企业会计制度--负债26-财务制度表格管理资料

1、第三章负债第一节概述一、负债的概念及特征负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 从负债的定义可以看出，负债至少具有以下几个基本特征：。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生，例如，购置货物或使用劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。正在筹划的未来交易或事项。如，企业的业务计划，不会产生负债。由于具有约束力的合同或法定要求，义务在法律上可能是强制执行的，如，收到货物或劳务而发生的应付款项，即属于此类；另外，义务还可能产生于正常的业务活动、习惯

2、以及为了保持良好的业务关系或公平处事的愿望。如果企业定出一条方针，即使产品在保证期期满以后才显现缺陷也要予以免费修理，则企业在已经售出的产品上预期将会发生的修理费用就是该企业的负债。这里要注意，现时义务”不等同于朱来承诺”，如果仅仅是企业管理层决定今后某一时 间购买资产，其本身并不产生现时义务。一般情况下，只有在资产已经获得时才产生义务。,以满足对方的要求。现时义务的履行，可采取若干种方式，例如：支付现金；转让其 他资产；提供劳务；以其他义务替换该项义务；将该项义务转换为所有者权益等等。（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。有时，企业可以通过承诺新的负债或转化为 所有者权益来了结一项现有负债

3、，前一种情况只是负债的展期，后一种情况则相当于用增加所有者权益而了结债务。二、负债的分类为了便于分析企业的财务状况和偿债能力，企业的负债应当按其流动性，划分为流动负债和长期负债两部分。划分流动负债和长期负债的一个标准是偿付时间。传统上流动负债和长期负债的区分是以1年为界限的，在1年内偿付的负债归为流动负债，在1年以上偿付的负债列为长期负债。但在营业周期超过1年的情况下，以“1年”为标准的划分方式往往不能真实反映企业的财务 状况。这里所讲的 营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一 直到销售商品和劳务， 最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造

4、业的经营周期较长， 有的超过1年。为了使经营周期较长的企业的财务状况也得到 正确反映，企业会计制度规定以“1年或者超过1年的一个营业周期”作为划分流动负债和长期负债的界限，在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债，将偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债作为长期负债。第二节负债的确认和计量一、流动负债如前所述，流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。企业会计制度规定按实际发生额计量各项流动负债，并列示于资产负债表上。（一）流动负债的分类负债是企业现在承担的债务责任，但它的偿付则是在将来发生的。根据负债金额确定程度大小，流动负债可划分为应付

5、金额确定的流动负债、应付金额视经营情况而定的流动负债和应付金额须予估计的流动负债。这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。 如由于购入一台机器， 而按照合同确定的交易额开出承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、 偿还日期和确定的债权人（卖方）。这类流动负债可以较为精确地计量。这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能确定。如应交所得税、应付投资者的利润等， 必须到一定的会计期间终了后才能 确定应交多少所得税以及应向投资者分配多少利润。这类流动负债在发生时金额不能精确地

6、计量，只能进行估计。比如，预计负债。关于预计负债的确认、计量以及账务处理，将在第十三章或有事项”中讲述。（二）流动负债的确认和计量短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借 入的。从上述定义可以看出， 企业的短期借款有以下几个基本特征：一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等；二是借款期限较短，一般为1年以下（含1年）；三是归还短期借款时，不仅要归还借款本金，根据货币时间价值，还应支付相应 的利息。企业会计制度规定，短期借款应当按照借款本金，按照确定的利率

7、按期计提利息， 计入当期损益。应付票据是由出票人签发的， 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或 者持票人的票据。它通常是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一项负债； 在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是， 由银行承兑的银行承兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承兑而使这项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票， 付款人的现存义务依然存在， 应将其作为一项负债。 我国商业汇票

8、 的付款期限最长不超过 6个月。因此，将应付票据归于流动负债进行管理和核算。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳物供应等而发生的债务。 这是买卖双方在购销 活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。由于应付账款一般在较短期限内支付，因此将应付账款列入流动负债项目核算。应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实际工作中，应区别两种情况分别进行处理：（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的 同时支付货款的，则不通过应付账款”科目核算；如果物资验收入库后仍未付款的，则按发票账单登记入账。按发票账单登记入账主要是

9、为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下， 应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记入有关物资的成本和 应付账款”未能及时支付货款时），不需要按照应付债务估计入账；在物资已到，发票 账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物次和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，

