级会计实务第三章负债

1、 第三章第三章 负债负债基基本本要要求求o1. 1.掌握掌握短期借款、应付票据、应付账短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算款和预收账款的核算o2.2.掌握掌握应付职工薪酬的内容及其核算应付职工薪酬的内容及其核算 o3.3.掌握掌握应交增值税、应交消费税、应应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算交营业税的核算o4.4.熟悉应付股利、其他应付款的核算熟悉应付股利、其他应付款的核算o5.5.熟悉应交税费的内容熟悉应交税费的内容 o6.6.熟悉长期借款、应付债券的核算熟悉长期借款、应付债券的核算 第一节第一节 流动负债流动负债一、短期借款一、短期借款1 1、概念：概念：短期借款指企业从银行或

2、其他金融机构短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含借入的期限在一年以下（含1 1年）的各种借款，其年）的各种借款，其目的是为了满足正常生产经营的需要或者是为了抵目的是为了满足正常生产经营的需要或者是为了抵偿某项债务。偿某项债务。 2、短期借款涉及的会计科目和账务处理流程、短期借款涉及的会计科目和账务处理流程短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 图示说明：图示说明：幻灯片幻灯片 6取得借款取得借款每期支付借款利息每期支付借款利息按期预提借款利息按期预提借款利息支付预提利息支付预提利息归还借款归还借款（1 1）借入短期借款时）借入短期借款时 借

3、：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）每期支付借款利息每期支付借款利息 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）按期预提短期借款利息时）按期预提短期借款利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息账账 务务 处处 理理幻灯片幻灯片 5 5（4 4）支付预提利息支付预提利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）归还借款时）归还借款时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例3-1】华盛有限公司于】华盛有限公司于2007年年7月月1日从银行借入日从银行借入200 000元，年利率为元，年利率为2.88

4、%，期限为，期限为6 个月的临时借个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。 要求：要求：编制上述业务的会计分录。编制上述业务的会计分录。3 3、业务核算举例、业务核算举例P P9494【例【例2-12-1】取得借款存入银行：取得借款存入银行： 借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 200000200000每月支付利息每月支付利息 月利息额月利息额=200 000=200 0002.88%2.88%12=48012=480（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 480480 贷：银行存

5、款贷：银行存款 480480借款到期归还本金：借款到期归还本金： 借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款 200000 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000【例【例3-2】接例】接例3-1，华盛有限公司与，华盛有限公司与银行签订的借款合同为按季支付利银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。息，到期归还本金。 要求：要求：编制上述业务的会计分录。编制上述业务的会计分录。 每月预提利息每月预提利息 借：财务费用借：财务费用 480480 贷：应付利息贷：应付利息 480480 每季支付利息每季支付利息 借：应付利息借：应付利息 14401440 贷：银行存款贷

6、：银行存款 14401440 借款到期归还本金：借款到期归还本金： 借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款 200000 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000提提 问问1 1、判断题、判断题: :企业的短期借款利息应在实际支付时企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用计入当期财务费用( )( )2 2、选择题：、选择题：核算短期借款利息时核算短期借款利息时, ,可能涉及的可能涉及的会计科目有会计科目有( )( )。A.A.应付利息应付利息 B.B.财务费用财务费用C.C.银行存款银行存款 D.D.短期借款短期借款二、应付票据二、应付票据（一）应付票据的定义

7、及内容（一）应付票据的定义及内容 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 是出票人签发经付款人（购买单是出票人签发经付款人（购买单位）承兑的汇票。位）承兑的汇票。是由出票人签发经银行承兑的汇是由出票人签发经银行承兑的汇票。票。 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 1设置的会计科目及账务处理流程设置的会计科目及账务处理流程银行存款银行存款 财务费用财务费用 原材料原材料 应交税费应交税费

8、应交增值税应交增值税 应付票据应付票据 应付账款、短期借款应付账款、短期借款 图示说明图示说明幻灯片幻灯片 14 幻灯片幻灯片 15开出并承兑商业汇票，同时取得专用发票开出并承兑商业汇票，同时取得专用发票向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票）向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票）按期预提利息按期预提利息汇票到期，支付本金和利息汇票到期，支付本金和利息汇票到期，无款支付，将其转为应付账款（汇票到期，无款支付，将其转为应付账款（银行承兑汇票时转入短期借款）银行承兑汇票时转入短期借款）（1 1）开出、承兑的商业汇票时：）开出、承兑的商业汇票时： 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费

