建筑业营改增培训课件

1、建筑行业营改增实务解读先看看这个案例青岛超旭工贸有限公司接受虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处近日，青岛市国税局稽查部门查处了青岛超旭工贸有限公司接受虚开增值税专用发票一案。该企业在明知销货、开票单位不一致的情况下，取得第三方开具的增值税专用发票申报抵扣税款，已构成偷税行为。 2015年年底，青岛市国税局稽查部门联合公安机关在侦办青岛某商贸有限公司虚开增值税专用发票案的过程中，发现青岛超旭工贸有限公司涉嫌取得青岛某商贸有限公司虚开的增值税专用发票。国税、公安部门联合专案组遂对青岛超旭工贸有限公司账簿凭证等纳税资料进行检查，并对该公司实际经营负责人秦某某、财务负责人董董某某进行询问。根据秦某某

2、与董某某供述，二人系夫妻关系，秦某某发现青岛超旭工贸有限公司进项发票不够抵扣，便联系某商贸有限公司负责人孙某某，并由董某某到孙某某处，虚开了销货单位为青岛某商贸有限公司增值税专用发票一份，价税合计8.3万元，同时，董某某按5%向孙某某支付了4100元的开票费。 根据上述违法事实及相关法律法规规定，青岛超旭工贸有限公司在没有真实货物交易，真实资金往来的情况下，取得增值税专用发票，抵扣增值税进项税额1.2万元，已构成偷税行为，被国税部门责令补交增值税、企业所得税1.9万元。同时，该案移送司法机关，并由李沧人民法院作出判决，判处秦某某有期徒刑1年6个月，缓刑2年；判处董某某有期徒刑1年6个月，缓刑2

3、年；判处孙某某有期徒刑13年6个月。 目录CONTENTS 过渡性政策1建筑行业简易计税2 税收优惠政策4 一般计税方法301过渡性政策1.全面营改增2016年5月1日全面营改增1.还有没有没有地区和企业没有营改增的？港澳台政府部门出租房屋2.发票的过渡政策（1）国家税务总局公告2016年第23号：自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。若在此期间，纳税人在国税机关领用发票且能满足其用票需求的，停用地税发票。

4、2016年6月30日前继续使用地税发票，在国税申报缴纳增值税，需要将营业税开票金额按照适用税率/征收率换成不含税销售额，按照增值税相关规定进行账务处理和申报表填报。如：一般纳税人在在增值税纳税申报表附列资料（一）“开具其他发票”列次按照适用栏次填写。1.全面营改增区分营业税发票增值税发票，看发票上的“全国统一发票监制章”字样，印有 “国家税务局监制”属于增值税发票（含专票）、印有“地方税务局监制”字样属于营业税发票。停止使用的期限是2016年6月30日，还是2016年8月31日需要关注各地政策，如厦门市国地税已联合通知延用至2016年8月31日。 “可继续使用至2016年6月30日，最迟不超过

5、2016年8月31日”是指营业税发票开票日期，不是指报销日期，也就是说，继续使用的营业税发票“发票开具在2016年6月30日前”，按照企业相关发票报销制度，都可以在2016年度内报销。企业如取得2016年6月30日/2016年8月31日后开具的营业税发票，不能作为企业所得税税前扣除凭证或土地增值税税前扣除凭证。企业报销制度的变化1.全面营改增（2）国家税务总局公告2016年第23号：纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。国家税务总局公告2016年第18号规定：小规模纳税人销售自行开

6、发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。各个地方开票的规定不一样：开免税、开差额、未开票冲负数、备注栏等等对外发通知2.发票管理要求3.增值税发票的要求2.发票管理要求2.发票管理要求2.发票管理要求3.增值税发票的要求国税发2006156号：字迹清楚，不得压线、错格，对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。合同条款的要求：卖方提供的增值税专用发票没有通过税务部门认证或不符合发票相关法律法规的规定，造成买方不能抵扣的，卖方应向买方支

7、付未通过认证发票中载明的税款金额作为违约金。违约金不足以弥补买方损失的，卖方还应予以赔偿。卖方未按买方要求支付违约金的，买方有权终止合同。2.发票管理要求2.发票管理要求3.增值税发票的要求国家税务总局公告2016年第23号：（一）税务总局编写了商品和服务税收分类与编码（试行）（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。北京市、上海市、江苏省和广东省已使用编码的纳税人，应于5月1日前完成开票软件升级。5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。2

8、.发票管理要求（二）按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。（三）提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。（四）销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋

