医院会计制度讲解

1、新新医院会计制度医院会计制度讲讲 解解一、新制度主要亮点一、新制度主要亮点二、核算内容的调整及变化二、核算内容的调整及变化三、新旧会计制度衔接三、新旧会计制度衔接 如何协调财务会计与预算会计的关系如何协调财务会计与预算会计的关系n 明确财务管理目标与预算管理目标的差异性明确财务管理目标与预算管理目标的差异性 n 以美国政府会计为例以美国政府会计为例 新制度：新制度：“一套体系，双重目标一套体系，双重目标”的模式设计的模式设计 权责发生制与收付实现制的区别权责发生制与收付实现制的区别 新制度：明确新制度：明确“医院会计采用权责发生制医院会计采用权责发生制基础基础”，提高了权责发生制的程度，提高了

2、权责发生制的程度 。 注意：财政补助收支并未实行权责发生制。注意：财政补助收支并未实行权责发生制。区分资金来源采用不同的折旧计提方式区分资金来源采用不同的折旧计提方式自有资金形成的资产分期计提折旧计入医疗自有资金形成的资产分期计提折旧计入医疗成本；财政补助收入形成的资产分期计提折成本；财政补助收入形成的资产分期计提折旧计入待冲基金。旧计入待冲基金。 以使用财政补助资金购入固定资产为例以使用财政补助资金购入固定资产为例 n 购入时作两笔分录购入时作两笔分录 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：待冲基金贷：待冲基金 贷：财政补助收入贷：财政补助

3、收入n 计提折旧以后，计提折旧以后，每期增加折旧的同时冲减待冲基金每期增加折旧的同时冲减待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧 现行会计制度未对成本核算与管理问题进行统一规范，现行会计制度未对成本核算与管理问题进行统一规范，成本核算的对象、范围、口径、方法没有设置一套合理成本核算的对象、范围、口径、方法没有设置一套合理的体系。的体系。 新医院会计制度不仅明确了成本一级明细项目内容，而新医院会计制度不仅明确了成本一级明细项目内容，而且强调按各具体科室进行明细核算，归集直接成本。且强调按各具体科室进行明细核算，归集直接成本。 要求：人员经费等科目按要求：人员经费等科目按政府收

4、支分类科目政府收支分类科目核算；核算；设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿，按备查簿，按政府收支分类政府收支分类科目科目登记等等。登记等等。 国库集中支付管理国库集中支付管理 行政事业单位资产管理行政事业单位资产管理 政府收支分类管理政府收支分类管理 财政结转结余资金管理财政结转结余资金管理 如，财政部如，财政部中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法的通知的通知（财预（财预2010720107号）；号）； 安徽省人民政府办公厅安徽省人民政府办公厅关于印发安徽省省级财政结转结余资金管关于印发安徽省省级财政结转结余资金管理办法的通知理办法的通知（

5、皖政办（皖政办201020104545号）、号）、 现行制度下，很多医院与基建投资相关的收支以及资产、负债是不在现行制度下，很多医院与基建投资相关的收支以及资产、负债是不在大账上反映的，基建投资项目单独执行大账上反映的，基建投资项目单独执行“国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度”。 新制度总说明第十三条规定：医院对基本建设投资的会计核算除按照新制度总说明第十三条规定：医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。现行制度：区分医疗收入、药品收入；现行制度：区分医疗收入、药品收入； 区分医疗支出、药品

6、支出区分医疗支出、药品支出新制度：新制度：将医疗收支和药品收支合并。将医疗收支和药品收支合并。 药品由售价核算改为进价核算药品由售价核算改为进价核算 新制度对现行制度科目体系进行了梳理，适应医新制度对现行制度科目体系进行了梳理，适应医院面临外部经济环境的变化，新增、变更、调整院面临外部经济环境的变化，新增、变更、调整了一些科目了一些科目 新制度针对现行制度缺失的一些重要业务核算规新制度针对现行制度缺失的一些重要业务核算规范进行了补充或明确，满足了实务工作的需要。范进行了补充或明确，满足了实务工作的需要。如：规范科教收支、医疗风险基金计提、医疗收入如：规范科教收支、医疗风险基金计提、医疗收入确认