10、应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记 应付账款”科目；现金折扣实际获得时，冲减财务费用。预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负 债。由于预收账款的期限较短，因此，将其列入流动负债项目核算。企业会计制度规定，预 收账款应于实际收到的确认为一项流动负债，并按照实际收到的金额计量。代销商品款是企业接受代销商品的价款。该部分价款在销售前属于委托代销单位的资 产，随着企业对代销商品的出售，其价值逐渐转移到委托代销单位，因此该部分价款属于负债的性质。由于代销商品款的期限一

11、般较短，会计上将其列入流动负债项目进行核算。企业会计制度规定，代销商品款按照实际发生额计量。应付工资是企业应付给职工的工资总额，是企业使用职工的知识、技能、时间和业务而给予职工的一种补偿（报酬）。由于企业支付职工工资的日期与资产负债表编制日期不一致， 因此，应付工资构成企业对职工个人的一种负债，在流动负债项目内反映。 企业会计制度规定，应付工资按照实际发生额计量。应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内容，都应通过应付工资”科目核算。工资总额的计算应以直接支付给本单位全部职工的劳动报酬为依 据，反映在会计核算上， 工资总额应为 应付工资”科目的借方发生额的合计数。工

12、资总额组 成的具体内容，应按照国家统计局1989年第1号令发布的关于职工工资总额的组成的规定执行。2000年，有关部门相应出台了住房改革的一系列办法，规定按一定标准发放的 住房补贴随职工工资进入企业的成本费用。这样，工资总额中还包括这部分按规定标准发放的住房补贴。应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技 能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。 我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计核算中将其作为一项负债；从税后净利润

13、中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的14%。前面已经讲到，企业的工资总额中还包括按规定标准逐月发放的住房补贴。按照国家有关规定，在按一不定期比例计提职工福利费、工会经费、职工教育经费时，应扣除这部分住房补贴，因此，计提职工福利费、工会经费、职工教育经费主要用于职工的医药 费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），职工生产困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。外商投资企业有其特殊规定。为了维护中方职工的合法权益，按照有关规定，外商投资企业要在税后利润中提取一定

14、比例的职工奖励及福利基金，用于中方职工个人方面的福利和奖励。这部分基金属于负债性质， 应将其作为流动负债进行核算， 而不应作为留存收益核算。应付股利是企业经董事会股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规定交税、交费外,还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该分享的投资收益。因此， 企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成一笔负债。企业会计制度规定，应付股利应按照实际发生额计量。企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，要按照规定向国家交纳各种税金，按照

15、权责发生制原则的要求， 这些应交的税金，应当预提计入有关科目。 这些应交的税金在尚未交纳之前暂行停留在企业，形成企业的一项负债。具体包括：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、；车船使用税等；此外，企业还以代理人身份代理国家向消费者征收某种税金，然后再上交国家，如个人所得税等。这种代扣代交的税金，在上交国家之前也形成企业的一项负债。这项负债的金额要视企业的经营状况而定。如，应交的所得税，其金额必须要到企业会计期间终了，计算出企业利润总额（或亏损总额）之后才能确定；营业税等流转税，由于其计税依据是 营业收入，也需要预计应交数， 或者需要定期与税务

16、机关进行结算或清算。这些需要预计应交数额或者需要定期与税务机关结算或清算的税金，在会计上设置了 应交税金”科目进行核算，并按各种税金分别设置明细科目进行核算。其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。 教育费附加是国家为了发展我国的教育 事业，提高人民的文化素质而征收入的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计征，并与流转税一起交纳。矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资 源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿权享有人交纳。住房公积金是指按规定应由企业和职

17、工个人共同交纳的属于职工个人所有的确定用 途的款项。在确定计算缴纳住房公积金的基础时，不应包括按规定标准逐月发放的住房补贴。企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。 具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；耳R工未按期领取的工资；存入保证金（如收取的包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项 （如应付统筹退休金等）；其他应付、暂 收款项。这些应付、暂收款项，构成了企业的一项流动负债。企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理

18、费用等。企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付， 但按照权责发生制原则的要求，属于当期的费用应计入当期。如企业固定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用， 但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行 预提，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也形成一项流动负债。待转资产价值是指外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受的非现金资产捐赠， 最终要转入 资本公积”科目进行核算。按照税法规定，企业接受的非现金资产捐赠需要交纳所得税，即，转入企业 资本公积”科目核算的接受捐赠资产价值必须是扣除应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税）后的余额