9、产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。（五）出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。2.发票管理要求（六）个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。（七）税务机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。（八）国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模

10、纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“yd”字样。3.变化变化变化4.建筑业营改增开票变化最大实务国家税务总局公告2016年第17号：（1）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) 1+11%)2%一般纳税人跨县（市、区）提

11、供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) 1+3%)3%3.变化变化变化小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) 1+3%)3%预交的时候要不要预交附加，公说公有理婆说婆有理纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目

12、分别计算应预缴税款，分别预缴。（当地项目是否能抵）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。一定要去预缴，要不然就让“在当地成立公司”，那时候就傻了！分包不预缴，可能不让总包预交的时候差额。3.变化变化变化跨县（市）提供建筑服务填报示意图3.变化变化变化营改增纳税申报指引：跨县（市）提供建筑服务填报案例3.变化变化变化（2）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。纳税人类别纳税人类别专票专票普票普票一般纳税人一般纳税人回家

13、自行开回家自行开小规模纳税人小规模纳税人 建筑服务发生地主管国税机关代开 回家自行开（注1）个人个人不能开建筑服务发生地主管国税机关代开注1：小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税普通发票的，可能说明没有“建筑服务”资质，等着！纪委找您别忘记，营改增前业主已经代扣税款的过渡期处理哦！3.变化变化变化4.建筑业营改增开票变化最大实务国家税务总局公告2016年第17号：（1）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，

14、适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。一定要去预缴，要不然就让“在当地成立公司”，那时候就傻了！分包不预缴，可能不让总包预交的时候差额4.内控管理4.内控管理【例】标准合同的管理标准合同的管理。合同主办单位起草合同原则上应以公司发布的标准合同为基础。如不能

15、使用标准合同，合同主办单位应参照标准合同审查、修改相关合同。如果合同定稿使用标准合同且未进行实质性修改，合同主办单位无须履行相关合同审查和会签程序。1.价款的条款2.合同相对人3.发票类型4.开票人：合同相对人5.收款账户4.内控管理第一时间发起报账流程：要求业务经办部门在收到增值税扣税凭证当天即时发起报账流程；超3030天处罚：在增值税扣税凭证开具之日起3030天内报账流程未提交至财务部门的，需对业务经办部门进行通报处罚超6060天处罚：在增值税扣税凭证开具之日起6060天内报账流程未提交至财务部门的，需对业务经办部门进行考核处罚；超120120天处罚：超过增值税扣税凭证/ /发票开具日期1

16、20120天的原则上不允许发起报账，如各单位确实需发起报账流程的，至少需要经过公司业务分管领导和财务分管领导签字审批后进行；收到抵扣凭证的 1010天内发起报账，报账时间如距进项抵扣凭证开具日期超过120120天，则不允许发起报账，应退回供应商进行更换；超期未认证处罚：对于超期无法认证的增值税扣税凭证，各单位应制定相应的考核办法，对责任人进行经济处罚；丢失发票处罚：对于丢失增值税扣税凭证的情形，各单位应制定考核办法，对当亊人进行经济处罚；发票流转：公司内部增值税扣税凭证的传递，应做到有效交接；02建筑行业简易计税简易计税一、建筑业纳税人可以选择简易征收(一)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务

17、，可以选择适用简易计税方法计税。(二)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。(三)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：1.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。2.建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。3.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。对于现实中存在的建筑工程施工许可证以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原

18、则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。简易计税可以就不同的项目，分别选择适用一般计税方法或简易计税方法。同一个一般纳税人可以同时存在不同的计税方法同一个开工许可证一种计税方法总包与分包的计税方法的关系，老项目的分包可能是在2017年签的北京国税：根据营业税改征增值税试点有关事项的规定，建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可

19、证，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。千万不能逗“*机关”玩，今天一般，明天简易简易计税建筑企业与业主关系弱势群体老项目选择简易计税一定要与业主沟通简易计税二、简易计税与进项税额关系p 简易计税方法本身不能抵扣进项税额p 部分简易征收项目可以开具增值税专用发票（除财政部、国家税务总局特殊规定外）1、销售自己使用过的固定资产（按照3%减按2%），应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。2、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机

20、关代开增值税专用发票。3、一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票（国税函2009456号）。p 一般纳税人收到简易征收项目专票可按照相关规定抵扣进项税额简易计税p 政策规定：财税201636号文件，按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。p 老项目材料用不完，将来用到新项

