商品流通企业存货核算

1、中级会计学北京化工大学北方学院经管院北京化工大学北方学院经管院 主讲教师：张琪主讲教师：张琪商品流通企业核算商品流通企业核算（一）库存商品的内容l 库存商品，库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品，如生产企业的库存产成品，商品流通企业的库存商品等。 l 具体包括：具体包括：产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。 账户结构（二）库存商品核算l1产成品的核算产成品的核算l企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时

2、只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。2商品流通企业库存商品的核算l商品流通企业的库存商品主要指商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 l商品流通企业一般分为批发企业和零售企业两大类 购进商品的核算原理举例1、结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：从外地购进甲商品，货款计从外地购进甲商品，货款计11 700元元(其中价款其中价款10 000元，增值税元，增值税1 700元元)，进货运费，进货运费2 000元元(按按规定准予扣除进项税规定准予扣除进项税140元元)，随运费支付的保险，随运费支

3、付的保险费费100元。货款支付，商品验收入库。元。货款支付，商品验收入库。 借：库存商品借：库存商品 11 960 应交税费应交税费 1 840 贷：银行存款贷：银行存款 13 800 l2、结算凭证先到、商品后入库、结算凭证先到、商品后入库 l从外地购进商品，货款计5 850元(其中商品价款5 000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。 (1)借：在途商品 5 372 应交税费 878 贷：银行存款 6 250 (2)商品验收入库时： 借：库存商品 5 372 贷：在途商品 5 372l3、商品先验收入库、结

4、算凭证后到达、商品先验收入库、结算凭证后到达 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月月25日收到并验收入库。日收到并验收入库。5月月7日结算凭证到达，日结算凭证到达，货款共计货款共计140 400元元(其中商品价款其中商品价款120 000元，元，增值税增值税20 400元元)，购进商品支付进货运费，购进商品支付进货运费2 000元元(按规定准予扣除进项税按规定准予扣除进项税140元元)、装卸费、装卸费400元、元、运输保险费运输保险费800元。元。 4月月30日结算凭证未到，估计的商品成本为日结算凭证未到，估计的商品成本为122 000元。元。

5、借：库存商品借：库存商品 122 000 贷：应付账款贷：应付账款 122 000 5月月4日将估价入账的商品以红字冲回：日将估价入账的商品以红字冲回： 借：库存商品借：库存商品 (122 000) 贷：应付账款贷：应付账款 (122 000) 5月7日结算凭证到达，办理付款手续： 借：在途商品 123 060 应交税费 20 540 贷：银行存款 143 600 同时： 借：库存商品 123 060 贷：在途商品 123 060l在商品流通企业，衡量商品价值量的标准在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，主要有两个，一是商品的进价一是商品的进价（也称实际（也称实际成本），成本），二是

6、商品的售价二是商品的售价。因此商品的核。因此商品的核算方法可以分为四种：算方法可以分为四种：1. 1. 数量成本金额核算法数量成本金额核算法（1）定义）定义同时以数量和成本金额反映商品增减同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法变动及结存情况的核算方法 。（2）基本内容：）基本内容：“库存商品库存商品”总账科总账科 、明细科目、明细科目、二级科目。二级科目。（3）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副）适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等产品等 2021-12-14102. 2. 数量售价金额核算法数量售价金额核算法l定义：定义： 同时以数量和售价金额反映商品增减变

7、动及结存同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法情况的核算方法l与数量成本金额核算相比有两点不同之处与数量成本金额核算相比有两点不同之处 （1）“库存商品库存商品” 均以售价反映均以售价反映 。（2）需要设置）需要设置“商品进销商品进销 差价差价”调整科目调整科目l适用情况：适用情况： 会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价商品进销价 格相对稳定的小型批发企业的批发格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。商品及零售企业的贵重商品等。2021-12-14113. 3. 成本金额核算法成本金额核算法（1 1）

8、定义）定义以成本金额反映商品增减变动及结存情况的以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。核算方法。（2 2）主要内容）主要内容 1 1） “ “库存商品库存商品” ” 以商品以商品进价进价记账。记账。 2 2）商品销售时，不记录商品销售时，不记录“库存商品库存商品”的减少。的减少。 3 3）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。不进行账务处理。 4 4）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进末结存商品的成本金

9、额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。价成本。（3 3）适用情况）适用情况零售企业经营的质量易变、价格需要随时零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜调整的鲜( (蔬菜、水果等蔬菜、水果等) )、活、活( (活鱼、活虾等活鱼、活虾等) )商品等。商品等。2021-12-14124. 4. 售价金额核算法售价金额核算法l定义定义以以售价金额售价金额反映商品增减变动及结存情况反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度合的核算制度l基本内容：基本内容：（1）“库存商品库存商品” 以商品以商品售价售价记账。