19、。因此，在转入 资本公积”科目之前，外商投资企业接受的非现金资产捐赠价值作为待转资产价值，列作企业的一项流动负债，并且按照企业会计制度确定的实际成本作为其入账价值。二、长期负债（一）长期负债的特点长期负债是指偿还期在 1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长 期应付款等。长期负债作为企业一项义务，结算期较长，因而成为企业筹集（融通）资金的一种重要方式。长期负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。一般地，企业为了满足生产经营的需要，特别是为了拓展企业的经营规模，有必要购建大型机械设备，、地产、增建或扩建厂房等。 这些都需要企业

20、投入大量的需长期占用的资金， 而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这种需要的。如果等待用企业内部形成的资本积累再去购置，则可能丧失企业发展的有利时机。因此需要筹集长期资金。筹集长期资金的方式主要有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股 ）；另一种是举借长期负债，即通常所说的 举债经营”，主要有签发长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。融资租入固定资产应付款也属于长期负债。站在投资者（或股东）的立场上，与增加股入资本 （或股本）相比，举借长期负债有以下几个优点：（或股权）结构，有利于保持原有投资者 （或股东）控制企业的权力。作为股份公司，一般 也不会

21、影响股票价格。增发股票将会稀释每股收益额，从而导致股票价格的下跌。（或股东）所得的盈余。长期债权人在企业的经营决策中通常没有表决权，不论企业经营 状况如何，他们都将按固定的利率获取利息，不参与企业剩余利益的分配。所以，如果企业经营所获得的投资利润率高于长期负债的固定利率，剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。，长期负债上的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。但股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项目。当然，举借长期负债也有其不足之处，主要表现在：,如果举债经营的投资报酬率低于长期负债的资金成本率（即利率），将会带来减少投资者（或股东）利益的风险。同时，如果企

22、业经营不善，市场情况恶化，这笔固定的利息费用就 会成为企业财务上的负担。而利润（或股利）的支付可以根据企业经好坏，效益好则分配，不好则可以少分配甚至不分配。,企业必须为债务的偿还做好财务安排，安排现金流出。在长期债务契约中， 往往还包含限制企业财务决策的条款（如规定负债与产权的比率）。所有这些，都影响到企业的财务灵 活性。而采用增加资本或增发股票的方式筹措长期资本，没有到期日，不需要到期偿还（除非企业进行清算）资本（或股本）。,如果企业因资金周转困难而无法定期支付利息或按期偿还本金，债权人的求偿权可能迫使企业破产清算。因此，举债经营通常还给企业带来较大的财务风险。 它要求企业在逼近 债务的偿还

23、期时应具有较大的财务弹性，即财务适应性。考虑到举债经营的优点与不足，企业应进行合理的财务决策，适度举债。一方面，要保证举债经营的投资报酬率高于长期负债的利率；另一方面，举债的程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。（二）长期负债的确认和计量根据筹措方式的不同，长期负债主要分为长期借款、应付债券、长期应付款、 专项应付款以及递延税款等。 企业会计制度规定， 各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债， 单独反映。长期负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按企业会计

24、制度规定，分别计入工程成本或当期财务费用。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。由于长期借款的期限较长， 最少是1年以上，我们将之列入长期负债项目进行核算和管 理。与短期借款相比，长期借款除借款期限较长外，其不同点还体现在对借款利息费用的处理上。企业会计制度规定，长期借款的利息费用等，应当按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。关于借款费用资本化 的确认、计量及其账务处理，将在第十章 借款费用 中讲述。应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发生的一种书面凭证。这里的应付债券是指发行期限在1年以上（

25、不含1年）的应付长期债券，从而构成了企业的一项长期负债。（1）企业债券的溢折价的处理企业发行债券的利率通常是以年利率表示的，一般固定不变，称为票面利率”或 名义利率”。债券发行企业实际负担的利率 （也是债券持有人实际获得的利率 ）称为 实际利率”。实 际利率是债券发行当时的市场利率，也就是金融市场上风险和期限与所发行的债券类似的借贷资本的利率。企业债券的发行价格受同期银行存款利率（相当于市场利率）的影响较大。经常会出现利率大于或小于票面利率，或者说是实际利率大于或小于名义利率的情况。在这种情况下，债券发行企业就要按高于或低于市场利率的票面利率支付债券利息，即按高于或低于债券面值的价格出售。 当