9、应交增值税应交增值税 贷：应付票据贷：应付票据 （面值）（面值）（2 2）向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票）向银行支付承兑手续费（适用于银行承兑汇票） 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）按期预提利息（指带息票据）按期预提利息（指带息票据） 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据账账 务务 处处 理理幻灯片幻灯片 1313（4 4）票据到期，支付本本金和利息）票据到期，支付本本金和利息 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）汇票到期，无款支付，将其转为应付账款汇票到期，无款支付，将其转为应付账款（银行承兑汇票时转入短期借款）（银

10、行承兑汇票时转入短期借款） 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款（或短期借款）贷：应付账款（或短期借款）账账 务务 处处 理理幻灯片幻灯片 1313 2、业务核算举例、业务核算举例P99 【例【例2-6】【例【例3-3】华盛有限公司】华盛有限公司3月月1日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，开出不带息商业汇票一元，开出不带息商业汇票一张，期限为张，期限为6个月。个月。 要求：要求：编制会计分录。编制会计分录。 3 3月月1 1日购入材料，开出汇票日购入材料，开出汇票 借：材料采购借：材料采购 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交

11、增值税( (进项税进项税) 1700) 1700 贷：应付票据贷：应付票据 11700 11700 9 9月月1 1日票据到期，支付票款时日票据到期，支付票款时 借：应付票据借：应付票据 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700如果到期无力支付票款如果到期无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 1170011700 贷：应付账款贷：应付账款 11700 11700 【例【例3-4】依【例】依【例3-3】华盛有限公司】华盛有限公司3月月1日购入材料日购入材料一批，价款一批，价款10 000元，增值税元，增值税1 700元，开出带息商元，开出带息商业汇票一张，期限为业汇

12、票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为6%。 要求：要求：编制会计分录。编制会计分录。 3 3月月1 1日购入材料，开出汇票日购入材料，开出汇票 借：材料采购借：材料采购 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 1700) 1700 贷：应付票据贷：应付票据 11700 11700 3 3月月3131日计算带息票据应计利息日计算带息票据应计利息 3 3月应计提的利息月应计提的利息=11700=117006%12=58.5（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 58.558.5 贷：应付票据贷：应付票据 58.558.5 4 4、5 5、6 6、

13、7 7、8 8月每月末计提利息的分录同上。月每月末计提利息的分录同上。9 9月月1 1日票据到期，支付票款时日票据到期，支付票款时票据到期值票据到期值=11700+58.5=11700+58.56=12051（元）（元） 借：应付票据借：应付票据 1205112051 贷：银行存款贷：银行存款 1205112051如果到期无力支付票款如果到期无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 112051112051 贷：应付账款贷：应付账款 12051 12051 提提 问问选择题：选择题：下列有关应付票据处理的表述中不正确的是下列有关应付票据处理的表述中不正确的是( )( )。A.A.企业开出并承兑商

14、业汇票时，应按其票面金额贷记企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付应付票据票据” ” B.B.应付票据到期支付时，按账面余额结转应付票据到期支付时，按账面余额结转C.C.企业支付的银行承兑汇票的手续费，计入当期企业支付的银行承兑汇票的手续费，计入当期“财务费用财务费用” ” D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，企业应按账面余额转企业到期无力支付的银行承兑汇票，企业应按账面余额转入入“应付账款应付账款”三、应付账款三、应付账款（一）应付账款的定义（一）应付账款的定义 应付账款是企业因购买材料、商品和接受应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。劳务

15、等经营活动而应付给供应单位的款项。注意：应付账款同其他应付款的区别。注意：应付账款同其他应付款的区别。（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算1、应付账款的入账时间和入账金额的确认、应付账款的入账时间和入账金额的确认商品所有权转移时确认商品所有权转移时确认物资发票同时到物资发票同时到期末货已到，发票未到期末货已到，发票未到按发票入账按发票入账暂估入账暂估入账 之后收到发票之后收到发票按发票入账按发票入账2 2、应付账款核算涉及的会计科目及账务处理流程、应付账款核算涉及的会计科目及账务处理流程银行存款银行存款 应付账款应付账款 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付票据应付票据

