劳务报酬所得的纳税筹划

1、劳务报酬所得的纳税筹划尽管劳务酬劳适用的是20%的比例税率，但由于关于一次性收入略岛的实行加成征收.实行相半 于适用三级超额累进税率（具体的税率请参见前面的总节）。因此一次收入数额越大.其适用的税率就越商。 因此劳务酬劳所得筹划方法的一样思路确实是.通过増加费用开支尽虽减少应纳税所得额.或者通过延迟 收入、平分收入等方法.将每一次的劳务酬劳所得安排在较低稅率的范畴内。一、分项运算筹划法劳务胡劳所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额个人所得税法实施条例中总共列举了 28种形式的劳务酬劳所得.关于这些所得屈于一次性收 入的以取得该项收入为一次：属于同一项目连续性收入的，以一个丿J内取

2、得的收入为一次。那个地点的同 一项目连续性收入的.以一个丿J内取得的收入为一次。那个地点的同一项目是描劳务酬劳所得列举具休劳 务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务酬劳所得.应'"I分不减除费用，运算缴纳个人所得税°个人在缴 纳个人所得稅时应明白并充分利用这一点。例如.某纳税人某刀给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设讣了一套工程图纸， 获得设计费2万元：给某外资企业十10天兼职鋪译，获得15万元的翻译酬劳：给某民营企业提供技术 关心，获得该公司的3万元酬劳。假如该纳税人不明白税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，贝9：应纳税所得额=（20000 + 15

3、000 + 30000） X （1 一20%） =52000（元）应纳税额=52000 X 40%-7000=13800 （元事实上.假如分项运算，可节约大块税收，运算如下：设iI费应纳税额=20000X （1 20%） X20=3200 （元）翻译费应纳税额=15000X （1-20%） X20=2400（元）技术服务费应纳税额=30000X （1一20%） X30% 2000=5200（元）总共应纳税额=3200+2400 + 5200=10800 （元）稍稍安排一下能够少缴税款3000元。二、支付次数筹划法个人所得税法规定，关于同一项目取得连续性收入的.以每一丿J的收入为一次。但在现实生

4、活中， 由于种种缘故.某些行业收入的获得具有一定的时期性.即在某个时期收入可能较筝.而在另一些时期收 入可能会专门少甚至没有收入。如此就有可能在收入较多时适用较岛的税率，而在收入较少时适用较低税 率，甚至可能连差不多的抵扣额也不够.造成总体税负较高。这时，假如纳税人只耍进行一些专门简讥的筹划活动，就可能会猎取较高的回报。即纳稅人和支付 劳务酬劳的业主商:S，把木应该短期内支付的劳务费在一年内支付，使该劳务酬劳的支付每丿J比较平均， 使得该项所得适用较低的税率。同时.这种支付方式也使得业主用不着一次性支付较拓费用减轻了其经 济负担，相信业主也会比较乐总:去做。例如，张某为某企业职工.业余自学通过

5、考试获得r注册会ii师资格.和某会计师爭务所商定每年 年终到该事务所兼职三个丿J （由于会il业务的专门性，到年底会计业务专门多，平常则专门少）。年底三个 月每月可能会支付30000元劳务酬劳。假如张某和该爭务所按实际情形签约.则张某应纳税额的运算如下：丿 J 应纳税额=30000 X （1 20%） X 30% 2000=5200 （元）总共应纳税额=5200 X 3=15600 （元）假如张某和该会汁师爭务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分丿j支付，具体形式不限.则每丿J 大约支付7500元。则：丿应纳税额=7500X （1一20%） X20%=1200（元）总共应纳税额=1200X12

6、=14400（元）则通过筹划，张某能够少缴税款1200元。三、费用转移筹划法为他人提供劳务以取得酬劳的个人.能够考虑由对方提供一定的福利.将木应由自己承担的费用改 由对方提供，以达到规避个人所得税的目的C下列方式能够考虑：由对方提供餐饮服务.报销交通开销， 提供住宿.提供办公用具.安排实验设备等C如此就等于扩大广费用开支.相应地降低了自己的劳务酬劳 总额从而使得该项劳务酬劳所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用（一次劳务酬劳少于4000元时）。 这些日常开支是不可幸免的.假如由个人自己负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣 除，虽减少了名义酬劳额.但实际收益却有所増加。四、个

7、人举办培训班的筹划依照国税函19961658号文件.个人无须经政府有关部门批准，并取得执照举办学习班、培训班的. 其取得的办班收入属于“劳务酬劳所得”应纳税项目，应按税法规定汁征个人所得税。其中.办班者每次 收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次：分次收取学费的，以每丿J取得的收入 为一次。由于分期收取学费能够以每丿J的收入为一次如此就能够使得收入分散每次的应纳税所得额减少, 相应地将适用较低的税率，閃而在那个地点举办者能够考虑对收入进行一下筹划°然而这种筹划应具备一 定的前提.即能保证每次人数可不能减少（或者被培训者将一直情愿同总培训.或者是即使有人退出也会有

8、人重新加入，即需求没有弹性或者专门小），至少减少得不多。假如采取这种收费方式进行培训，被培训者 越來越少.每次收学费时都会发觉收入减少了许女.则最终收入可能会大减，尽管税款有所减少.但净收 益却反而不如一次性收取的学费多，有时甚至可能会相差甚远。例如，某农科院的技术员欲举办一个大型周末培训班，该类培训班不用通过政府有关部门的批准。 估址办班时刻将连续3个月，总共能招收250人，每人学费预定为720元。假如该技术员采取一次性收取学费的方式，则该项所得的纳税情形如下：总收入=250 X 720=180000 （元）应纳税额=180000X （1一20%） X40%-7000=50600（元）假如该