26、债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行表明企业以后期多付利自居则事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于同期银行存款利率的，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价目发行。折价发行表明企业以后期少付利息而预先给投资的补偿；如果债券的票面利率与同期银行存款利率一致，可按票面价值发行，称为面值发行。企业会计制度规定，债券溢价或 折价，在债券的存续期间内按实际利率法直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。（2）发行债券利息的处理企业发行债券，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期冻结资金所产生的利息收入后

27、的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于同于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销， 其摊销的费用，按照借款费用的处理原则处理。企业所发生的借款费用财务处理，将在第十章借款费用”中讲述。（3）发行可转换公司债券的处理发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应当按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应当按其账面价

28、值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。通常情况下，补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产是资产使用在前，款项支付在后。如，采用补偿贸易方式引进国外设备时，企业可先取得设备

29、，设备投产后，再用其生产的产品偿还该设备的价 款。因此，补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费之前，构成了企业的一项长期负债。融资租入固定资产时形成的长期付款，其账务处理将在第十一章租赁”中讲述。专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、 技术研究等，以及从其他来源取得的款项。 企业会计制度规定， 企业收到的专项拨款作为专项应 付款处理，待拨款项目完成后， 属于应当核销的部分，冲减专项应付款；其他部分转入资本 公积。递延税款是指采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额之前的差异影

30、响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。按照纳税影响会计法核算所得税的企业，因时间性差异所产生的应纳税或可抵减时间性差异的所得税影响，单独核算，作为对当期所得税费用的调整。递延税款贷项则构成了企业的一项 长期负债。第三节 负债核算应注意的几个问题由于负债的核算变动不大，这里将不再对每个科目一一详解，下面主要是针对负债核算过程中应注意的几个问题作一阐述，以便于读者准确地把握负债的核算。一、借款核算应注意的几个问题这里的借款包括短期借款。 为了核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)或1年以上的各种借款，企业应分别设置短期借款”和 长期借款”科目。短期借款利息核算的最主要特点是，

31、在预提或实际支付利息时均不通过短期借款”科目，而是通过 预提费用”或 财务费用”科目核算。如果短期借款的利息是按季度或半年度支 付的，或者利息是在借款到期时连同本金一并归还，并且数额较大的，为了正确地计算各期的损益，可以采用预提的办法，按月预提计入费用；如果短期借款的利息是按月度支付的， 或者利息是在借款到期时连同本金一并归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法， 而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。长期借款核算与短期借款相比，最主要区别是，长期借款”科目不仅核算借款的本金，不包括利息等费用。而 短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。企业将长期借款划转出去， 或者

32、无需偿还的长期借款， 应当记入企业的 资本公积”科目。二、应交税核算应注意的几个问题,无论是否与企业的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的， 不是一次性交纳的，都必须通过应交税金”科目进行核算。,或者是不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金，可以不通过 应交税金”科目进行核算。如，企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等。(1)印花税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方式交纳税款。即一般情况下， 企业需要预先购买印花税票，待发生应税地为时， 再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计

33、算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，第一，不会发生应付未付税款的情况， 不需要预计应纳税金额；第二，也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此，企业交纳的印花税不需要通过 应交税金”科目核算，而是于购买印花税票时， 直接借记 管理费用”或 待 摊费用”科目，贷记 银行存款”科目。(2)耕地占用税耕地占用阁是国家为了利用好土地资源，加强土地管理，保护农用耕而征收的税款。 企业交纳的耕地占用税， 由于按实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次性征收的，不存在与税务机关结算和清算的问题，因此，也不需要通过 应交税金”科

34、目核算。企业按规定计算交纳的耕地占用税，借记在建工程”科目，贷记 银行存款”科目。(3)契税契税是对境内转移土地、房屋权属而征收的税款。企业取得土地使用权、房屋按规定交 纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税， 按照规定的税额一次性征收的， 不存在 与税务机关结算和清算的问题， 因此，也不需要通过 应交税金”科目核算。企业按规定计算 交纳的契税，借记 固定资产”、无形资产”等科目，贷记 银行存款”科目。增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。实行增值税的一般纳税企业，从会计核算上看，有以下几个特点：一是在购进阶段，账务处理时实物价与税的分离， 价与税分离的依据为增值税专用