7、等的会计处理。确认等的会计处理。 新制度的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用新制度的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。补助收支情况表以及一系列的成本报表。新制度的会计报表格式进一步完善了报表项目和新制度的会计报表格式进一步完善了报表项目和项目排列方式项目排列方式 。 如：如：资产负债表项目排列资产负债表项目排列流动性、非流动性流动性、非流动性 收入费用总表项目排列收入费用总表项目排列多步式多步式 国办发国办发200956号文件号文件关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见关于

8、加快发展我国注册会计师行业的若干意见 围绕会计师事务所执业领域大幅度拓展的目标，文件要求围绕会计师事务所执业领域大幅度拓展的目标，文件要求医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。织的财务报表纳入注册会计师审计范围。会计要素会计要素 要素1资产 要素2负债 要素3净资产 要素4收入 要素5费用要素要素11资产资产新旧科目对照：新旧科目对照：n 货币资金类，科目货币资金类，科目“现金现金”名称改为名称改为“库存现金库存现金”；n 科目科目“应收在院病人医药费应收在院病人医药费”名称改为名称改为“应收在院

9、病人医疗款应收在院病人医疗款”；n 增设增设“预付账款预付账款”科目；科目；n 取消取消“药品药品”和和“药品进销差价药品进销差价”一级科目，并入一级科目，并入“库存物资库存物资”科目；科目；n 科目科目“在加工材料在加工材料”名称改为名称改为“在加工物资在加工物资”；n 科目科目“对外投资对外投资”分为分为“短期投资短期投资”和和“长期投资长期投资”两个科目；两个科目；n 增设增设“累计折旧累计折旧”、“固定资产清理固定资产清理”、“累计摊销累计摊销”和和“长期长期待摊费用待摊费用”科目；科目；n 取消取消“开办费开办费”科目。科目。相关科目核算内容：相关科目核算内容：国库支付业务国库支付业

10、务零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度 科目设置依据科目设置依据 国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理n 直接支付直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入n 授权支付授权支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 年终资金额度的处理年终资金额度的处理n 直接支付直接支付 年度终了年度终了: : 借：借：财政应返还额度

11、财政应返还额度 贷：贷：财政补助收入财政补助收入 下年度支出下年度支出: : 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度n 授权支付授权支付 年度终了年度终了: : 借：借：财政应返还额度财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /财政补助收入财政补助收入 下年度恢复或收到额度下年度恢复或收到额度: : 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度应收及预付款项应收及预付款项 应收医疗款应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规

12、定其他应收款其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备坏账准备 改变计提范围改变计提范围 允许多种方法允许多种方法 由规定统一计提比例改为规定累计计提上限由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 明确计算公式明确计算公式 增加坏账核销条件增加坏账核销条件增设增设“预付账款预付账款”科目科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理存货存货库存物资库存物资 “库存物资库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料低值易耗品和其他材

13、料 药品：售价核算药品：售价核算进价核算进价核算 全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理务处理值得注意的问题：值得注意的问题：n 库存物资取得时应当以其成本入账库存物资取得时应当以其成本入账n 待冲基金相关问题待冲基金相关问题n 低值易耗品摊销问题低值易耗品摊销问题在加工物资在加工物资 对明细科目设置提出新要求对明细科目设置提出新要求 要求健全自制物资成本核算体系要求健全自制物资成本核算体系n成本核算对象：药品、材料类别或品种成本核算对象：药品、材料类别或品种n自制物资成本构成：直接费用（直接材料自制物资成本构成：直接费用（直

14、接材料+直接人工直接人工+其他直接费用）其他直接费用）+间接费用间接费用n要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配投资投资 区分长短期分设科目区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资 账务处理不再与账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应相对应 明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理投资的会计处理重点关注：重点关注：投资成本的确定投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款以

15、货币资金取得：购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费相关税费 无偿调入：原账面价值无偿调入：原账面价值+相关税费相关税费取得投资的账务处理取得投资的账务处理以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 累计折旧累计摊销累计折旧累计摊销 其他支出其他支出 贷：应交税费银行存款贷：应交税费银行存款 固定资产无形资产固定资产无形资产 其他收入其他收入持有投资期间取得投资收益的账务处理持有投资期间取得投资收益的账务处理 短期投资：于实际收到时，确认收入，计短期投资：于实际收到时，确认收入，计“其他收入其他收