10、记账。（2）设置）设置“商品进销差价商品进销差价”调整科目。调整科目。（3）建立健全商品管理制度和方法。）建立健全商品管理制度和方法。（4）商品的进销差价商品的进销差价，并根据已销商品的售价及，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。已销商品进销差价计算已销商品成本。l适用情况：适用情况： 零售企业零售的日用工业品等商品。零售企业零售的日用工业品等商品。 2021-12-1413A、数量进价金额核算法l定义：定义： 同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法 l基本内容：基本内容： “库存商品”总账科 、明细科目、二级科目l适用情况：适用情况： 批发企业的批发商品

11、及采购的农副产品等 毛利率法毛利率法l 毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入和本季计划毛利率(或上季实际毛利率）匡 算本月商品销售毛利并计算本月商品销售成本的方法。其计算过程如下：l 本月商品销售毛利 = 本月商品销售收入净额上季实际毛利率（或本季计划毛利率）l 本月商品销售成本= 本月商品销售收入净额- 本月商品销售毛利l 或：l 本月商品销售成本=本月商品销售收入净额1一上季实际毛利率（或本季计划毛利率）l例题：某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2008年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为

12、24%。该企业甲类商品在2008年5月末的成本为（）万元lA、366 B、392 C、404 D、442解答：lDl期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本=2400+1500-4550（1-24%）=442（万元）例题： l乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品内并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2008年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：l （1） 2008年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。l （2）2008年第二季度

13、购进甲类商品成本880万元。l （3）2008年4月实现销售收入300万元l （4）2008年5月份实现商品销售收入500万元l （5）假定2008年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。l要求：l（1） 计算乙公司甲类商品2008年第一季度的实际毛利率l（2）分别计算乙公司甲类商品2008年4、5、6月份的商品销售成本。解答：l（1）乙公司甲类商品2008年第一季度的实际毛利率=（600-510）600=15%l（2）2008年4月份商品销售成本=300（1-15%）=255（万元）l5月份商品销售成本=500 （1-15%）=425（万元）l6月份商品销售成本=400+880-

14、255-425-420=180（万元）B、售价金额核算法l定义：定义： 以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度l基本内容：基本内容： 1、“库存商品” 以商品售价记账。 2、设置“商品进销差价”调整科目。 3、建立健全商品管理制度和方法。 4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。l适用情况：适用情况： 零售企业零售的日用工业品等商品。 售价金额核算法在我国的应用l (一一)实务处理的特点实务处理的特点 1、“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与 商品成本的差额。 2、购入商品

15、时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。l3、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税 l4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将“主营业务成本” 调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价 l5、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价” 科目的余额。需要说明的三个问题 1、为了与零售商品的定价方法

16、(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价 。 2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入 。l3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。已销商品进销差价的计算和结转 商品进销差价率的计算公式如下：商品进销差价率的计算公式如下：商品进销差价率商品进销差价率=（期初库存商品商品进销差价（期初库存商品商品进销差价+当

17、期发生的商品商品进销差价当期发生的商品商品进销差价（期初库存商（期初库存商品售价品售价+当期发生的商品售价）当期发生的商品售价）100% 本期月已销售商品应分摊的进销差价本期月已销售商品应分摊的进销差价=本期商品本期商品销售收入销售收入商品进销差价率商品进销差价率期末库存商品应保留的进销差价期末库存商品应保留的进销差价=期末分摊前库期末分摊前库存商品进销差价存商品进销差价本期销售商品应分摊的进销差本期销售商品应分摊的进销差价价例题：l某零售商店年初库存商品成本为某零售商店年初库存商品成本为25万元，万元，售价总额为售价总额为36万元。当年购入商品的实际万元。当年购入商品的实际成本为成本为60万

18、元，售价总额为万元，售价总额为100万元。当年万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的销售收入为当年购入商品售价总额的80%。在采用售价金额核算法的情况下，该商店在采用售价金额核算法的情况下，该商店年末库存商品成本为（）万元年末库存商品成本为（）万元lA、33.6B、35C、40D、30解答：lBl进销差价率=（36-25）+（100-60）/（36+100）=0.375l当年销售收入=10080%=80l已销商品应分摊的进销差价=800.375=30l本期销售商品的实际成本=80-30=50l本期年末库存商品的成本=25+60-50=35售价金额核算法下商品收发核算举例11、结算凭证到达并