35、发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果 定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。小规模纳税企业，有以下几个特点：一是小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发 票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。也就是说，小规模纳税企业购入货物不通过应交税金一一应交增值税(进项税额)”科目核算，而直接记入 应交税金一一应交增值税”科目。二是其他企业从小规模纳税企业购入货物 或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能

36、作为进项税额抵扣， 而应计入购入货物或应税劳务的成本。三是小规模纳企业的销售收入是按不含税价格计算的。四是小规模纳税企业 应交税金一一应交增值税”科目，应采用三栏式账户。应交增值税核算应注意以下几个问题：(1)按照规定，企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税 凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣。 在会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。(2)企业实际交纳增值税时，本月交纳本月的增值税与本月交纳以

37、前各期的应交未交增 值税的账务处理是不同的。企业本月交纳本月的增值税，仍然通过应交税金一一应交增值税(已交税金)”科目核算；本月上交以前各期应交未交的增值税，则应通过应交税金一一未交增值税”科目核算。(3)企业收到先征后返的增值税，应于实际收到时，计入补贴收入，借记银行存款”科目，贷记补贴收入”科目。消费税实行价内征收方式， 其征收方式采取从价定率和从量定额两种。会计核算时，对于由受托方提供原材料生产的物资，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资，都不作为委托加工物资，而应按 照销售自制物资交纳消费税。企业收到先征后返的消费税，应于收

38、到时，直接冲减原已记入的主营业务税金及附加”或 其他业务支出”科目。营业税是国家对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转 税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。这里的营业额是指企业提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。企业收到先征后返的营业税，应于收到当期冲减主营业务税金及附加”或 其他业务支出”科目。企业所得税是国家对企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例例及其细则的规定征收的一种税， 这也是国家以社会管理者的身份参与企

39、业经营成果分配的一种 形式。当期应计入损益的所得税，作为一项费用，在净收益前扣除。企业应交的所得税，应 当分别采用应付税款法和纳税影响会计法核算。按照国家规定实行所得税先征后返的企业， 应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用。1999年，国家调整了固定资产投资方向调节税的有关政策，规定从 1999年7月1日 开始，对固定资产投资方向调节税实行减半征收。其后，国家又相应出台政策，决定暂停征收固定资产投资方向调节税。三、其他负债核算应注意的几个问题应付票据是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。由于应付票据的期限较 短，无论是否带息，一般按其面值记账。 由于我国商业汇票期限较

40、短，最长付款期限不超过6个月，因此，通常在期末编制和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的应付票据计提利 息，计入当期财务费用。如果应付票据到期企业不能如数偿还这项负债，由于此时的应付票据已经逾期，债权人不能据以作为索取债务的凭证；同时，由于企业不能按期偿付票款，票据的期限已过， 这部分负债如果继续保留在 应付票据”科目中已不能真实反映企业的实际情况。基于上述原因， 如果不能如期支付的，企业应在票据到期时， 将包括带息和不带息的应付票据”科目的账面余额转入 应付账款 科目核算。例1:某企业19X1年10月1日购入一批价值为 60 000元的商品，同时出具了一张期 限为4个月的带息商业票据，年利率

41、为5%,增值税率为17%。假如企业按商品价款的1%支付银行承兑汇票的手续费。根据上述资料，企业应作如下会计处理：(1) 19 1年10月1日购入商品时借：库存商品60000应交税金应交增值税(进项税额)10200贷：应付票据70200(2)支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用600贷：银行存款 600(3)19 ¥ 年 12 月 31 日，(70200 为险 12X3)借：财务费用贷：应付票据(4)19农年2月1日到期付款时借：应付票据71370财务费用贷：银行存款(5)19农年2月1日到期付款时借：财务费用贷：应付票据借：应付票据71370贷：应付账款 71370前已述及，代销商品

42、在销售前应当属于委托方的资产， 为了使受托方加强对代销商品的 核算和管理，商品流通企业需要单独设置 代销商品款”科目进行核算。在会计报表上，代销 商品款不单独作为一个负债项目在资产表上列示，而是作为存货项目的一个抵减项目处理。(1)职工工资总额的内容，包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应 通过应付工资”科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、 退休费等，分别在 应付福利费”、管理费用”等科目核算，不通过 应付工资”科目核算。(2)企业在月度终了，对应发放的工资进行分配时，应当分别计入有关的成本费用科目。商品流通企业应由采购、销售费用开支的人员工资，应当

