《会计学》第六章 投资

1、1第六章第六章 投投 资资2第六章第六章 投投 资资学习目标学习目标投资的概念与分类投资的概念与分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算长期持有至到期投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资的核算3第一节第一节 投资概述投资概述4一、投资的概念一、投资的概念投资是指企业为了通过分配来增投资是指企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益，而加财富，或为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。一种资产。第一节第一节 投资概述投资概述5二、投资的分类二、投资的分类（一）按照投资对象（一）按照投资对象( (性质性质) )的

2、分类的分类 权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资第一节第一节 投资概述投资概述6（二）按照投资目的分类（二）按照投资目的分类 投投 资资交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产长长 期期 股股权权 投投 资资企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资 BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 EC7第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产8第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资

3、产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产：是指企业以近期内出交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。投资等。9第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得1、交易性金融资产取得成本的确定、交易性金融资产取得成本的确定一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金一般情况：应按取得时的公允

4、价值作为初始确认金额额(交易性金融资产交易性金融资产)；相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益投资收益)。特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债或已到期但尚未领取的债券利息券利息)，应当单独确认为应收项目，应当单独确认为应收项目(应收股利应收股利)，不，不计入交易性金融资产的初始确认金额。计入交易性金融资产的初始确认金额。10第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2、交易性金融资产取得的账务处理、交易性金融资产取得的账务处理（1）账户

5、设置）账户设置11第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产“交易性金融资产交易性金融资产 ”账户：本科目核算企业为交易账户：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。易性金融资产的公允价值。借方借方登记企业取得的各种交易性金融资产的登记企业取得的各种交易性金融资产的公允价公允价值值。贷方贷方登记企业出售或到期收回而减少的交易性金融登记企业出售或到期收回而减少的交易性金融资产的资产的公允价值公允价值。余额余额借方余额，借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的反映企业持有的交易性金融资产的公允价值公允价值。

6、 取得交易性金融资产时支付的相关费用记入取得交易性金融资产时支付的相关费用记入“投投资收益资收益”。12第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产“应收股利应收股利”账户：账户：核算企业因股权投资而应收取核算企业因股权投资而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。的现金股利和应收取其他单位分配的利润。借方登记企业应收而未收的现金股利或利润；借方登记企业应收而未收的现金股利或利润；贷方登记企业实际收到的现金股利或利润。贷方登记企业实际收到的现金股利或利润。“应收利息应收利息”账户：核算企业因债权投资而应收取账户：核算企业因债权投资而应收取的利息。的利息。借方登记企业应收而未收的利息；借方登记

7、企业应收而未收的利息；贷方登记企业实际收到的利息。贷方登记企业实际收到的利息。13第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产“投资收益投资收益”账户：核算企业对外投资账户：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。所取得的收益或发生的损失。 借方借方反映发生的投资损失。反映发生的投资损失。 贷方贷方反映发生的投资收益。反映发生的投资收益。 余额余额期末应结转到期末应结转到“本年利润本年利润”账户。账户。14第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产企业取得交易性金融资产的账务处理企业取得交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益（发生的

8、交易费用）（发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告发放但尚未发放的现（已宣告发放但尚未发放的现金股利）金股利）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的（已到付息期但尚未领取的利息）利息）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额）15第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理 1、现金股利、现金股利(或债券利息或债券利息)的处理的处理 持有期间收到被投资企业单位宣告发放持有期间收到被投资企业单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计

9、算的息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：利息：借：应收股利借：应收股利应收利息应收利息贷：投资收益贷：投资收益 16第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2、交易性金融资产的期末计量处理、交易性金融资产的期末计量处理（1）计量的原因）计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产在取：交易性金融资产在取得时按公允价值入账得时按公允价值入账(实际成本实际成本)；但公允价；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的了该资产的现时价值现时价值。 17第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（2）期末公允价值变动的两种情况）期末

10、公允价值变动的两种情况期末公允价值增值期末公允价值增值 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益期末公允价值下跌期末公允价值下跌 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动18第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理 1、交易性金融资产处置的含义、交易性金融资产处置的含义是指交易性金融资产在是指交易性金融资产在出售时出售时所进行的所进行的处理。处理。19第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2、交易性金融

