第六章 审计抽样

1、主要内容与要求主要内容与要求1.了解判断了解判断抽样的一般程抽样的一般程序与方法序与方法3.理解抽样理解抽样风险的相关概风险的相关概念与种类念与种类2.理解统计理解统计抽样法的定义抽样法的定义和优缺点和优缺点4.理解并掌理解并掌握符合性测试握符合性测试中的属性抽中的属性抽样方法样方法5.理解并掌理解并掌握实质性测试握实质性测试中的变量抽中的变量抽样方法样方法重点重点统计抽样法的优统计抽样法的优缺点缺点统计抽样法的操统计抽样法的操作过程作过程1.抽样风险的理解抽样风险的理解难点难点对固定样本量的抽样对固定样本量的抽样和单位平均估计抽样和单位平均估计抽样的运用过程的理解和的运用过程的理解和掌握。掌

2、握。本章重点与难点本章重点与难点A公司公司C审计审计B银行银行9999年无保留意年无保留意见审计报告见审计报告9999年资产负债表年资产负债表和审计报告和审计报告贷款贷款3030万万B在在A破产后破产后,起诉起诉C19991999年底，已处于资不抵债的状态。年底，已处于资不抵债的状态。但经审计过的资产负债表显示，总资产已超但经审计过的资产负债表显示，总资产已超过了过了250250万美元，且有近万美元，且有近100100万美元净资产。万美元净资产。虚构巨额会计分录，隐瞒事实。虚构巨额会计分录，隐瞒事实。 审计人员应该很轻易地查出审计人员应该很轻易地查出A A公司公司在在19991999年底的资产

3、负债表中，虚增年底的资产负债表中，虚增了了7070多万美元的应收帐款项目这一多万美元的应收帐款项目这一事实。这样可使事实。这样可使A A公司报告的净资公司报告的净资产减少近产减少近70%;B70%;B银行也就不可能贷银行也就不可能贷给它如此大额的款项。给它如此大额的款项。 审计主要是抽样测试，而不是对审计主要是抽样测试，而不是对所有帐目进行详细检查。这所有帐目进行详细检查。这1717张假张假发票并未包含在被检查的发票并未包含在被检查的200200多张多张发票之内是不足为奇的。发票之内是不足为奇的。 虽然通常审计工作是建立在以抽样为基虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于登记的础

4、的原则上的，但鉴于登记的1212月份大额销月份大额销售收入性质可疑，审计人员有责任对其进行售收入性质可疑，审计人员有责任对其进行特别检查。特别检查。 通过案例可以看出，审计抽样有通过案例可以看出，审计抽样有风险，为了降低这种风险，需要正风险，为了降低这种风险，需要正确运用审计抽样，需要对抽样技术确运用审计抽样，需要对抽样技术有一个深刻了解。有一个深刻了解。一、一、3 3种抽样类型的含义和优缺点种抽样类型的含义和优缺点任意抽样法任意抽样法判断抽样法判断抽样法统计抽样法统计抽样法( (重点掌握重点掌握) )任意抽样法任意抽样法是审计从详查法向抽查法演变时最先运用的是审计从详查法向抽查法演变时最先运

5、用的一种抽样方法。一种抽样方法。审计人员运用这种抽样方法只是为了减少审审计人员运用这种抽样方法只是为了减少审计工作量，而对于抽样的规模、技术和内容计工作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循。等均无规律可循。由于任意抽样法是任意地抽取样本，故其审由于任意抽样法是任意地抽取样本，故其审查结果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承查结果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承担较大的审计风险。担较大的审计风险。判断抽样法判断抽样法是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结

6、果来推断总体的抽样结果。的审查结果来推断总体的抽样结果。同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断得正确，就会有成效；判断不准，缺乏客观性，得正确，就会有成效；判断不准，缺乏客观性，就会影响审计工作的效果。就会影响审计工作的效果。统计抽样法统计抽样法是审计人员运用概率论原理，遵循随机原是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。然后以样本的审查结果来推断