16、入投投资收益资收益”科目。科目。 长期股权投资：仍然按现行制度规定采用成本法核算长期股权投资：仍然按现行制度规定采用成本法核算 长期债权投资，按期计算确认利息收入。长期债权投资，按期计算确认利息收入。 分期付息，到期还本，记“其他应收款” 一次还本付息，记“长期投资（债权投资）-应收利息”处置投资的账务处理处置投资的账务处理 一律通过一律通过“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目核算科目核算 固定资产固定资产 固定资产价值标准提高固定资产价值标准提高 取消固定基金，改为待冲基金取消固定基金，改为待冲基金 改提取修购基金为计提折旧改提取修购基金为计提折旧 明确后续支出的会计处理明确后续支出的会

17、计处理 盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化重点关注重点关注固定资产的范围固定资产的范围 如：应用软件、图书如：应用软件、图书固定资产的折旧固定资产的折旧 折旧资产范围折旧资产范围 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额后续支出后续支出：资

18、本化、费用化资本化、费用化固定资产的处置固定资产的处置 出售、报废、毁损出售、报废、毁损通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算 借：固定资产清理（处置资产净额）借：固定资产清理（处置资产净额） 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产 借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入）贷：固定资产清理（处置净收入） 借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入）

19、贷：其他收入、应缴款项贷：其他收入、应缴款项按规定上缴时按规定上缴时 借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）贷：固定资产清理（处置资产净额）在建工程在建工程 核算范围扩大核算范围扩大 关于基建并账关于基建并账n 在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目n 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中中按新制度进行处理按新制度进行处理无形资产无形资产 无形资产摊销单设备抵科目核算无形资产摊销单设备抵科目核算 明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理其他资产其他资产 增设增设“长期待摊

20、费用长期待摊费用”科目科目 取消原取消原“开办费开办费”科目科目要素要素22负债负债新旧科目对照：新旧科目对照：n 将将“应缴超收款应缴超收款”改为改为“应缴款项应缴款项”科目；科目；n 增设增设“应付票据应付票据”科目；科目；n 预收医疗款，增加预收门诊病人医疗款的核算内容；预收医疗款，增加预收门诊病人医疗款的核算内容；n 改设改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，增设科目，增设“应付福利费应付福利费”科目，科目，“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围扩大；核算范围扩大；n 增设增设“应交税费应交税费”科目；科目；n 其他应付款，核算范围缩小；其他应付款，核算范围缩小；n 长期借款，借款利

21、息处理更为明确。长期借款，借款利息处理更为明确。要素要素33收入收入新旧科目对照：新旧科目对照：n “医疗收入医疗收入”科目核算范围合并原科目核算范围合并原“药品收入药品收入”科目；科目；n 增设增设“科教项目收入科教项目收入”科目科目n “其他收入其他收入”科目核算范围合并原科目核算范围合并原“上级补助收入上级补助收入”科目科目医疗收入医疗收入核算范围合并原药品收入核算范围合并原药品收入增设二级明细科目增设二级明细科目明确医疗收入确认计量标准明确医疗收入确认计量标准明确同医保结算差额的会计处理明确同医保结算差额的会计处理重点关注：重点关注：明细科目设置：门诊收入、住院收入明细科目设置：门诊收

22、入、住院收入确认计量确认计量 确认条件确认条件n 已提供了医疗服务（包括发出药品）已提供了医疗服务（包括发出药品）n 收讫价款或取得收款权利时收讫价款或取得收款权利时 计量计量 n按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额金额n医院给予的折扣不计入医疗收入医院给予的折扣不计入医疗收入医保结算差额的处理医保结算差额的处理 因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 确认为坏账损失确认为坏账损失 其他差额其他差额 （如，付费方式）（如，付费方式） 调整医疗收入调整医疗收入 同医保机构结算时同医保机构结算时 借：银行

