商贸公司评估案例

1、天津市某某商贸有限公司纳税评估案例一、案头分析（一）基础资料分析基本情况：天津市某某商贸有限公司 2001 年 3 月 20 日取 得营业执照。生产经营期限 20 年，法人代表刘某，注册资金 30 万元人民币，主要经营服装（ 17%）、食用油脂（ 13%）。2004-2006 经营情况：2004 年全年累计销售额：万元（其中食用油脂占 %，计万 元）应纳税款： 0 元2005 年全年累计销售额：万元（其中食用油脂占 %，计万 元）应纳税款：万元税负率： %2006 年全年累计销售额：万元（其中食用油脂占 %，计万 元）申报入库税款：万元检查入库税额：万元实际税负率： %2006 年年末有疑点科

2、目： 应收帐款：万元（外欠款很少，企业回收款及时，经营的情况很好）；? 预付帐款：万元（企业注册资金 30 万元，无短期借款、 长期借款，资金来源需核实）；? 存货：万元（存货较大是否真实存在）； 预收帐款：万元（企业期末存货过大预收也很大，是否实 际货物已发出？有可能存在长期挂帐，不结转收入的情况，下步需重点核实）。二）评估报表（成本率）分析月份2004 营业收入2004 营业成本成本率1月176359%2月220288%3月95141%4月90369%5月60610%6月82893%7月3672215%8月68292%9月3207333%10 月5888538%11 月3550663%12

3、 月345911%合计%? 2004 年营业收入：万元? 2004 年营业成本：万元? 2004 年成本率： 100%? 2004 年末存货余额：万元? 2004 年末预收帐款余额：万元? 2004 年末其他应付款余额：万元分析 2004 年度数据怀疑疑点成本率畸高，达到了 100，违反营销常规。预收帐款余 额较大，存货期末余额 100 万元的真实性。有可能存在货物已 发出预收帐款未及时结转收入，有可能存在货物已销售货款已 收回，销售收入不入账或挂记“其他应付款”等往来科目。月份2005 营业收入2005 营业成本成本率1月%2月%3月%4月%5月0006月%7月%8月%9月%10 月2527

4、09%11 月%12 月%合计%2005 年营业收入：万元2005 年营业成本：万元? 2005 年成本率： %? 2005 年末存货余额：万元? 2005 年末预收帐款余额：万元? 2005 年末其他应付款余额：万元 分析 2005 年度数据怀疑疑点2005 年 1-3 月成本率基本正常，在 84%-91%之间， 5 月份 未经营， 4-12 月异常在 98%-99%之间。且成本收入配比非常好， 怀疑有人为调整成本或少计销售收入的问题。月份2006 营业收入2006 营业成本成本率1月%2月%3月%4月%5月%6月%7月%8月%9月%10 月%11 月%12 月%合计%2006 年营业收入：

5、万元2006 年营业成本：万元2006 年成本率： %? 2006 年末存货余额：万元? 2006 年末预收帐款余额：万元? 2006 年末其他应付款余额：万元分析 2006 年度数据怀疑疑点2006 年全年的成本率异常均在 92%-102%之间。其中有 6 个月在 99%以上。这 6 个月的销售收入万元占全年收入万元的 % （怀疑企业存在成本结转不实或少计销售收入的情况）。期末预收帐款余额和存货余额畸高，可能存在货物已发出预收帐款 未及时结转收入问题。分析 2004-2006 年度数据怀疑疑点增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为 计税依据而征收的一种税。目前我国执行的是生产型增值

6、税， 增值额 =工资+利润+折旧 +税金。该企业 2004 年增值额万元、 2005 年增值额万元、 2006 年增值额万元。通过以上数据分析，该企业在生产经营过程中新创造的价 值额很少， 2004 年甚至出现负增值， 这与企业的经营情况自相 矛盾，一是企业期间费用率很低说明企业内控很好，管理严格 应该有好的收益；二是企业预收款很大，应收款很少，理论上 讲企业经营的产品紧俏，毛利很大。造成增值额低的主要原因 应是企业利润过低的原因。分析企业的财务数据发现影响企业 利润的主要原因仍然是成本过高造成的。以上三年的主营业务成本率： 2004 年 100%、2005 年 %、2006 年%，属严重异常

7、。企业三年的期间费用率分别为2004 年%、2005 年%、2006 年%（很低也属异常，说明企业内控很好，节 约开支，如果经营正常的情况下应该盈利），所以影响企业利 润的主要是成本。经初步了解，企业经营的食用油脂包括棕榈 油、毛豆油、色拉油，经查询有关资料及了解情况，以 2006 年度为例，食用植物油的售价应在 4200 元-5000 元/ 吨之间（色 拉油 5600 元-5700 元/ 吨之间），进销差价（毛利）在 50 元-150元之间（按进销差价最低计算，企业的成本率应在97%-98%之间），毛利率约在之间，则在库存为零或数额很小，对 测算税负不会有很大影响的前提下，该企业经营食用油脂