7、总体的抽样方法。一一健全的内部控制制度依据健全的内部控制制度依据合理的经济依据合理的经济依据允许审计人员计算样本的可靠性允许审计人员计算样本的可靠性及其风险（这是统计抽样与非统及其风险（这是统计抽样与非统计抽样的主要区别）；允许审人计抽样的主要区别）；允许审人员在他们愿意接受的风险程度下员在他们愿意接受的风险程度下用数学的方法确定最优的样本容用数学的方法确定最优的样本容量，以避免夸大或缩小审计。量，以避免夸大或缩小审计。充分的数学依据充分的数学依据二二三三四四统计抽样法的优缺点统计抽样法的优缺点判断：统计抽样的适用性没有判断判断：统计抽样的适用性没有判断抽样的适用性广。抽样的适用性广。统计抽样

8、法的主要优点表现在：能够科学地确定统计抽样法的主要优点表现在：能够科学地确定抽样规模，做到抽查适度的样本数量，防止主观的判抽样规模，做到抽查适度的样本数量，防止主观的判断，便于实行审计工作规范化；花费较少的时间，取断，便于实行审计工作规范化；花费较少的时间，取得较好的效果，提高了审计工作效率；审计结果更加得较好的效果，提高了审计工作效率；审计结果更加客观和可靠等等。尽管统计抽样法有上述优点，但其客观和可靠等等。尽管统计抽样法有上述优点，但其运用难度大，要求审计人员有较高的数学水平；而且运用难度大，要求审计人员有较高的数学水平；而且它不是任何场合都适用，即对资料残缺不全的被审计它不是任何场合都适

9、用，即对资料残缺不全的被审计单位以及揭露贪污舞弊的财经法纪审计来说，不适宜单位以及揭露贪污舞弊的财经法纪审计来说，不适宜采用统计抽样法。采用统计抽样法。分析下面的观点是否正确分析下面的观点是否正确? ? 统计抽样法有很多优点，并解决了统计抽样法有很多优点，并解决了判断抽样法难以解决的问题，因此，判断抽样法难以解决的问题，因此，统计抽样法的产生意味着判断抽样统计抽样法的产生意味着判断抽样法的消亡。法的消亡。答案答案: : 统计抽样法的产生并不意味着统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。在审计实践判断抽样法的消亡。在审计实践中，往往把统计抽样法和判断抽中，往往把统计抽样法和判断抽样法结合使用

10、，才能收到较好的样法结合使用，才能收到较好的审计效果。审计效果。二、统计抽样法的程序二、统计抽样法的程序w确定抽取样本的数量确定抽取样本的数量w确定抽取样本的方式确定抽取样本的方式w审计样本的处理审计样本的处理练习：练习：审计人员对审计人员对A公司公司2007年第四季年第四季度编号为度编号为001-100的应收帐款进行审的应收帐款进行审计，决定从中抽取计，决定从中抽取5张进行函证。张进行函证。要求：采用随机数表抽样法（从要求：采用随机数表抽样法（从随机数表第随机数表第1栏第栏第1行自上而下查，选行自上而下查，选用后用后3位）位） 三、抽样风险的含义和种类三、抽样风险的含义和种类w抽样风险的含义

11、抽样风险的含义w抽样风险与样本量抽样风险与样本量w抽样风险的种类抽样风险的种类 三、抽样风险的含义和种类三、抽样风险的含义和种类审计人员在运用抽样技术进行审审计人员在运用抽样技术进行审计时，有两方面的不确定性因素，其计时，有两方面的不确定性因素，其中一方面的因素直接与抽样相关，而中一方面的因素直接与抽样相关，而另一方面的因素却与抽样无关。前者另一方面的因素却与抽样无关。前者为抽样风险，后者为非抽样风险。为抽样风险，后者为非抽样风险。 抽样结果使审计人员抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制应予信赖的内部控制的可能性。的可能性。信赖不足信赖不足风险风险抽样结果使