11、资产处置损益等的确认、交易性金融资产处置损益等的确认出售交易性金融资产的账务处理：出售交易性金融资产的账务处理： 借：银行存款（借：银行存款（实际收到的金额实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（该金融资产该金融资产 的的账面余额账面余额）（贷或借贷或借）投资收益（）投资收益（两者差额两者差额）20投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损公允价值下跌损 公允价值升公允价值升 失失 值收益值收益结转升值收益结转升值收益 结转跌值损结转跌值损 失失 注意：注意：要将持有期间已记入要将持有期间已记入“公允价值变公允价值变动损益动损益”账户的升值收益或价值下跌

12、损账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。失最终确认为投资损益。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产21第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产例例1 1：星海公司星海公司2XX72XX7年年1010月月1010日购入万达公司日购入万达公司股票股票100100万股，准备短期持有；每股买价万股，准备短期持有；每股买价1010元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发元（买价中包含万达公司已经宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利0.20.2元），另外支付税金、手元），另外支付税金、手续费等相关费用续费等相关费用1.51.5万元。万元。1111月月1010日，收到日，收到万达公司支付的现

13、金股利万达公司支付的现金股利2020万元。万元。1212月月3131日，日，万达公司股票每股收盘价为万达公司股票每股收盘价为8 8元。元。2XX82XX8年年2 2月月1010日，星海公司收到万达公司发放日，星海公司收到万达公司发放2XX72XX7年度年度的现金股利为每股的现金股利为每股0.30.3元。元。3 3月月1 1日，星海公日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款司将股票全部售出，收到银行存款900900万元。万元。22第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（1 1）2XX72XX7年年1010月月1010购入时：购入时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 980980

14、 应收股利应收股利 2020 投资收益投资收益 1.51.5 贷：银行存款贷：银行存款 1 001.51 001.5(2)11(2)11月月1010日收到现金股利时：日收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 202023第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（3 3）1212月月3131日该金融资产的公允价值日该金融资产的公允价值 =100 =1008=8008=800万元万元 公允价值变动损益公允价值变动损益=800980=-180=800980=-180万元万元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 180180 贷：交易性金融资产贷：交易性

15、金融资产公允价值变动公允价值变动 18018024（4 4）2XX82XX8年年2 2月月1010日，收到日，收到2XX72XX7年度的现金年度的现金股利时股利时 借：银行存款借：银行存款 3030 贷：投资收益贷：投资收益 3030第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产25第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产（5 5）2XX82XX8年年3 3月月1 1日出售时日出售时借：银行存款借：银行存款 900900 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益 180180 投资收益投资收益 8080 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 980980 公允价值变动

16、损益公允价值变动损益 18018026第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产例例2：A公司公司2010年年7月月1日以日以204 000元的价元的价格购入格购入B公司公司2010年年1月月1 日发行的日发行的5年期债年期债券，其债券利息于每年发行日收取，到期收券，其债券利息于每年发行日收取，到期收回本金，债券年利率为回本金，债券年利率为4%，票面价值为，票面价值为200 000元，另支付相关税费元，另支付相关税费1 500元，元，A公司购公司购入该债券不准备长期持有，入该债券不准备长期持有，A公司于公司于2011年年1月月1日收到债券利息日收到债券利息8 000元，并于元，并于2011年年

17、5月月1日因资金需要出售该债券，售价为日因资金需要出售该债券，售价为202 000元。元。27第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2010年年7月月1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产债券投资债券投资204 000投资收益投资收益 1 500贷：银行存款贷：银行存款 205 5002011年年1月月1日日借：银行存款借：银行存款8 000贷：投资收益贷：投资收益 8 00028第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产2011年年5月月1日日借：银行存款借：银行存款 202 000投资收益投资收益 2 000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产债券投资债券投资 204 00029第

18、三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算30第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。率国债、浮动利率公司债券等。不同于到期日不固定、回收金额也不固不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产。定的交易性金融资产。31二、初始投资成本的确认二、初始投资成本的确认 一般情况：应按