23、存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 （医疗收入（医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额）结算差额） 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 （医疗收入（医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额）结算差额）财政补助收入：财政补助收入： 明细科目设置变化明细科目设置变化 明确财政补助收入确认计量标准明确财政补助收入确认计量标准 增加国库集中支付相关内容增加国库集中支付相关内容科教项目收入：科教项目收入： 核算范围核算范围 明细科目设置明细科目设置 确认计量确认计量其他收入：其他收入： 核算范围合并原上级补助收入核算范围合并原上级补助收入n具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、具体包括培训收入

24、、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等支付的应付款项等 单设单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目 明确各种其他收入的账务处理明确各种其他收入的账务处理要素要素44费用费用新旧科目对照：新旧科目对照：n 设设“医疗业务成本医疗业务成本”科目合并原科目合并原“药品支出药品支出”n 科目科目“财政专项支出财政专项支出”名称改为名称改为“财政项目补助支出财政项目补助支出”n 增设增设“科教项目科教项目”支出支出医疗业务成本医疗业务成本n 核算范围：核算范围： 合并原药品支出合并原药品支出 核算范围

25、更为明确核算范围更为明确n 明确成本项目明确成本项目n 要求按科室归集直接成本要求按科室归集直接成本n 不再分摊管理费用不再分摊管理费用重点关注：重点关注：n 核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用 成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用 不包括不包括/包括包括n 明细科目设置明细科目设置 按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算

26、，归集直接成本接成本 设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿备查簿财政项目补助支出财政项目补助支出 科目名称变化科目名称变化 明细科目设置变化明细科目设置变化 增加国库集中支付相关内容增加国库集中支付相关内容科教项目支出科教项目支出 核算范围核算范围 明细科目设置明细科目设置 设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况管理费用管理费用 规范明细科目设置规范明细科目设置 期末不再进行分摊期末不再进行分摊 重点关注：重点关注：n 核算范围：核算范围：行政及后勤管理部门发生的费用行政及后勤管理部门发生的费用+ +医院统一负担的费用（离退休人医院统一负担的费用

27、（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）不包括不包括/ /包括包括n 明细科目设置明细科目设置设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿备查簿 其他支出其他支出 重点关注重点关注核算范围：培训支出，食堂支出，核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚

28、没支出等捐赠支出，罚没支出等.要素要素55净资产净资产新旧科目对照：新旧科目对照：n 增设增设“待冲基金待冲基金”科目，取消科目，取消“固定基金固定基金”科目科目n 增设增设“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”科目和科目和“科教项目结转科教项目结转（余）（余）”科目科目n 科目科目“收支结余收支结余”名称改为名称改为“本期结余本期结余”待冲基金待冲基金 核算内容：核算内容： 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资 产或物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领产或物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领 用发出库存物资时予以冲减的基金。用

29、发出库存物资时予以冲减的基金。 明细科目设置：明细科目设置： “待冲财政基金待冲财政基金”和和“待冲科教项目基金待冲科教项目基金”确认确认 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资购买物资发生支出时发生支出时予以确认，并在相关资产予以确认，并在相关资产按期计提按期计提折折旧、摊销或旧、摊销或领用发出领用发出物资时予以冲减物资时予以冲减 终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损计量计量 计提折旧计提折旧

30、/摊销时冲减的待冲基金金额摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧应计折旧/摊销额摊销额资产入账成本中财政补助资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例科教项目资金所占的比例 核算内容核算内容核算内容不再包括财政专项补助结余核算内容不再包括财政专项补助结余本期结余本期结余= =医疗收入医疗收入+ +财政基本补助收入财政基本补助收入+ +其他收入其他收入- -医疗业务成本医疗业务成本- -管理费用管理费用- -其他支出其他支出 账务处理流程账务处理流程期末结转相关收入费用期末结转相关收入费用 借：医疗收入借：医疗收入 财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出 其他收入其他收入 贷：本期结余贷：本期

31、结余 借：本期结余借：本期结余 贷：医疗业务成本贷：医疗业务成本 管理费用管理费用 其他支出其他支出 账务处理流程账务处理流程 年末结转年末结转结转财政基本补助结转结转财政基本补助结转 借：本期结余借：本期结余 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）财政补助结转（基本支出结转）结转入结余分配结转入结余分配 借：本期结余借：本期结余 或或 借：结余分配借：结余分配 贷：结余分配贷：结余分配 贷贷: 本期结余本期结余 账务处理流程账务处理流程 年末结转入本年业务结余年末结转入本年业务结余/亏损亏损 经过经过结转后结转后 为为贷方余额贷方余额的的 借：结余分配借：结