9、技术员采取分三次收取学费的方式（每次每人收取240元），则该项所得的纳税情形如下：每月的收入=250X240=60000（元）每次收入应纳税额=60000X（1-20%） X 30%-2000=12400（元）总共应纳税额=12400 X 3=37200（元）从上可见，采収分期能够少缴税款13400元=（50600-37200）。五、董事费的筹划国税发1994J089号文件规定，个人担任董爭职务所取得的董事费收入，屈干劳务酬劳所得性质. 按照劳务酬劳所得项目征收个人所得税。一样而言，萤爭费的收入是一次性支付.而且数额越大，假如按照劳务酬劳所得征收个人所得税， 将适用较高的税率，如此莹事费的专门

10、大一块将作为个人所得稅款上缴国库。关于董事费的纳税筹划一样有以下两种：第一.确实是将一部分董爭费作为丄资、薪金在平常就支 付给担任董爭职务的个人，使得董爭费尽量适用较低稅率。由于对收入进行了分摊.匸资、薪金所得适用 的稅率也可不能増大女少，但董事费适用的稅率却发生了专门大变化。其次，确实是将董爭费分次发放， 比如每年发放2次或3次等。A.影视剧本所得筹划依照国税函19971385号文件规定，个人创作的影视分镜头剧木，用于拍照影视片取得的所得.不 能按稿酬所得讣征个人所得税.应按照劳务酬劳所得项目征税。但作为文学创作而在书报杂忐上出版、发 表取得的所得.应按稿酬所得应税项目计征个人所得稅。比较好

11、的电影拍照讥位都有自己的出版社，假如某个人的彩视分镜头剧木将被某电影制片厂使用， 同时又将在该电影制片厂的出版社预备出版则这时候便有必要对各项收入进行筹划，即个人能够婆求该 电影制片厂支付较商的稿酬.相应地减少分镜头剧木使用费，使按照劳务酬劳应税项目征税的所得适用较 低的税率。因此，假如能够结合前面介绍的稿酬所得的纳稅筹划方法，其成效将会更好。假如该作品开始并没有倾备出版发行，这时也能够考虑要求其出版社同时出版，只要通过筹划相对 净收益更大就具有可行性。况且作品的出版是一种无形资产.关于自己以后的创作和各项工作都更有利。例如.某剧作凉创作一部影视分镜头剧木，用于某电影制片厂拍照一部大型电影.该

12、电影制片厂 欲支付25万的酬劳。（该电影制片厂拥有自己的出版社）假如该作家直截了、“I收取该项所得，则该项所得将按劳务酬劳所得缴纳税款：应纳税额=250000X （1 一20%） X40%-7000=73000（元）假如该作家与电彩制片厂达成协议，将其作品出版成书，该作家能够考虑要求出版社支付稿酬15 万.该剧木使用费支付10万，则该电影制片厂不増加额外负担（假定该书的出版成木和销售收入刚好持平. 这在实际中应该比较好操作）。该作家的纳税悄形如下：剧木使用费应纳税额=100000X （1 -20%） X40%-7000=25000（元）稿酬应纳税额=150000X （120%） X20% X

13、（1-30%）=16800（元）总共应纳税额=25000 +16800=41800 （元）少缴税款=73000-41800=31200（元）。七、非有形商品推销、代理等所得的筹划那个地点提供劳务的个人有两种情形，即或者该个人是木企业的雇员.或者该个人不是木企业的屣 员。关于非木企业的雇员來讲.其为该企业提供非有形商品推销、代理等服务活动収得的佣金.奖金和 劳务费等各种名目的收入，不论该项收入采取何种方式讣取和支付.均应、“I计入个人从爭服务业应税劳务 的营业额.按照有关规定运算缴纳营业税：上述收入扣除差不多缴纳的营业税税款后，按劳务酬劳所得应 税项目的有关规定运算缴纳个人所得税。而关于木企业的

14、雇员來讲，其为木企业提供非有形商品推销、代理等服务活动得到的佣金.奖金和 劳务费等各种名目的收入.不论该项收入采纳何种方式讣取和支付，均应、“I计入该雇员的为期匸资、薪金 所得征税项目.按照有关规定运算交纳个人所得稅。该项所得不征收营业税。由于两种不同主体在取得收入后的纳税情形不一样.对其进行筹划就存在了必要性和可行性。例如.甲是某公司的职工（廉员），乙是该公司临时聘请的业务员（非屣员），两人都为该公司推销非 有形商品。某月该公司给甲支付2000元的推销费,每月500元的保底工资.给乙支付f 2500元推销费。甲应纳个人所得税额=（2000 + 500 800）X10% 25=145（元）乙应纳营业税额=2500X5=125（元）乙应纳个人所得税额=（2500-125-S00） X20=315（兀）乙总共应纳税额=125+315=440（元）专门明显，相同的所得，非屣员与雇员缴纳的税款大不一样。假如乙想在那个行业长期匸作下去最好能够想方法成为该公司的麻员。实在不行的话.能够考虑 和在该公司工作，并和自己关系较好的朋友以交换L：作的形式领