19、取得时的公允价值与相一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用关交易费用之和之和作为初始确认金额。作为初始确认金额。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目收项目(应收利息应收利息) 。同同交易性金融资产中的债券投资交易性金融资产中的债券投资不同于不同于交易性金融资产初始投资成本的确认交易性金融资产初始投资成本的确认第三节第三节 持有至到期投资的核持有至到期投资的核算算32第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1 1、账户设置、账户设置“持有至到期投资持有至到期投资

20、 ”账户账户: :借方借方登记企业购入登记企业购入持持有至到期投资有至到期投资的初始成本（包括面值，溢价额，的初始成本（包括面值，溢价额，手续费和应计利息）折价摊销。手续费和应计利息）折价摊销。贷方贷方登记购入登记购入持有至到期投资持有至到期投资的折价额，的折价额，持有至持有至到期投资到期投资到期收回的本息，溢价额和手续费的摊到期收回的本息，溢价额和手续费的摊销。销。余额余额借方余额，借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余反映企业持有至到期投资的摊余成本成本。 可按持有至到期投资的类别和品种，分别可按持有至到期投资的类别和品种，分别“面面值值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行

21、明细等进行明细核算。核算。33第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2、主要账务处理、主要账务处理企业取得的持有至到期投资企业取得的持有至到期投资借：借：持有至到期投资持有至到期投资 面值（面值（该投资的面值该投资的面值）应收利息（应收利息（支付的价款中包含的已到付息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（贷：银行存款（实际支付的金额实际支付的金额）（借或贷）（借或贷）持有至到期投资持有至到期投资 利息调整（利息调整（差差额额）34第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算例：例：星海公司于星海公司于2010年年2月月1日购入万

22、达公日购入万达公司司2009年年1月月1日发行的五年期按年支付日发行的五年期按年支付利息、到期收回本金、债券年利率为利息、到期收回本金、债券年利率为9%的债券，实际支付价款的债券，实际支付价款58 100元（含买价元（含买价和相关税费），其中包含和相关税费），其中包含2009年该付未年该付未付的利息。该债券面值为付的利息。该债券面值为50 000元。星海元。星海公司购入该债券准备持有至到期。公司购入该债券准备持有至到期。35 已到期尚未收取的利息已到期尚未收取的利息=50 0009%=4 500(元元) 未到期应计利息未到期应计利息=50 0009%1/12=375（元）（元） 该债券投资利息

23、调整金额该债券投资利息调整金额=58 1004 50037550 000=3 225（元）（元）第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算36第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算星海公司应做会计处理为：星海公司应做会计处理为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资面值面值 50 000 应收利息应收利息 4 500 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 375 利息调整利息调整 3 225 贷：银行存款贷：银行存款 58 10037第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算三、持有至到期投资持有期间的有关核算三、持有至到期投资持有期间的有关核算

24、1、实际利息收入的确认、实际利息收入的确认持有至到期投资在持有期间应当按照摊余持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认成本和实际利率计算确认实际利息收入实际利息收入，计入计入投资收益投资收益。摊余成本：摊余成本： 摊余成本即以投资的全部价款为基数而摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。余额。38第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算（2）利息处理）利息处理持有至到期投资为分期付息、一次还本的债持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资券投资借：应收利息（借：应收利息（按票面利率计算确定

25、的应收未按票面利率计算确定的应收未收利息收利息）贷：投资收益（贷：投资收益（投资摊余成本和实际利率计投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入算确定的利息收入）（借或贷借或贷）持有至到期投资持有至到期投资 利息调整（利息调整（差差额额）39第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算持有至到期投资为一次还本付息债券的投持有至到期投资为一次还本付息债券的投资资借：持有至到期投资应计利息（借：持有至到期投资应计利息（按票面按票面利率计算确定的应收未收利息利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（贷：投资收益（投资摊余成本和实际利投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入）

26、（借或贷借或贷）持有至到期投资利息调整（）持有至到期投资利息调整（差差额额）40第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算四、持有至到期投资的处置四、持有至到期投资的处置借：银行存款（借：银行存款（实际收到的金额实际收到的金额）贷：持有至到期投资（贷：持有至到期投资（账面余额，包账面余额，包 括面值、利息调整、应计利息括面值、利息调整、应计利息）（借或贷借或贷）投资收益（）投资收益（差额差额）41第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算五、举例五、举例例：例：2009年年1月月1日，华联实业股份公司购入乙公司日，华联实业股份公司购入乙公司当日发行的面值当日发行的面值5