8、业务 的税负率大约在之间。所以，分析该企业收入成本配比率异常，怀疑有可能存在 的问题：一是存货（或结转成本）不实、二是预收款未及时结 转收入、三是应税收入挂记“其他应付款”等往来科目、四是 收入不入账。2004-2006 年度数据（收入、存货、现金比率）分析月份2004 营业收入期末存货现金比率1月%2月%3月%4月%5月%6月%7月%8月%9月4145250%10 月2544930%11 月%12 月1008644%合计1008644%通过以上财务指标的分析发现企业 2004 年度 1-6 月、 8-9月、 12 月份存货均接近或大于收入， 理论上讲当企业的存货接近或大于收入时企业的现金比率

9、即短期偿债能力=（货币资金+有价证券 ）/ 流动负债应该很低。但该企业1 月、 5-6 月、12月份却很强，存在较大疑点。月份2005 营业收入期末存货现金比率1月%2月%3月4120256%4月1564698%5月01564698%6月2245633%7月1553943%8月3538001%9月3611583%10 月2527093611258%11 月4317545%12 月3941487%合计3941487%通过以上财务指标的分析发现企业 2005 年度 2-3 月、 5-8 月、 10-12 月份存货均接近或大于收入，理论上讲当企业的存 货接近或大于收入时企业的现金比率即短期偿债能力

10、（ 货 币资金 +有价证券 ）/ 流动负债应该很低。但该企业 4-6 月、 10 月份却很强，存在较大疑点。月份2006 营业收入期末存货现金比率1月8774748%2月8949864%3月7285596%4月7299959%5月7383284%6月7573619%7月9183048%8月7199593%9月%10 月6127274%11 月4027048%12 月%合计%通过以上财务指标的分析发现企业 2006 年度 1-3 月、 5-8 月份存货均接近或大于收入，理论上讲当企业的存货接近或大于收入时企业的现金比率即短期偿债能力（ 货币资金 +有价证券 ）/ 流动负债应该很低。但该企业 3

11、月、 8 月、 10-11 月 份却很强，存在较大疑点。综合上述三年的营业收入、存货和现金比率分析，该企业 有可能存在虚增存货或少记收入问题。二、制定约谈计划了解企业基本情况，及生产经营情况；了解企业资金运转情况（企业注册资金 30 万元），要求 企业解释“预收帐款”、“其他应付款”等科目情况；了解企业库存情况，有无出入库手续是否完备；要求企业提供经营主要货物的合同及进销价格； 要求企业提供近三年购入及销售货物情况，包括供货方、 购货方企业名称；? 要求企业解释近三年的主营业务成本率过高的原因；? 要求企业解释近三年期间费用率过低的原因， 并说明企业如何做的内控（很好）；? 要求企业解释 20

12、04-2006 年特殊月份短期偿债能力强的原因（存货接近或大于收入的情况）；? 要求企业提供公司内部结构情况（包括内部管理控制情况）及人员构成情况。三、评估约谈通过约谈要求企业答复以上的各种疑点，企业提出自查。企业自查后，发现部分货物已收款货物已发出但未及时结 转收入。在 2007 年 4 月份申报时申报收入 1370 万元、冲减期 末留抵 164 万元、当月入库增值税万元。四、实地核查 进一步了解企业自查补税情况并核实“其它应付款”科目 的核算情况发现：2007 年 3 月 31 日售某企业豆油 1500 吨单价 7240 元2007 年 3 月 31 日售某个人豆油吨单价 6500 元（已

13、申报）2007 年 3 月 31 日售某个人豆油 400 吨单价 4500 元（已申 报）要求企业解释同期销售同类产品单价为何明显偏低，并提 供相应证据。核查企业 2004-2006 年所有销售对象为个人的商品销售情 况。企业解释销售的货物单价有差异的原因为货物出现质量 问题，但又无法提供证明。五、评估结论企业自查调减期末留抵 164 万元、补缴增值税万元。 依据征管法的相关规定调整企业 20042006 年明显低于 平均销售单价又无正当理由销售的货物，共调整 7 笔，调增收 入万元、补缴增值税 32 万元。2004 年 1月-2007 年 3月间，评估前企业实际税负为 %，评估调整后实际税负为 %，增长。评估后企业实际税负基本 接近所测算的税负水平。六、评估建议 评估分析工作应按照“由浅入深、由表及里”的原则，做 到剥茧抽丝。在分析、约谈、核查工作中，要抓住要害和关键环节，做 到一追到底。搞评估、约谈工作，不能忽略任何蛛丝