43、计入营业费用”科目。工业企业应由采购、销售费用开支的人员工资，应区分情况处理：如果是专设销售机构的人员工资，应当计入营业费用”科目；如果不是专设销售机构人员的工资，应当计入 管理费用”科目。(3)企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、 工资等级等，编制 工资单”亦称工资结算表、工资表、工资计算表等)，计算各种工资。 工资单”的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。财务会计部门应将 工资单”进行汇总，编制工资汇总表”，以备发放工资。(4)应付职工的工资中还包括一些必须由职工个人负担的费用，需要由企业代扣代缴。如企业为职工个人代垫的房租家属药费、 个体制改革得

44、税等。这时企业处于一种代理人的身 份，而这些由企业代扣、 由职工个人负担的支出， 应从应付职工的工资中扣除。这部分由企 业代扣代缴的各种扣款，从 应付工资”科目的借方转入有关科目中。(5)在规定期限内，企业对于职工尚未领取的工资部分，由发放工资的单位退交财务会 计部门时，通过 其他应付款”科目核算，不再通过 应付工资”科目核算。(6)应付工资”科目期末是否有余额，视具体情况而定，如果企业本月实发工资是按上 月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资差额，即为本科目的期末余额。如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配，这样本科目既无余额。 如果

45、不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映为工资结余。应付福利费”科目核算企业从费用中提取的职工福利费，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金。外疯投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及 福利基金，应在 应付福利费”科目下设置明细科目单独核算。前已述及，应付福利费的提取 比例为职工工资总额的 14% ,这里的工资总额应当扣除按规定标准发放给职工的住房补贴。(1)应付股利”科目核算企业应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位和个 人利润等，企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润也通过 应付股利”科目核算。

46、(2)股利的支付有两种基本形式，即现金股利和股票股利。现金股利是指企业以现金形 式向股东派发的股利； 股票股利是指企业用增发的股票向股东派发的股利。当作股利发放的股票，又称红股，一般称为送股。纳入应付股利”科目核算的只包括企业确定以现金形式分配的股利或利润，而不包括企业分配的股票股利。因为股票股利只是从未分配利润转作股本， 是企业所有者权益内部的一种变化，不会引起任何含有经济利益的资源外流。因此，企业分配的股利，在正式办理增资手续以前，只需在备查簿中作相应登记，不需作账务处理。(3)企业的利润分配应当按照股东大会批准的利润分配方案为准，但由于股东大会的召 开在资产负债表日以后， 因此，企业一般

47、先按照藏地提请股东大会批准的利润分配方案进行 利润分配并作财务处理。董事会提取股东大会批准的利润分配方案往会与股东大会批准的年 度利润分配方案不一致，由于股东大会批准的年度利润分配方案与董事会提请股东大会批准 的利润分配方案不一致的，按股东大会批准的利润分配方案与董事会提请股东大会批准的利 润分配方案中分配现金股利的差额，调整利润分配”和 应付股利”科目。(1)其他应付款”科目通常只核算企业应付、暂收其他单位或个人的零星款项，企业经 常发生的应付供应单位的货款等，应在应付账款”、应付票据”等科目核算，不通过 其他应付款”科目核算。同时，对于发生的除应付账款、应付票据、应付股利、应交税金等以外

48、的其他应付、暂收款项，企业应及时清偿。(2)在会计核算时，应付租入固定资产的租金，是指企业采用经营性租赁方式租入固定 资产所应支付的租金，这项应支付的租金，应计入企业的费用(制造费用或管理费用等)；而融资租入固定资产应付的租赁费，则作为长期负债，计入长期应付款”科目，其中所包含的融资费用，应计入企业的账务费用。(3)存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金(如出租包装物押金)，待以后资产归还后还需退还的暂收款项。(1)采用纳税影响会计法核算的企业，当税率变更或开征新税时，采用递延法进行会计 处理的，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对递延税款”科目余额的影响；采用债务法进