27、00 000元，期限元，期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息到期还本的债券作为持有日付息到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款至到期投资，实际支付的全部价款(包括相关交易包括相关交易费用费用)为为528 000元。（实际利率为元。（实际利率为4.72%） 要求要求（1）编制购入债券时的会计分录；）编制购入债券时的会计分录；（2）编制每年付息时的会计分录；）编制每年付息时的会计分录；（3）2013年年1月月20日，华联实业股份公司将日，华联实业股份公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入乙公司债券提前出售，取得转让收入508 000元，编制有关会计分录。元

28、，编制有关会计分录。42第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算（1）2009年年1月月1日购入时日购入时借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值500 000利息调整利息调整 28 000贷：银行存款贷：银行存款 528 00043计息日期计息日期1应计利息应计利息2实际利率实际利率3利息收入利息收入4摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本6债债 券券持有期间持有期间按票面利按票面利率计算求率计算求得得经经 测测 算算求求 得得53246509年年初年年初09年年末年年末10年年末年年末11年年末年年末12年年末年年末13年年末年年末30 00030 00030 00030 0

29、0030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合合 计计150 000 122 00028 000各期期各期期初成本初成本扣减其扣减其溢价摊溢价摊销销 后后 的的 余余 额额以投以投资的资的全部全部价款价款为基为基数而数而确定确定的摊的摊销总销总成成 本本应摊销额摊销应摊销额摊销完毕，最后余完毕，最后余额与面值相等额与面值相等（2）利息收入确认及溢价摊销表）利息收入确认及溢价摊销表4

30、4第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2009年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 30 000贷：投资收益贷：投资收益 24 922持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 5 0782010年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息30 000贷：投资收益贷：投资收益24 682持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 5 31845第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2011年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 30 000贷：投资收益贷：投资收益 24 431持有至到期投资乙公司债券持有至到期投资乙公司债券 5 569201

31、2年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息 30 000贷：投资收益贷：投资收益 24 168持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 5 83246第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算2013年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息30 000贷：投资收益贷：投资收益23 797持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 6 20347第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算（3）债券转让时，乙公司债券账面摊余成本）债券转让时，乙公司债券账面摊余成本为为506 203元，其中，成本元，其中，成本500 000元，利息元，利息调整调整6 203元。

32、元。借：银行存款借：银行存款 508 000贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 500 000利息调整利息调整 6 203投资收益投资收益 1 79748第四节第四节 长期股权投资长期股权投资49第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资的含义及内容一、长期股权投资的含义及内容（一）含义（一）含义 企业准备企业准备长期持有长期持有的权益性投资。的权益性投资。 50（二）长期股权投资的内容（二）长期股权投资的内容对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长 期期 股股权权 投投 资资能够对被投资方实施控制的权益性投资 能够与其他合营方

33、一同对被投资方实施控制的权益性投资 能够对被投资方施加重大影响的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他权益性投资CD51第四节第四节 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资取得的核算二、长期股权投资取得的核算1、取得方式、取得方式 长期股权投资可通过企业合并或长期股权投资可通过企业合并或其他其他方式方式取得。取得。52第四节第四节 长期股权投资长期股权投资2、取得成本的确定、取得成本的确定 以实际支付的价款确认取得长期股权投以实际支付的价款确认取得长期股权投资的成本。资的成本。 实际支付的价款中含有已宣告但尚未领实际支付的价款中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作

34、为应收项目单取的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账。独入账。 53第四节第四节 长期股权投资长期股权投资3、账户设置、账户设置（1）“长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资”账户：账户：借方借方购入股票时记入；购入股票时记入；贷方股票减少时记入；贷方股票减少时记入；余额借方余额，反映持有的股票投资数余额借方余额，反映持有的股票投资数额。额。采用权益法核算的，还应当分别采用权益法核算的，还应当分别“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明进行明细核算。细核算。54第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（2）“投资收益投资收益”账户账户（3）“应收股利应收股利”账

