按时足额到位，截至审计调查时，有21个项目尚未动工。 审计当课题做 研究性审计14内容与重点内容与重点热点热点历史经验历史经验难点难点内容与重点审计方案编写n审计目的审计目的/目标目标n审计重点的确立审计重点的确立n审计方法和程序n审计风险与重要性审计风险与重要性n审计方案表达方式n

8、在判断重要性时，除典型的财务报表审计外，对财政收支、财务收支合法性和效益性进行审计的项目，一般不再确定量化的审计风险和重要性水平（金额标准），可只对重要性作出定性判断。n 将审计风险理论和重要性原则这些基本理念融入审计人员的职业判断过程职业判断过程。 第二节 审计证据、底稿狭义审计程序与审计证据的关系n审计程序n监盘n观察n分析性复核n计算n检查n查询及函证n审计证据n实物证据n环境证据n书面证据n口头证据n电子视听证据审计证明材料举例 1 审计证明材料审计证明材料被审计单位名称：人民银行被审计单位名称：人民银行XX分行分行审计事项审计事项：公用经费支出：公用经费支出 根据人民银行XX分行提供

9、的会计资料，在“公用经费支出-差旅费”中列支车费补贴2，031，400元，具体列支情况如下：凭证号 金额1-098 156,000元1-203 286,000元4-256 146,700元4-378 218,500元7-380 213,000元7-324 206,000元10-393 268,400元10-396 536,800元被审计单位意见与签章：审计人员：许莉 日期: 2008. 12.29 审计组长： 日期:审计署*特派办 审 计 证 据 材 料被审计单位名称被审计单位名称广东省广州市财政局广东省广州市财政局审 计 项 目内部控制制度的健全性、有效性事实记录： 根据国家财政拨款第X号的

10、规定，教育专项资金应全部划拨给下属的学校用于教育的建设。而在2007-6-2日，贵局用国家划拨的教育专项资金用于购买本局的设备，分别是10台电脑，5台打印机和5台空调，使用的是教育专项资金账户划款。并且这些设备不是用于教育办公用的，而是作为职工福利分别用于职工宿舍和食堂。审计人员*被审计单位意见：负责人（签章）： 年 月 日审 计 证 据 材 料择校制度的合理性被审计单位名称被审计单位名称 广东省教育厅广东省教育厅审 计 项 目 择校制度的合理性事实记录： 广州市2006年审计报告显示广州一些中小学截留挪用近千万元捐资助学费用，以发放教职工奖金。而所谓的捐资助学费只不过是择校费的一种，近年来不

11、仅是广州市，整个广东省的择校费问题已愈演愈烈。 以广州市海印苑小学为例，去年非地段生的择校价格为3万元左右，今年普涨至5万-8万元，若学生家长没有任何背景想入读该校的，需“捐资助学”10万。 某家长称，3年前，他为了能让孩子进东风东小学，除交了6万“捐资助学费”外，还通过中间人到刘燕文的家，另外给了刘1.5万元。据知情人士介绍，该小学的择校费一般在5万至10万间。 教育系统人士介绍，以越秀区某省级重点小学为例，（略）择校费收得越多的区，如越秀区，对教育的投入就越大，优势资源就进一步集中到那些名校。 湖南省教研室周振铎老师认为：“群众所咬牙切齿的，是不患寡，而患不均。这个责任在政府。”审计人员

12、张文文被审计单位意见：情况属实负责人（签章）： 年 月 日（准则准则） （评价标准评价标准/审计依据审计依据）审计人员审计人员 实施 审计对象审计对象 工作底稿 审计结果审计结果 （审计证据审计证据）概念辨析第三节 审计报告一、它们是什么和它们做什么？ 审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。上行文 审计报告，是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。 （审计机关审计报告编审准则2000） 比较：审计报告、审计结果报告、 审计工作报告英国、美国、加拿

13、大等国的审计法律制度的共同特点是：审计机关直接对议会负责，向议会报告工作. 审计报告的正文 审计报告的核心内容 内容报告编写 写作求职信n 我是*大学 经济学研究生，将于2010年底应届毕业，我认为自己有以下优点非常适合编辑部的要求：n1、非常专业扎实的基础，已在北大核心期刊发表了8篇论文。我认为这点专业杂志社的编辑一定要有好的基础背景，以及发表高学术论文的经历。n2、通过了注册会计师全科6门考试。n3、我非常热爱编辑部这个工作，我觉得从准备录稿到排版出刊，就像我孕育我的孩子一样。我热爱这个工作。n我恳请希望*老师认真考虑我的简介，希望能得到您的消息。n n 姓名 男 *地方人二、审计报告的编