21、目上p 发展：老项目老项目+新项目新项目+老项目新项目实务建议操作（北京国税）：2016年5月1日后，纳税人取得增值税专用发票先行申报增值税进项税额，后期按照简易计税方法建筑工程项目的工程材料实际投入使用的数量和金额，在当期做进项税额转出。竣工结算后，处置结余的工程物资取得的收入按照货物的适用税率计算缴纳增值税。简易计税进项抵扣核算流程简易计税三、简易计税与进项税额关系p 一般纳税人提供新项目（开工日期是2016年5月1日以后）的甲供工程也可以选择简易计税p 提供甲供工程建筑服务选择简易计税方法的，可以以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。p 即使“以取得的全部价款和价外

22、费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”，也可以全额开增值税发票（含专票），如：甲供工程总包800万，其中劳务分包200万，虽以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额600万为销售额，但可给业主或甲方开具增值税普通发票/专用发票额800万。p 建筑企业提供甲供工程建筑服务，选择简易计税方法，可以给业主或甲方开具增值税专用发票，一般纳税人建筑企业自行开增值税专用发票；小规模纳税人提供甲供工程建筑服务去劳务发生地税务机关代开增值税专用发票。简易计税p 对于甲供工程， 甲供材料不属于纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，因此不计入建筑服务销售额，施工方销售额不包括建设方提供的材料款。全

23、面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料（总局货物和劳务税司编写）460-461页中：在建筑工程中，出于质量控制的考虑，甲方一般会自行采购主要建筑材料，也就是俗称的甲供材。目前，甲供材主要有两种模式：第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款1000 万，甲方实际支付600 万，剩余400 万用甲供材抵顶工程款）；第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款600 万，甲供材400 万）。按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000 万计算缴纳营业税。从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊

24、性。对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。简易计税对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款600 万计提销项税额即可。但是，由于甲供材属于现行营业税的税基，前期行业普遍关注营改增后甲供材的处理。焦点主要在于第二种模式下，建筑企业无法取得甲供材的进项税，一旦按照工程款和甲供材的全额计提销项税，税负将大幅度提高。此前我们也就甲供材问题进行了解释和说明。但为了进一步化解业内担心，我们将在针对税务机关的营改增业务培训，以及针对纳税人的营改增纳税宣传和政策解释工作中明确，第二种模式下建筑企业的

25、计税依据中不包括甲供材。p 甲方/房地产企业和建筑公司签订的甲供材合同，房地产企业购买的建材采用一般计税方法的房地产项目可以抵扣。p 建筑企业提供甲供工程建筑服务，还可以对不同的建筑项目分别选择适用一般计税方法和简易计税方法。简易计税同一个工程项目，没有甲供材的比例规定，可以选择简易计税方法。例如：甲供材的理解，假设建造厂房只需水泥1万吨，甲方只提供1吨，建筑企业提供9999吨，也符合甲供材的规定，可以选择按简易征收方式征税。参考：6月7日税务总局营改增视频通报会材料（政策组材料）中：“只要工程发包方自行采购了“全部或部分”的设备、材料和动力，无论其所占比例的大小，建筑企业都可以选择简易计税方

26、法计税。”p 特别提醒：实务中建筑企业提供甲供工程建筑服务，建议签署施工合同的时候，合同中标注为“甲供工程建筑服务”，同时合同中对“甲供工程”做名词解释，具体按照财税（2016）36号的定义“甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”简易计税四、会计处理p 一般纳税人按照一般计税方法的差额征税会计处理财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）规定：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”

27、等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。p 一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。简易计税特别提醒：因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税，简易计税方法的应纳税额对应的科目是“应交税费未交增值税”，其抵减的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额，所以没有按照财会201213号规定的，在“应交税费应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下

28、核算，在“应交税费未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税”。p 小规模纳税人差额征税会计处理财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）规定：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。简易计税营改增纳税申报指

29、引：跨县（市）提供建筑服务填报案例03建筑行业一般计税闹心的事情不要票：100元要票：110元要专票票：100元销项税额一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（1）销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率（2）进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额（3）“可以结转下期继续抵扣”：进项税额留底没有期限（4）原增值税一

30、般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。【例子】计算很复杂，举个例子销项税额1. 销项税额销项税额2.混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。河北国税：销售建筑材料（例如钢结构企业）同时提供建筑服务的，

31、可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款，分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则缴纳增值税。 深圳国税：企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等），按照建筑服务缴纳增值税。北京国税：钢结构制作安装属于兼营行为，钢结构制作按17%计税，安装业务按照按11%计税。销项税额企业类型企业类型合同合同行为行为适用税率适用税率买门窗的企业销售合同混合销售？施工企业安装合同（一份） 混合销售？施工企业安装合同有销售 兼营业务？施工企业安装+销售合同兼营业务？施工企业销售合同（一份） 销售业务？安装门窗：总价1000元，门窗700，安装300销项