16、 图示说明：图示说明：幻灯片幻灯片 24材料验收入库，材料验收入库， 货款尚未支付货款尚未支付支付上项货款支付上项货款如开出商业汇票，抵付上项货款如开出商业汇票，抵付上项货款账账 务务 处处 理理幻灯片幻灯片 2323（1 1）材料验收入库，货款尚未支付）材料验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款 （2 2）支付上项款项）支付上项款项 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）如开出商业汇票，抵付上项货款如开出商业汇票，抵付上项货款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据注意事项：注意事项： 1

17、 1、若带有现金折扣，、若带有现金折扣，应付账款的入账金额不扣除现金折扣应付账款的入账金额不扣除现金折扣（应付账款采用总价法核算），（应付账款采用总价法核算），在折扣期内付款得到的现金折在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用；扣冲减财务费用； 2 2、企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计、企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入。入营业外收入。 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入3 3、企业外购电力、燃气等动力一般通过、企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款应付账款”科目核科目核算，其账务处理如下：算，其账务处理如下：每月付款时先作暂付

18、款处理，即：每月付款时先作暂付款处理，即：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款月末按外购动力的用途转账：月末按外购动力的用途转账：借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款3 3业务举例业务举例P P9696 【例【例2-22-2、3 3、4 4、5 5】【例【例3-53-5】华盛有限公司】华盛有限公司6 6月月1 1日购入商品一批，价款日购入商品一批，价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，商品已到达入库，款元，商品已到达入库，款项暂欠。付款条件为项暂欠。付款条件为2 21010、l l

19、3030、N N6060，已于，已于6 6月月9 9日付款，采用总价法核算。假定计算现金折扣时需日付款，采用总价法核算。假定计算现金折扣时需考虑增值税。考虑增值税。 6 6月月1 1日购入商品日购入商品借：材料采购借：材料采购 100000100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税进项税) 17000) 17000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 117000 6 6月月9 9日支付货款日支付货款借：应付账款借：应付账款 117000 117000 贷：银行存款贷：银行存款 114660114660 财务费用财务费用 23402340注意：注意：企业将应付账款划转出

20、去，或者确实无法支付的应付企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，转入账款，应按其账面余额，转入“营业外收入营业外收入”账户。账户。四、预收账款四、预收账款1 1、概念：、概念：企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。2 2、“预收账款预收账款”科目科目3 3、账务处理、账务处理（1 1）企业向购货单位预收款项时：）企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（2 2）销售实现时：）销售实现时： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交

21、增值税（销项税额）（3 3）企业收到购货单位补付的款项）企业收到购货单位补付的款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（4 4）向购货单位退回其多付的款项）向购货单位退回其多付的款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款4 4、业务举例：、业务举例：教材教材P P100100例例2929、1010 【例【例3-6】 甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品1000件，合同价款件，合同价款200 000元，甲、乙公司适用增值税率均为元，甲、乙公司适用增值税率均为17，按，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款

22、照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100 000元。交易完成时，因市元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为场变化原因，该批商品成交价为220 000元，余款由乙公司一次性支元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：付。甲公司会计处理如下： （1）甲公司接受乙公司预付款）甲公司接受乙公司预付款 借：借： 银行存款银行存款 100 000 100 000 预收账款预收账款 100 000 100 000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 157 400157 400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）37 400 37 400 主营业务收入主营业务收入

23、 220 000 220 000 贷：贷： 预收账款预收账款 100 000100 000 （2）交易完成时）交易完成时提提 问问1 1、判断题、判断题: :应付账款附有现金折扣的，应按照扣应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣后的应付款总额入账除现金折扣后的应付款总额入账( )( )2 2、选择题：、选择题：企业的应付账款确实无法支付，经企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作确认后转作( )( )。A.A.营业外收入营业外收入 B.B.投资收益投资收益C.C.其他业务收入其他业务收入 D.D.资本公积资本公积提提 问问3 3、选择题：、选择题：某一般纳税企业采用托收承付结算某一般纳税企