35、户账户55第四节第四节 长期股权投资长期股权投资三、长期股权投资的三、长期股权投资的成本成本法法1、含义及适用范围、含义及适用范围含义：含义：成本法是指长期股权投资的价值成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对投资外，一般不对“长期股权投资长期股权投资”账面账面价值进行调整的一种处理方法。价值进行调整的一种处理方法。 56第四节第四节 长期股权投资长期股权投资适用范围适用范围（1）投资方能够长期对被投资方实施控制；投资方能够长期对被投资方实施控制；（2）投资企业对被投资单位不具有共同控投资企业对被投资单位不具有共同控制

36、或重大影响，且该投资在活跃市场中没制或重大影响，且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等。有报价、公允价值不能可靠计量等。57第四节第四节 长期股权投资长期股权投资2、长期股权投资成本法的账务处理方法、长期股权投资成本法的账务处理方法（1 1）取得长期股权投资时，按）取得长期股权投资时，按取得时成本取得时成本计价，账面价值不受被投资企业所有者权计价，账面价值不受被投资企业所有者权益的增减变动而变动。益的增减变动而变动。借：长期股权投资借：长期股权投资/ /应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款58第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（2 2）持有期间获得的收益，按投资企业应）持

37、有期间获得的收益，按投资企业应享有的部分，确认为当期投资收益。享有的部分，确认为当期投资收益。被投资公司宣告发放现金股利时被投资公司宣告发放现金股利时借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益公司收到现金股利时公司收到现金股利时借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利59第四节第四节 长期股权投资长期股权投资例：甲集团于例：甲集团于2XX7年年1月以每股月以每股2元的价格元的价格购买购买A公司发行的股票公司发行的股票200 000股，股，5月月1日日A公司宣布发放现金股利公司宣布发放现金股利100 000元，元，5月月10日甲集团收到现金股利。日甲集团收到现金股利。2XX7年年A

38、公司发生净亏损公司发生净亏损40 000元。当甲集团所购元。当甲集团所购A公司股票为公司股票为A公司股票总额的公司股票总额的15%时，时，请根据上述业务完成会计分录。请根据上述业务完成会计分录。60第四节第四节 长期股权投资长期股权投资购买购买A公司股票时公司股票时借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 400 000贷：银行存款贷：银行存款 400 00061第四节第四节 长期股权投资长期股权投资2011年年5月月1日日A公司宣布发放现金股利时公司宣布发放现金股利时借：应收股利借：应收股利 15 000贷：投资收益贷：投资收益 15 0002011年年5月月10日实际收到现金股利时日实际收

39、到现金股利时借：银行存款借：银行存款 15 000贷：应收股利贷：应收股利 15 00062第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 四、长期股权投资的四、长期股权投资的权益权益法法 1、含义及适用范围、含义及适用范围 含义：含义：权益法是指长期股权投资最初以权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对被投资方所有者权益份额的变动，对“长期长期股权投资股权投资”账面价值进行相应调整，并作为账面价值进行相应调整，并作为当期投资收益，收到股利时必须冲减账面价当期投资收益，收到股利时必须冲减账面价值的一种会计处

40、理方法。值的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围：投资方对被投资方具有控制、投资方对被投资方具有控制、共同控制或重大影响（共同控制或重大影响（20%以上股权）。以上股权）。 63第四节第四节 长期股权投资长期股权投资2、长期股权投资权益法的账务处理、长期股权投资权益法的账务处理（1 1）取得长期股权投资时，按）取得长期股权投资时，按取得时成本取得时成本计价；计价；借：借：长期股权投资成本长期股权投资成本/ /应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款64第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 投资企业的长期股权投资的投资企业的长期股权投资的初始投资成初始投资成本本与与应享有应享有被投资企业可辨

41、认净资产公允被投资企业可辨认净资产公允价值的价值的份额份额有差额有差额 应享有份额被投资企业可辨认净资应享有份额被投资企业可辨认净资产公允价值产公允价值持股比例持股比例65第四节第四节 长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本 应享有份额应享有份额按照确定的初始投资成本入账；按照确定的初始投资成本入账；初始投资成本初始投资成本 应享有份额应享有份额 按照确定的享有的份额入账，并将差按照确定的享有的份额入账，并将差额作额作为为“营业外收入营业外收入”核算核算。66第四节第四节 长期股权投资长期股权投资例例1：甲企业于：甲企业于2010年年7月月1日购买日购买B公司的股公司的股票票200