14、制原则与要求原则客观性完整性清晰性及时性实用性建设性重要性n客观、公正n要素齐全，内容完整，不遗漏审计重大事项n逻辑性强、突出重点、准确清晰、语言文字n指导未来，适当的改进建议n风险水平和重要性n内容完整、n事实清楚、n结论正确、n用词恰当、n格式规范。 8号令附：“10省区市财政支农资金管理使用情况 审计调查结果 ”n二、审计调查发现的主要问题n（一）财政支农投入政策在一些地方未完全落实到位。n 1部分地方财政支农投入未达到法定要求。n 2部分地方未按规定对财政支农投入进行统计和考核。附：事实报告事实报告准确清晰n*审计局关于金融危机对企业影响专项审审计局关于金融危机对企业影响专项审计调查报

15、告计调查报告n此次专项审计调查主要选择此次专项审计调查主要选择范围内的范围内的13户中小企业户中小企业单位进行单位进行n13户被调查的企业中，有户被调查的企业中，有5户（占户（占38%）认为取得银行）认为取得银行贷款出现困难贷款出现困难 n部分企业盈利能力明显下降。被调查的部分企业盈利能力明显下降。被调查的10家企业中家企业中 事实清楚事实清楚n 五、应收账款清收不及时n 有些挂账资金来源是房屋处置收入，因核算不规范挂账至今；有些挂账是贷款核销后又收回的款项；有些是从借款人或担保人处通过双方协议或司法程序收回的抵债物，因存在过户手续、资产分割等问题，一直未处置；有些.。本次审计发现此类问题23

16、笔，涉及金额1543.7万元。 三、语言特点三、语言特点 （一）准确（一）准确（二）庄重（二）庄重（三）简明（三）简明（四）质朴（四）质朴应用文、公文附：n 农业是人类“母亲产业”，远在人类茹毛饮血的远古时代，农业就已经是人类抵御自然威胁和赖以生存的根本，农业养活并发展了人类，没有农业就没有人类的一切，更不会有人类的现代文明.“十六大”报告中提出：统筹城乡经济社会发展，建设现代农业，发展农村经济，增加农民收入，是全面建设小康社会的重大任务。附： 审计建议审计建议n 1、加快建立多层次资本市场体系，突破融资难的瓶颈。一是加大银行机构对中小企业贷款投放的力度。二是推进中小企业担保体系建设，尝试建立

17、省级再担保基金，分散担保机构风险，促进担保行业健康发展。三是给予贷款企业一定的财政支持，降低企业的贷款成本和风险。四是培育优质公司，鼓励其上市融资。附： 审计建议审计建议n 3、要将可持续发展作为今后招商引资的杠杆。调查显示，不同的企业，抵御风险的能力不同，对社会的贡献差异也很大。发展是硬道理。目前，经济发展水平不高的地区，地方经济的发展大多靠土地的开发支撑，土地是稀缺的不可在生的资源，要求地方政府在新项目上马时，不能只看“GDP”这个“面子指标”，要用发展的眼光考察项目的可持续性，如，是否可节约用地、是否污染环境、是否能解决就业、是否能促进当地农产品的结构调整并增加农民收入、是否能引领当地工

18、业的发展并提高财政收入等等。 资料：让民众共享改革发展成果n 2006年至2010年，全国财政收入将从4万亿增长到8万亿。中国的人均GDP已经超过3700美元，2009年，城镇居民人均可支配收入达到17175元，农民居民居民纯收入达到5153元。已近超过“十一五”规划中的13390元、4150元得预期目标。五年来中央财政用于“三农”的各项支出n2006年，中央财政用于“三农”的各项支出共3397亿元，增长14.2%n2007年，中央财政用于“三农”的各项支出共4318亿元，增长23%n2008年，中央财政用于“三农”的各项支出共5955.5亿元，增长37.9%n2009年，中央财政用于“三农”的各项支出共7253.1亿元，增长21.8%n2010年，中央财政预算安排用于“三农”的各项支出共8183.4亿元，增长12.8%五年来中央财政教育支出n2006年，中央财政教育支出538.33亿元，增长40.1%n2007年，中央财政教育支出1076.35亿元，增长76%n2008年，中央财政教育支出1603.71亿元，增长48.5%n2009年，中央财政教育支出1981.39亿元，增长23.6%n2010年，中央财政安排教育支出2159.9亿元，增长9%n增长幅度稍逊前十年。五年来中央财政社会保障支