24、业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款方式从其他企业购入原材料一批，货款200200万元，万元，增值税税额增值税税额3434万元，对方代垫运杂费万元，对方代垫运杂费6 6万元，该万元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为付账款的入账价值为( )( )万元。万元。A.206 B.234 C.240 D.200A.206 B.234 C.240 D.200五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的概念及内容（一）职工薪酬的概念及内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各

25、种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。幻灯片幻灯片 37 职工薪酬的内容：职工薪酬的内容：包括各种形式的全部人力成本包括各种形式的全部人力成本 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；育保险费等社会保险费； 住房公积金；住房公积金； 工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出

26、。其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）企业职工的范围（二）企业职工的范围幻灯片幻灯片 36o与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；临时职工；o虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；员，如董事会成员、监事会成员等；o在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。员，也纳入职工范畴，如

27、劳务用工合同人员。1.1.职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从标准，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。工资总额中扣除。2.2.福利费：为职工集体提供的福利费用。福利费：为职工集体提供的福利费用。3.3.保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪保险：包括基本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。酬的范围。4.4.住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。住房公积金：按照国家规定的比例和标准计提。5.5.工会经费、职工教育经费：都通过工会经费

28、、职工教育经费：都通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算。核算。6.6.企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。企业除了支付货币性职工薪酬，还可能提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。比如发放食品、商品，提供住房等。注意事项注意事项（三）应付职工薪酬的核算（三）应付职工薪酬的核算1、设置的会计科目：、设置的会计科目： “应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目：科目：核算企业根据有关规定应付给职工核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在

29、本科目核算。贷方登记励及福利基金，也在本科目核算。贷方登记确认确认的应付职工的应付职工薪酬，借方登记薪酬，借方登记发放发放的职工薪酬，期末贷方余额，反映应付的职工薪酬，期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科目可按未付的职工薪酬。本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工职工教育经费教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”等进行明细等进行明细核算。核算。其基本结构如下：其基本结构如下：其中其中: :期末贷方余额表示应付未付的职工薪酬额期末贷方余额表示应付未付的职工薪酬额 ; ;如有借方余

30、额为多付的职工薪酬额如有借方余额为多付的职工薪酬额“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的结构账户的结构借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 实际支付的职工薪酬额实际支付的职工薪酬额本期增加额本期增加额 应付给职工的薪酬额应付给职工的薪酬额 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 2 2、应付职工薪酬的确认和计量、应付职工薪酬的确认和计量（1）货币性职工薪酬的确认和计量）货币性职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为酬确认为

31、负债负债，除，除辞退福利外，辞退福利外，应当根据应当根据职工提供服务的受益职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。或劳务成本。应由在建工程、无形资产和研发支出负担的职能薪酬，计入应由在建工程、无形资产和研发支出负担的职能薪酬，计入建造固定资产、无形资产和研发支出的成本。建造固定资产、无形资产和研发支出的成本。上述两项之外的其他职工薪酬（管理部门人员和销售部门人上述两项之外的其他职工薪酬（管理部门人员和

32、销售部门人员的职工薪酬），计入当期损益（即计入管理费用和销售费员的职工薪酬），计入当期损益（即计入管理费用和销售费用）。用）。具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定标准计提具有明确计提标准的货币性薪酬，按规定标准计提没有明确计提标准的货币性薪酬，根据历史经验数没有明确计提标准的货币性薪酬，根据历史经验数据和和自身情况合理估计。据和和自身情况合理估计。当期实际发生金额大于预计当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。注注 意意账务处理：账

33、务处理：计提工资、福利、保险费时：计提工资、福利、保险费时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（职工福利等）工资（职工福利等） 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金： 借：利润分配借：利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（职工福利等）工资（职工福利等） 【例例3-7】2007年年1月，某公司应发工资总额为月，某公司应发工资总额为100万元，其中：生产万元，其中：生产