32、税额3.视同销售除用于公益事业或者以社会公众为对象的外，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务，应当视同销售。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑服务而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)销项税额p 视同销售对应

33、的进项税额可以抵扣p 企业提供建筑服务，同时提供建筑中所需要的建材（如钢架构等）p 免租期p 视同销售也可以开专票p 未开票填报【例】将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。【解析】甲公司购买材料按市场价值投资于乙公司，这是一种将自产货物作为投资的行为，属于视同销售。甲公司向乙公司开具了增值税专用发票，甲公司按照发票上注明的金额与税额进行申报。【例】总分机构之间转移货物，提供应税服务，如何视同销售？销项税额4.申报表的原理一般纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，申报增值税时，应填报在增值税纳税

34、申报表附列资料（一）对应行次。未分别核算的，从高适用税率。进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。4、从境外单

35、位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。进项税额p 除了农产品收购计算抵扣，进项抵扣税额即为抵扣凭证中的“税额”p 低税率的销项可以抵扣高税率的计税方法一般纳税人提供建筑服务税率为11%，其购进的税率17%的材料、电脑等设备计税方法符合条件，可以全额抵扣。p 零税率和免税不能开专票除特殊要求：购进扣税法只认税额，零税率和免税没有税额，专票也就失去意义，没有必要开专票，普票就可以搞定。p 销售方的销项税额是购买方的进项税额进项税额二、进项税额抵扣原则1.购进其他权益性无形资产全额抵扣进项税额购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计

36、税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。其中：其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。实务一句话：购进其他权益性无形资产，只要是一般纳税人，取得合规的抵扣凭证，就可抵扣进项税额，当期没有销项税额，可作为进项税额留底。进项税额2.购进的贷款服务、旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷

37、款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。实务一句话：购进贷款服务（含与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额，不管是否用于一般计税方法项目，都全额不能进项税额抵扣。（1）旅客运输服务：一般意义上，旅客运输服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务，难以准确的界定接受服务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人接受的旅客运输服务不得从销项税额中抵扣。包括火车票、飞机票、船票、出租车票、上下班班车服务等。进项税额（2）贷款服务支出：根据“贷款服务”的注释，接受贷款服务，是指

38、接受将资金贷与他人使用而取得利息收入的服务，包括各种占用、拆借资金取得的支出，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）支出、信用卡透支利息支出、买入返售金融商品利息支出、融资融券收取的利息支出，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的支出以及接受以货币资金投资支付的固定利润或者保底利润的支出。其中：融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。实务提醒：取得银行类似日常业务的手续费进项税额，可以按相关规定从销项税额中抵扣，只是与贷

39、款服务的进项税额及直接有关的的进项税额，不得从销项税额中抵扣。（3）餐饮服务支出：根据“餐饮服务”的注释，是指接受通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的支出，如：餐费，需要提醒的需要关注餐费和住宿费、会议费等区别，住宿费和会议费支出，可以按照相关规定进行进项税额抵扣。实务提醒：取得住宿进项税额，可以按相关规定从销项税额中抵扣进项税额（4）居民日常服务支出：根据“居民日常服务”的注释，是指接受主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务的支出，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务支出。

40、（5）娱乐服务支出：根据“娱乐服务”的注释，是指接受为娱乐活动同时提供场所和服务的业务支出。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等支出。3.专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。实务一句话：用于“集体福利”实务体现在应付职工福利费科目；用于“个人消费（交际应酬消费）” 实务体现在业务招待费等科目；另外“工会经费”科目，由于不属于企业主体发生的支出，其进项税额也不得从

41、销项税额中抵扣。进项税额4.专门用于一般计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额可以从销项税额中抵扣。5.兼用一般计税方法计税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬消费）的购进的资产和成本/费用：（1）其中固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目的进项税额，兼用于一般计税方法计税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬消费）的，该进项税额准予全部抵扣。（2）其他除固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目以外的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税

42、额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额能抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额-不得抵扣的进项税额进项税额特殊情况：销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以建筑工程施工许可证注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（简易计税、免税房地产项目建设规模房地产项目总建设规模）实务操作：购进除固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产项目以外的成本和费用，购进时无法划分用于一般计税方法计税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬消费），其进项税额全额抵扣，当用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（交际应酬消费）时，