19、同时将商品验收入库、结算凭证到达并同时将商品验收入库某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：自本地以支票购进甲商品，货款计3 276元(其中价款2 800元，增值税476元)。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3 540元(含税售价，下同)。借：商品采购 2 800 应交税费 476 贷：银行存款 3 276同时：借：库存商品 3 540 贷：商品采购 2 800 商品进销差价 740l2、结算凭证先到、商品后入库、结算凭证先到、商品后入库l某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务 ，编制会计分录如下：l(1)从外埠购进商品，货款计5 850元(

20、其中商品价款5 000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。l借：商品采购 5 572l 应交税费 878l 贷：银行存款 6 450(2)商品全部验收入库，按零售价格计算为7 020元。l借：库存商品 7 020l 贷：商品采购 5 572l 商品进销差价 1 448l 3、商品先验收入库、结算凭证后到达、商品先验收入库、结算凭证后到达 l 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价格计算 为162 000元。5月7日结算凭证到达，货款共计140 400元

21、(其中商品价款120 00元，增 值税20 400元)，购进商品支付进货运费2 000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。l 4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122 000元。借：库存商品 162 000 贷：应付账款 122 000 商品进销差价 40 000l 5月2日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品 (162 000) 贷：应付账款 (122 000) 商品进销差价 (40 000)l5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：商品采购 123 060 应交税费 20 540 贷：银行存款 143 600同时：借：库存商品 162 000

22、贷：商品采购 123 060 商品进销差价 38 940l 4、商品销售、商品销售l 欣欣公司采用售价金额核算法核算存货，欣欣公司采用售价金额核算法核算存货，2009年年2月份的月份的期初存货成本为期初存货成本为20000元，售价总额为元，售价总额为25000元；当期购元；当期购货成本为货成本为30000元，售价总额为元，售价总额为35000元，当期销售商品元，当期销售商品收入收入50000，假定不考虑相关税费。，假定不考虑相关税费。l （1）购入存货）购入存货l 借：库存商品借：库存商品 35000l 贷：材料采购贷：材料采购 30000l 商品进销差价商品进销差价5000l（2）销售商品l

23、借：银行存款 50000l 贷：主营业务收入50000l（3）结转商品销售成本l借：主营业务成本 50000l 贷：库存商品 50000l（4）结转销售成本应分摊的商品进销差价l商品进销差价率=（5000+5000）/（25000+35000） 100%=17%l已销商品应分摊进销差价=50000 17%=8500l借：商品进销差价 8500l 贷：主营业务成本8500l经过转账，销售成本调整为实际成本=50000-8500=41500售价金额核算法下商品收发核算举例售价金额核算法下商品收发核算举例2（1 1）结算凭证到达并同时将商品验收入库）结算凭证到达并同时将商品验收入库例：某零售商业企业

24、自本地以支票购进甲商品，货款计例：某零售商业企业自本地以支票购进甲商品，货款计3 276元元(其中价款其中价款2 800元，增值税元，增值税476元元)。商品由仓库。商品由仓库全全部验收入库，货款全部支付。按部验收入库，货款全部支付。按零售价格零售价格计算为计算为3 540元元（含税售价含税售价，下同）。，下同）。 借：商品采购借：商品采购 2 800 应交税费应交税费 476 贷：银行存款贷：银行存款 3 276同时：同时： 借：库存商品借：库存商品 3 540 贷：商品采购贷：商品采购 2 800 商品进销差价商品进销差价 7402021-12-1438（2 2）结算凭证先到、商品后入库）

25、结算凭证先到、商品后入库l 1)某零售商业企业从外埠购进商品，货款计某零售商业企业从外埠购进商品，货款计5 850元元(其中商品价款其中商品价款5 000元，增值税元，增值税850元元)，购，购进商品支付进货运费进商品支付进货运费400元元(按规定准予扣除进项按规定准予扣除进项税税28元元)、装卸费、装卸费200元。结算凭证到达，支付全元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。部货款及进货运费、装卸费。 借：商品采购借：商品采购 5 572 应交税费应交税费 878 贷：银行存款贷：银行存款 6 450l 2)商品全部验收入库，按商品全部验收入库，按零售价格零售价格计算为计算为7 02

26、0元。元。 借：库存商品借：库存商品 7 020 贷：商品采购贷：商品采购 5 572 商品进销差价商品进销差价 1 4482021-12-1439（3 3）商品先验收入库、结算凭证后到达）商品先验收入库、结算凭证后到达 l 采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月月25日收到并验收入库，按零售价格计算日收到并验收入库，按零售价格计算 为为162 000元。元。5月月7日结算凭证到达，货款共计日结算凭证到达，货款共计140 400元元(其中商品价款其中商品价款120 00元，增元，增 值税值税20 400元元)，购进商品支付进货运费购进商品支付进货运费2 000元元(按规