34、部门直接生产人员工资部门直接生产人员工资30万元，生产管理人员工资万元，生产管理人员工资20万元，公司管理万元，公司管理人员工资元人员工资元10万元，公司专门销售人员工资万元，公司专门销售人员工资20万元，建设厂房人员工万元，建设厂房人员工资资10万元，新模具开发人员工资万元，新模具开发人员工资10万元（该模具研制已处于开发阶万元（该模具研制已处于开发阶段）。按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的段）。按当地政府有关规定，该公司分别按照职工工资总额的10%计提计提医疗保险费，医疗保险费，12%计提养老保险费、计提养老保险费、2%计提失业保险费、计提失业保险费、12%计提住计提住房公积

35、金，房公积金，2%计提工会经费和计提工会经费和1.5%计提职工教育经费等。计提职工教育经费等。幻灯片幻灯片 45Z应计入生产成本的职工薪酬总额应计入生产成本的职工薪酬总额=30（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=47.25万元万元Z应计入制造费用的职工薪酬总额应计入制造费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元万元Z应计入管理费用的职工薪酬总额应计入管理费用的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元万元Z应计入销售费用的职工薪酬总额应计入销售费用的职工薪酬总额=20（1+10%+12

36、%+2%+12%+2%+1.5%）=31.5万元万元Z应计入在建工程成本的职工薪酬总额应计入在建工程成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元万元Z应计入无形资产成本的职工薪酬总额应计入无形资产成本的职工薪酬总额=10（1+10%+12%+2%+12%+2%+1.5%）=15.75万元万元解解 答答幻灯片幻灯片 4444 借：借： 生产成本生产成本 47.2547.25 制造费用制造费用 31.531.5 管理费用管理费用 15.7515.75 销售费用销售费用 31.531.5 在建工程在建工程 15.7515.75研发支出研发支出资本化支出

37、资本化支出 15.7515.75相关会计分录如下：相关会计分录如下： 贷贷: : 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 100100 社会保险社会保险 2424住房公积金住房公积金 1212工会经费工会经费 2 2职工教育经费职工教育经费 1.51.5（2）非货币性职工薪酬的确认）非货币性职工薪酬的确认o企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当，应当o根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或本或o当期损益。当期损益。o租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的，应

38、当根据受益对象，应当根据受益对象，o将每期将每期应付的租金应付的租金计入相关资产成本或当期损益。计入相关资产成本或当期损益。o将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受的，应当根据受o益对象，将该住房每期应益对象，将该住房每期应计提的折旧计提的折旧计入相关资产成本或计入相关资产成本或当期当期损益。损益。非货币性职工薪酬确认的账务处理：非货币性职工薪酬确认的账务处理： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（3 3）支付应付职工薪酬）支付应付职工薪酬向

39、职工支付工资、奖金、津贴等：向职工支付工资、奖金、津贴等： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金：或住房公积金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入：认主营业务收入： 借：应付职工薪酬借：应付职工

40、薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：所发生的租金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，计提资产折旧时：的，计提资产折旧时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧例例 题题1 1、A A公司有职工公司有职工500500人，其中：生产工人人，其中：

41、生产工人380380人，车间管理人员人，车间管理人员2020人，专职销售人员人，专职销售人员3030人，行政管理部门人员人，行政管理部门人员7070人。人。20072007年年4 4月月2020日决定将自产的消毒柜日决定将自产的消毒柜500500台作为福利发放给职工。该消毒柜台作为福利发放给职工。该消毒柜每台成本每台成本650650元、售价元、售价800800元，增值税率元，增值税率17%17%。4 4月月2929日执行上述日执行上述决定将消毒柜发放给职工。决定将消毒柜发放给职工。（1 1）4 4月月2020日做出决定时：日做出决定时： 借：生产成本借：生产成本 355680355680 制造

42、费用制造费用 18720 18720 管理费用管理费用 6552065520 销售费用销售费用 2808028080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000468000（2 2）4 4月月2929日发放时：日发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 468000468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000400000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）6800068000借：主营业务成本借：主营业务成本 325000325000 贷：库存商品贷：库存商品 325000325000 2、某公司为一家饮料生产