12、审计人员抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超对内部控制的信赖超过了其实际上可予信过了其实际上可予信赖的可能性。赖的可能性。信赖过度信赖过度风险风险三、抽样风险的含义和种类三、抽样风险的含义和种类发现抽样发现抽样3停停走抽样走抽样2固定样本量抽样固定样本量抽样1 固定样本量抽样固定样本量抽样 是一种最为广泛使用的属性抽样，是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用发生的比例，用“多大比例多大比例”来回答来回答问题。例如，用这种方法估计重复支问题。例如，用这种方法估计重复支付的单据数，审计人员最后得出的结付的单据数，审计人员最后得出

13、的结论一般是：论一般是：“95%95%的可信赖程度说明重的可信赖程度说明重复支付的单据数占总体的复支付的单据数占总体的2%2%6%6%。” ” （一）确定审计目的（一）确定审计目的（二）定义误差（二）定义误差（三）定义审计对象总体（三）定义审计对象总体（四）确定样本选取方法（四）确定样本选取方法（五）确定样本量（五）确定样本量（六）选取样本并进行审查（六）选取样本并进行审查（七）评价抽样结果（七）评价抽样结果 停走抽样停走抽样是固定样本量抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。采用固定样本量抽的一种特殊形式。采用固定样本量抽样时，若预期总体误差大大高于实际样时，若预期总体误差大大高于实际误差，其结

14、果将是选取了过多的样本，误差，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计工作效率。停走抽样从降低了审计工作效率。停走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效的提高工作效率，降低审法能够有效的提高工作效率，降低审计费用。计费用。 发现抽样发现抽样是在既定的可信赖程度下是在既定的可信赖程度下, ,在在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够现抽样主要用

15、于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如以极高的可信赖程度（如99.5%99.5%以上）确保以上）确保查出误差率仅在查出误差率仅在0.5%0.5%1%1%之间的误差。使用之间的误差。使用发现抽样时，当发现重大的误差，如欺诈的发现抽样时，当发现重大的误差，如欺诈的凭据时，无论发生次数多少，审计人员都可凭据时，无论发生次数多少，审计人员都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现任何例外，审底的检查。若发现抽样未发现任何例外，审计人员可得出下列结论：在既定的误差率范计人员可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。围内

16、没有发现重大误差。123v单位平均估计抽样单位平均估计抽样v比率估计抽样比率估计抽样v差额估计抽样差额估计抽样单位平均估计抽样单位平均估计抽样 是通过抽样检查确定样本的平均是通过抽样检查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。这种方法适用范均值和总值的方法。这种方法适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至在被审计数据是否完整、可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面单位缺乏基本的经济业务或事项账面记录的情况下，都可以使用该方法。记录的情况下，都可以使用该方法。（一）确定审计目

17、的（一）确定审计目的（二）确定审计对象总体（二）确定审计对象总体（三）确定样本量（三）确定样本量（四）确定样本选取方法（四）确定样本选取方法（五）选取样本并进行审计（五）选取样本并进行审计（六）评价抽样结果（六）评价抽样结果审计人员在审计某公司的产成品帐户时，审计人员在审计某公司的产成品帐户时，发现该公司今年共生产了发现该公司今年共生产了2000批产品，入帐批产品，入帐成本为成本为5，900，000元。审计人员选取了元。审计人员选取了200批样本，帐面价值共计批样本，帐面价值共计600，000元。经元。经与有关凭证及附件核对，发现与有关凭证及附件核对，发现200批中共有批中共有52批成本错误。经将错误调整后，样本的确批成本错误。经将错误调整后，样本的确定价值为定价值为582，000元。运用下列估算方法，元。运用下列估算方法，估算产品的总成本。估算产品的总成本。n比率估计法比率估计法n差额估计法差额估计法l审计抽样适用于分析性复核程序吗？审计抽样适用于分析性复核程序吗？l常用的概率选样方法有哪些？常用的概率选样方法有哪些？l单位平均估计抽样的一般程序是什么？单位平均估计抽样的一般程序是什么？ 中国