32、余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 借：结余分配借：结余分配转入事业基金转入事业基金 贷：事业基金贷：事业基金 为为借方余额借方余额的的 借：事业基金借：事业基金 贷：结余分配贷：结余分配事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损 年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损 科目设置依据科目设置依据 核算内容核算内容 历年滚存的财政补助结转和结余资金历年滚存的财政补助结转和结余资金 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余 明细科目设置明细科目设置 “财政补助结转财政补

33、助结转”“基本支出结转基本支出结转”、“项目支出结转项目支出结转” “财政补助结余财政补助结余” 核算内容核算内容 明细科目设置明细科目设置 账务处理账务处理 不再划分一般基金和投资基金不再划分一般基金和投资基金 不再核算财政补助基本支出结转不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注： 核算内容核算内容n非限定用途净资产非限定用途净资产 以前年度结余调整以前年度结余调整n本科目核算并在报表附注中说明本科目核算并在报表附注中说明 原制度：原制度： 修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等 新制度：新制度： 取消修购基金取消修购基金 增加医疗风险

34、基金增加医疗风险基金1 1、医院财务报告的作用、医院财务报告的作用 如实反映财务状况和运营成果如实反映财务状况和运营成果 反映管理层履行受托责任反映管理层履行受托责任 提供决策有用会计信息提供决策有用会计信息 增强透明度和公信力增强透明度和公信力 按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书况说明书n会计报表会计报表构成：构成：4主表主表+1附表附表 按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告n对外提供的年度财务报告应按有关规定经过对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计审计 内容：特定日期财务状

35、况内容：特定日期财务状况 结构和格式：账户式结构和格式：账户式 资产资产/ /负债项目排列：负债项目排列： 资产项目资产项目流动性强弱；负债流动性强弱；负债偿还期长短偿还期长短 填列方法填列方法 内容：某一会计期间运营绩效内容：某一会计期间运营绩效 结构和格式：多步式为主、经济含义结构和格式：多步式为主、经济含义 填列方法填列方法内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况结构和格式结构和格式填列方法填列方法 内容：某一会计年度内现金流入流出情况内容：某一会计年度内现金流入流出情况n收付实现制原则编制收付实现制原则编制 “现金现金”的含义的含义n本表所指

36、的现金，是指医院的库存现金以及可以随时本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。 现金流量的分类：业务活动、投资活动、筹资活动现金流量的分类：业务活动、投资活动、筹资活动 编制方法：直接法编制方法：直接法内容：某一会计年度内财政补助收支及结内容：某一会计年度内财政补助收支及结 转结余情况转结余情况结构和格式结构和格式 填列方法填列方法 为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编为便于理解会计报表的内容

37、而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 医院会计报表附注至少应当包括下列内容：医院会计报表附注至少应当包括下列内容：n 遵循遵循医院会计制度医院会计制度的声明；的声明；n 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；n 重要资产转让及其出售情况的说明；重要资产转让及其出售情况的说明；n 重大投资、借款活动的说明；重大投资、借款活动的说明；n 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；n 以前年度结余调整情况的说明；以前年度结余调整情况的说明；

38、n 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。至少应当对医院的下列情况做出说明：至少应当对医院的下列情况做出说明： 业务开展情况；业务开展情况； 年度预算执行情况；年度预算执行情况； 资产利用、负债管理情况；资产利用、负债管理情况； 成本核算及控制情况；（附成本报表）成本核算及控制情况；（附成本报表） 绩效考评情况；绩效考评情况； 需要说明的其他事项。需要说明的其他事项。制度衔接文件：制度衔接文件：财政部关于印发财政部关于印发新旧医院会计制度有关衔接问题新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定的处理规定的通知的通知 文号：财会文号：财会20115 2

39、0115 号号 发布日期：发布日期：20112011年年4 4月月6 6日日1 1、时间要求：、时间要求： 20112011年年7 7月月1 1日或日或20122012年年1 1月月1 1日之前：按照原制度核算和编日之前：按照原制度核算和编制会计报表制会计报表包括编制包括编制20112011年月度、季度、年度报表年月度、季度、年度报表 20112011年年7 7月月1 1日或日或20122012年年1 1月月1 1日起：严格执行新制度日起：严格执行新制度第一步：执行新制度前完成的工作第一步：执行新制度前完成的工作对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕对资产负债进行全面清查盘