43、企业，共有职工某公司为一家饮料生产企业，共有职工100名，名，2007年年1月，该公司以其生产的成本为每箱月，该公司以其生产的成本为每箱100元的元的果汁饮料和外购的每台不含税价格为果汁饮料和外购的每台不含税价格为1000元的电动元的电动车作为福利发放给公司每名职工。该型号饮料的售车作为福利发放给公司每名职工。该型号饮料的售价为每箱价为每箱140元，该公司适用的增值税率为元，该公司适用的增值税率为17%；该公司购买的电动车也开具了增值税专用发票，增该公司购买的电动车也开具了增值税专用发票，增值税率为值税率为17%。假定。假定100名职工中名职工中70名为直接参加名为直接参加生产的职工，生产的职

44、工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。相关账务处理如下：相关账务处理如下：果汁饮料的市场售价为果汁饮料的市场售价为14070+14030 =9800+4200=14 000果汁饮料的销项税额为果汁饮料的销项税额为1407017%+14030 17% =1666+714 =2 380电动车的销项税额为电动车的销项税额为10007017%+100030 17%=11900+5100=17 000该公司决定发放果汁饮料时该公司决定发放果汁饮料时: 借：借： 管理费用管理费用 49144914 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1638016380 贷：贷： 生产成本生产成本 1

45、146611466 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 16380 16380 主营业务收入主营业务收入 14 00014 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 3802 380 主营业务成本主营业务成本 10 000 10 000 库存商品库存商品 10 000 10 000 发放果汁饮料时发放果汁饮料时 贷贷: : 借：借： 贷贷: : 决定发放电动车时决定发放电动车时 借：借： 管理费用管理费用 35 10035 100 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117 000 117 000 贷：贷：生产成本生产成本 8

46、1 900 81 900 购买发放电动车时购买发放电动车时 借：借： 应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 117 000 117 000 银行存款银行存款 117 000 117 000 贷：贷：选选 择择 题题1.1.企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科目是（目是（ ）。）。 其他应付款其他应付款 管理费用管理费用 应付职工薪酬其他应交款应付职工薪酬其他应交款 答案：答案：C C2.2.下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对

47、象计入成本费用的是（ ）。）。 A.A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B.B.构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分 C.C.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 D.D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费会保险费 答案：答案：A A选选 择择 题题3.3.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（薪酬，应借记的会计科目是（ ）。）。 营业外支出营业外支出 存货

48、成本或劳务成本存货成本或劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 答案：答案：C C4.4.按规定计算代扣代缴职工个人所得税，应贷记的会计科目按规定计算代扣代缴职工个人所得税，应贷记的会计科目是（是（ ）。）。 A.A.其他应收款其他应收款 B.B.应交税费应交税费 C.C.应付职工薪酬应付职工薪酬 D.D.银行存款银行存款 答案：答案：B B5 5、企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车、企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（折旧时，应编制的会计分录是（ ）。）。借记借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目 借记借记

49、“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科目科目借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；同时借记科目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“累计累计折旧折旧”科目科目 借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科科目；同时借记目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“累计折累计折旧旧”科目科目 答案：答案：C C提提 问问下列说法中正确的是：下列说法中正确的是：1 1、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种

50、形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。2.2.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用。服务的受益对象分别计入成本费用。3.3.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。对象分别计入相关资产成本或当期损益。4.4.计量应付职工薪酬时，国家规定了计量基础和计提比例计量应付职工薪酬时，国家规定了计量基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提的，应当按照国家规定的标准计提；没有

51、规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。六、应交税费六、应交税费 （一）应交税费概述（一）应交税费概述1.1.应缴税费的内容应缴税费的内容：增值税、消费税、营业税、：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。税等。2.“2.“应交税费应交税费”科目：科目：总括反映各种税费的交纳总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税

52、费项目进行明细核算。情况，并按照应交税费项目进行明细核算。 企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需要预计应交的税金，不通过要预计应交的税金，不通过“应交税费应交税费”科目科目核算。核算。 其基本结构如下：其基本结构如下： “应交税费应交税费”账户的结构：账户的结构： 借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 己交纳的各种税费己交纳的各种税费 本期增加额本期增加额 应交纳的各种税费应交纳的各种税费 (1) 应交增值税应交增值税 (2)应交消费税应交消费税 (3) 应交营业税应交营业税 (4) 应交所得税等应交所得税等 本