42、000股，占股，占B公司有表决权资本总额的公司有表决权资本总额的20%，对，对B公司有重大影响，该股票买入价公司有重大影响，该股票买入价为每股为每股15元，并支付相关税费元，并支付相关税费10万元，款项万元，款项以银行存款支付。以银行存款支付。B公司公司2010年年7月月1日时所日时所有者权益为有者权益为11 700 000元。元。67第四节第四节 长期股权投资长期股权投资甲企业的初始投资成本甲企业的初始投资成本 200 00015100 000 3 100 000（元）（元） 甲企业应享有甲企业应享有B公司所有者权益份额公司所有者权益份额 11 700 00020% 2 340 000（元）

43、（元）68甲企业该投资的入账价值甲企业该投资的入账价值3 100 000（元（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 成本成本 3 100 000贷：银行存款贷：银行存款 3 100 000按实际支出的投资成本入账，按实际支出的投资成本入账，不调整差额不调整差额第四节第四节 长期股权投资长期股权投资69第四节第四节 长期股权投资长期股权投资例例2：甲企业于：甲企业于2010年年7月月1日购买日购买B公司的公司的股票股票200 000股，占股，占B公司有表决权资本公司有表决权资本总额的总额的20%，对，对B公司有重大影响，该股公司有重大影响，该股票买入价为每股票买入价为每股15元，并支付相关税费元

44、，并支付相关税费10万元，款项以银行存款支付。万元，款项以银行存款支付。B公司公司2010年年7月月1日所有者权益为日所有者权益为16 000 000元。元。70第四节第四节 长期股权投资长期股权投资甲企业的初始投资成本甲企业的初始投资成本200 00015100 000 3 100 000（元）（元）甲企业应享有甲企业应享有B公司所有者权益份额公司所有者权益份额 16 000 00020% 3 200 000（元）（元）71借借:长期股权投资成本长期股权投资成本 3 200 000贷：银行存款贷：银行存款 3 100 000营业外收入营业外收入 100 000需要调整差需要调整差额额按实际支

45、出的按实际支出的投资成本入账投资成本入账按确定的享有份额入账按确定的享有份额入账第四节第四节 长期股权投资长期股权投资72第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（2 2）“长期股权投资长期股权投资”账面价值随着被投资账面价值随着被投资企业所有者权益的增减变动而变动，按确认企业所有者权益的增减变动而变动，按确认部分作为当期部分作为当期“投资收益投资收益”处理；处理；当被投资企业盈利时，投资企业按享有的份额当被投资企业盈利时，投资企业按享有的份额借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益当被投资企业亏损时，投资企业按享有的份额当被投资企业亏损时，投资企业按享有

46、的份额借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）73第四节第四节 长期股权投资长期股权投资 投资企业对于被投资单位除净损益以外投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，也应按持股比例所有者权益的其他变动，也应按持股比例计算的应享有或承担的部分，调整计算的应享有或承担的部分，调整“长期长期股权投资股权投资”的账面价值，同时增加或减少的账面价值，同时增加或减少“资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积”。借：借：长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积74第四节第四节 长期股权投资长期股

47、权投资例：例：A公司持有公司持有B公司公司25的股分，采用权益法核算。的股分，采用权益法核算。2XX5年年10月月5日，日，B公司接受一项价值公司接受一项价值500万元的万元的捐赠，捐赠，B公司将其计入资本公积。公司将其计入资本公积。 A公司应作会计分录：公司应作会计分录：A公司应享有份额公司应享有份额50025125（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司（其他权益变动）（其他权益变动） 1 250 000贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 1 250 00075第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（3 3）持有期间获得的收益，按投资企业应享）持有期间获得的