40、点核实，报经批准后按原制度处理完毕对固定对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查年限等进行核查根据原账编制根据原账编制2011年年6月月30日或日或2011年年12月月31日的科目余额表日的科目余额表 第二步：按照新制度设立第二步：按照新制度设立 20112011年年7 7月月1 1日或日或20122012年年1 1月月1 1日的新账日的新账 第三步：将原账中各会计科目第三步：将原账中各会计科目20112011年年6 6月月3030日或日或20112011年年1212月月3131日的余额日的余额 转入新账（同

41、时进行分类调整）转入新账（同时进行分类调整）第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 第五步：基建账数据并入新账科目第五步：基建账数据并入新账科目第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计 科目期初余额科目期初余额第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制20112011年年7 7月月1 1日日 或或20122012年年1 1月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表 第八步：新旧会计报表的衔接第八步

42、：新旧会计报表的衔接 1 1、 资产类资产类“现金现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“其他货其他货币资金币资金”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收在院病人医药费应收在院病人医药费”、“应收医疗款应收医疗款”、 “ “坏账准备坏账准备”、“在加工材料在加工材料”、“待摊费待摊费用用”、“在建工程在建工程”科目科目新制度新制度“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“其他货币资金其他货币资金”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“应收在院病人医疗应收在院病人医疗款款”、“应收医疗款应收医疗款”、“坏账准备坏

43、账准备”、“在加工物资在加工物资”、“待待摊费用摊费用”、“在建工程在建工程”科目科目 “其他应收款其他应收款”科目科目 新制度新制度“其他应收款其他应收款”、“预付账款预付账款”科目科目 “药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”、“库存物资库存物资”科目科目 新制度新制度“库存物资库存物资”科目科目 “对外投资对外投资”科目科目 新制度新制度“短期投资短期投资”、“长期投资长期投资”科目科目“固定资产固定资产”科目科目 新制度新制度“固定资产固定资产”科目科目 对原账科目余额进行分析：对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认标准的达不到新制度中固定资产确认标准的 符合新制度中固

44、定资产确认标准并符合新制度中固定资产确认标准并已转入清已转入清理但尚未从原账核销的理但尚未从原账核销的 符合新制度中固定资产确认标准且符合新制度中固定资产确认标准且未转入清未转入清理的理的“无形资产无形资产”科目科目 新制度新制度“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”科科目目 “待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目 新制度新制度“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目“开办费开办费”科目科目 新制度取消新制度取消 借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：开办费（旧）贷：开办费（旧）“短期借款短期借款”、“预收医疗款预收医疗款”、“预提费预提费用用”、“长期借款长期借款”、“长期应付款长

45、期应付款”科目科目 新制度新制度“短期借款短期借款”、“预收医疗款预收医疗款”、“预提预提费用费用”、“长期借款长期借款”、“长期应付款长期应付款”科目科目“应缴超收款应缴超收款”科目科目 新制度新制度“应缴款项应缴款项”科目科目“应付账款应付账款”科目科目 新制度新制度“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“预付账款预付账款”科目科目“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴应付地方（部门）津贴补贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目科目 新制度新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目“应付社会保障费应付社会保障费”、“其他应付款其他应付款”科目

46、科目 新制度新制度“应付社会保障费应付社会保障费”、“其他应付款其他应付款”、“应交税应交税费费”、“应付福利费应付福利费”、“科教项目结转（余）科教项目结转（余）”科目科目“事业基金事业基金”科目科目 新制度新制度“事业基金事业基金”科目科目 “专用基金专用基金”科目科目 新制度新制度“专用基金专用基金”科目科目 修购基金修购基金 职工福利基金职工福利基金 科教项目资金科教项目资金 其他专用基金其他专用基金“固定基金固定基金”科目科目 新制度新制度取消取消 “收支结余收支结余”科目科目 新制度新制度“本期结余本期结余”、“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”科目科目 自自20112011年年7 7月月