53、期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额期末余额 其中其中:期末贷方余额表示企业尚未补交的税费期末贷方余额表示企业尚未补交的税费; ; 期末如有借方余额表示期末如有借方余额表示企业多交或尚未抵扣的税费。企业多交或尚未抵扣的税费。 本账户应设置本账户应设置“应交增值税应交增值税”、“应交应交营业营业税税”、“应交消费税应交消费税”、“应交所得税应交所得税”等明细账户进行明细核算。等明细账户进行明细核算。（二）增值税的核算（二）增值税的核算1、增值税的概念及特征、增值税的概念及特征 增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理增值税是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修

54、配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。o特征：特征：实行价外计税实行价外计税 按增值环节计税按增值环节计税 特别重视专用发票的取得和使用特别重视专用发票的取得和使用2 2、课税对象：、课税对象：境内销售货物、进口货物，提供加境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务的工、修理修配劳务的增值额增值额。3 3、纳税人：、纳税人：境内销售货物、进口货物，提供加工境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经、修理修配劳务的单位和个人。按照

55、纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，划分为一般纳税营规模及会计核算的健全程度，划分为一般纳税人和小规模纳税人。人和小规模纳税人。（二）增值税的核算（二）增值税的核算分类：分类：一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 凡年应征增值税销售额在规定标准（工凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为业为100万元，商业为万元，商业为180万元）以上的万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。货物批发或零售的纳税人。4、增值税的税率、增值税的税率税率税率 基本税率基本税率 低税率低税率 零税率零税率 征收率征收率 17% 13% 0%

56、3% 3% 适用于销售货物，提供劳务的适用于销售货物，提供劳务的通用税率。通用税率。适用于人民生活必需品。适用于人民生活必需品。适用于出口产品。适用于出口产品。适用于商业小规模纳税人。适用于商业小规模纳税人。适用于工业小规模纳税人。适用于工业小规模纳税人。5、增值税的分类、增值税的分类生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税6、一般纳税企业的增值税计算及账务处理、一般纳税企业的增值税计算及账务处理（1）计税方法）计税方法应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税当期进项税当期进项税销售额销售额税率税率-（2）扣税和记账依据扣税和记账依据扣税和记账依据扣税和记账依据

57、增值税专用发票增值税专用发票 完税凭证完税凭证 运费结算单据运费结算单据 （3）账户设置账户设置进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 出口退税出口退税 减免税额减免税额 进项税额转出进项税额转出 转出未交增值税转出未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 明细账户设置明细账户设置 （4）账务处理流程账务处理流程、一般购销业务的账务处理一般购销业务的账务处理图示说明：图示说明：幻灯片幻灯片 76 幻灯片幻灯片 77采购物资采购物资接受投资转入的物资接受投资转入的物资接受应税劳务接受应税劳务销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务

58、 银行存款、应付账款等银行存款、应付账款等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 银行存款、应收账款等银行存款、应收账款等 主营业务收入主营业务收入 生产成本、委托加工物资等生产成本、委托加工物资等 原材料等原材料等 材料采购等材料采购等 实收资本、股本实收资本、股本 资本公积资本公积 从国内采购物资，根据增值税专用发票从国内采购物资，根据增值税专用发票幻灯片幻灯片 7575 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 企业购入免税农产品或者专营收购废旧物资的单位，按照买企业购入免税农产品或者专营收购废旧物资的单位，

59、按照买价和规定的扣除率计算进项税额。价和规定的扣除率计算进项税额。P P110110222222 借：材料采购、原材料、商品采购、库存商品等借：材料采购、原材料、商品采购、库存商品等 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）接受投资转入的物资接受投资转入的物资 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积接受应税劳务接受应税劳务幻灯片幻灯片 7575 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 委托加工物资委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

60、（进项税额） 贷：应付账款或银行存款贷：应付账款或银行存款销售物资或提供应税劳务销售物资或提供应税劳务 借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）【例例3-8】某公司某公司207年年3月购进甲材料一批，销贷方开月购进甲材料一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款出的增值税专用发票上注明：价款100 000元增值税元增值税17 000元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。 该公司编制会计分录：该公司编制会计分录： 借：借： 应交税金应交税金应交增值税