48、收益，按投资企业应享有的部分，冲减有的部分，冲减“长期股权投资长期股权投资”的账面的账面价值。价值。被投资公司宣告发放现金股利时被投资公司宣告发放现金股利时借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）公司收到现金股利时公司收到现金股利时借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利76第四节第四节 长期股权投资长期股权投资l例例1：甲集团于：甲集团于2XX7年年1月以每股月以每股2元的价格元的价格购买购买A公司发行的股票公司发行的股票200 000股，股，5月月1日日A公司宣布发放现金股利公司宣布发放现金股利100 000元，元，5月月10日甲集团收到现金

49、股利。日甲集团收到现金股利。2XX7年年A公司发生公司发生净亏损净亏损40 000元。当甲集团所购元。当甲集团所购A公司股票公司股票为为A公司股票总额的公司股票总额的50%时，请根据上述业时，请根据上述业务完成会计分录。务完成会计分录。77第四节第四节 长期股权投资长期股权投资购买购买A公司股票时公司股票时 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 （成本）成本） 400 000贷：银行存款贷：银行存款 400 000A公司宣布发放现金股利时公司宣布发放现金股利时 借：应收股利借：应收股利 50 000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资A公司公司 (损益调整损益调整) 50 00078第四节

50、第四节 长期股权投资长期股权投资实际收到现金股利时实际收到现金股利时借：银行存款借：银行存款50 000贷：应收股利贷：应收股利 50 000 A公司发生净亏损时公司发生净亏损时 借：投资收益借：投资收益 20 000 贷：贷：长期股权投资长期股权投资A公司公司 (损益调整损益调整) 20 00079第四节第四节 长期股权投资长期股权投资五、长期股权投资处置的账务处理五、长期股权投资处置的账务处理（一）处理内容（一）处理内容处置发生的损益应当在符合股权转让条处置发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。件时予以确认，计入处置当期投资损益。采用权益法核算的长期股权投资，应

51、将原采用权益法核算的长期股权投资，应将原计入计入“资本公积资本公积”金额转为当期的投资收金额转为当期的投资收益。益。80第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（二）长期股权投资处置的会计处理（二）长期股权投资处置的会计处理处置长期股权投资时处置长期股权投资时借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利应收股利（尚未领取的现金股利或或利润）利润）（贷或借）投资收益（差额）（贷或借）投资收益（差额）81第四节第四节 长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资，还应结采用权益法核算的长期股权

52、投资，还应结转原记入资本公积的相关金额。转原记入资本公积的相关金额。借：资本公积借：资本公积其他资本公积（其他资本公积（“长期股长期股权投资其他权益变动权投资其他权益变动”余额）余额）贷：投资收益贷：投资收益 82第四节第四节 长期股权投资长期股权投资例例1：甲企业将：甲企业将A公司的股票对外出售，扣除公司的股票对外出售，扣除相关税费后实际收到价款相关税费后实际收到价款2 300 000元，出元，出售时长期股权投资的账面价值为售时长期股权投资的账面价值为2 000 000元，甲企业对元，甲企业对A公司的投资实行成本法核公司的投资实行成本法核算，实际收到的款项已存入银行。算，实际收到的款项已存入

53、银行。借：银行存款借：银行存款2 300 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2 000 000 投资收益投资收益 300 000 83第四节第四节 长期股权投资长期股权投资例例2：A公司对持有的公司对持有的B公司股分采用权益法公司股分采用权益法核算。核算。2XX5年年4月月5日，日，A公司将持有的公司将持有的B公司股分全部转让，收到转让价款公司股分全部转让，收到转让价款4500万万元，其中包括元，其中包括A公司应收公司应收B公司已宣告但尚公司已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利300万元。转让时，该项万元。转让时，该项股权投资的账面价值为股权投资的账面价值为3650万元，其中成万

54、元，其中成本本2200万元，损益调整（借方）万元，损益调整（借方）1200万元，万元，其他权益变动（借方）其他权益变动（借方）250万元。万元。84借：银行存款借：银行存款 45 000 000贷：长期股权投资成本贷：长期股权投资成本 22 000 000损益调整损益调整 12 000 000其他权益变动其他权益变动 2 500 000应收股利应收股利 3 000 000投资收益投资收益 5 500 000借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 2 500 000贷：投资收益贷：投资收益 2 500 000账账户户余余额额的的结结清清第四节第四节 长期股权投资长期股权投资85练习：练习：一、一、