49、行会计处理的，递延税款”科目的余额应按照税率的变更或新征税款进行调整整。(2)除外商投资企业以外的其他企业接受捐赠的非现金资产未来应交的所得税，在递延税款”科目核算。第四节新旧会计制度比较一、与行业会计制度的比较(一)定义上的区别1992年印发的企业会计准则对负债的定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。”这一定义的最大缺点是没有说明该偿债义务的发行可能会产生的后果，即预期会导致经济利益的流出。因此，我国自 2001年1月1日起施行的企业 财务会计报告条例(国务院令第287号)中对负债重新进行了定义。企业财务会计报告条例第九条规定：负债，是指过去的交易、事项形成的现时

50、义务，履行该义务预期付导致经济利益流出企业。”(二)核算内容上的区别。有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。 对于该笔无法支付的应付款项，行业会计制度中是将其作为企业的一项额外收入，列为营业外收入核算；而企业会计制度中将这笔无法支付的应付款项直接转入资本公积，不确认利润。住房周转金”科目，并作为会计报表的一个项目列示。根据国务院深化城镇住房制度改革的精神，从1998年下半年起停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化。停止住房实 物分配后，新建经济适用住房原则上只售不租。体现在会计核算上，住房周转金”科目已失去其核算的意义，出售住视为固定资产出售处理。对于或有事项

51、确认的负债， 不单独设置会计科目进行核算，而是采用在资产负债表上用括号、附注说明（补充资料卜报表说明等方法予以充分揭示。企业会计制度中充分体现了谨慎性原则，在流动负债类科目设置了 预计负债”科目，核算企业因或有事项确认的负 债，并单独列示于资产负债表中；同时，与所确认负债有关的费用或支出，作为 营业费用”管理费用”、营业外支出”等项目的组成部分在利润表中反映。同时规定，在会计报表附注 中对或有负债进行充分披露。二、与股份有限公司会计制度的比较关于应付账款的核算。有些应付账款由于债权单位撤销或者其他原因，企业无法支付该笔应付的款项。对于该笔无法支付的应付款项，股份有限公司会计制度中是将其作为企业

52、的一项额外收入， 列入营业外收入核算；而 企业会计制度中将这笔无法支付的应付款 项直接转入资本公积，不确认利润。第四章所有者权益对于任何企业而言，其资产形成的资金来源不外采两个：一是债权人，一是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业的负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。因此，所有者权益实质上是指所有权益在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、 资本公积、盈余公积和未分配利润。一般而言，实收资本和 资本公积是由所有者直接投入的，如所有者的投入资本、资本溢价等；而盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的

53、，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。对所有者权益的核算，不仅可以反映企业资本来源，揭示企业法定资本，还可以对利润分配、公积金的使用等构成限制，比如，实收资本和资本公积一般不能用于利润分配，资本公积中的接受捐赠非现金资产准备”、股权投资准备”等不能直接用于转增资本等。因此， 所有者权益的核算有助于向投资者、债权人等提供有关资本来源、净资产的增减变动、分配能力等与其决策有用的信息。由于企业资本的来源及其运用受企业组织形式、相关法律的约束较多，因此，对于所有者权益的核算，不同类型的企业有所不同。 比如公司制企业与非公司制企业有所不同，公司制企业中，股份有限公司与有限责任公司又有所不同，按照

54、公司法的规定， 股份有限公司可以通过发行股票筹集资本，并对利润分配、财务会计报告的提供、减资等作了特别规定，而有限责任公司就不能通过发行股票筹集资本，两者在所有者权益的核算内容和要求上就不一样。我国在会计核算上，将股份有限公司的所有者权益称为股东权益，实收资本称为股本。第一节实收资本、实收资本的概念实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 为什么投资者设立企业首先必须投资资本，这是由我国有关法律所规定的。我国民法通则规定，设立企业法人必须要有必要的财产；我国企业法人登记管理 条例规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资 金数额；我

55、国公司法规定，在有限责任公司中，以生产经营或商品批发为主的，其注册 资本不得小于50万元，以商业零售为主的，其注册资本不得小于 30万元，科技开发、咨询、 服务性公司，其注册资本不得少于10万元，而股份有限公司注册资本的最低限额为1 000万元。它们三者之间有我国设立企业采而且根据注册资本这里出现了三个概念，一是注册资本，二是实收资本，三是投入资本。 什么关系呢？注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。 用注册资本制，投资者出资达到法定注册资要求是企业设立的先决条件，制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致， 企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。投

56、入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本， 也正好等于其在登记机关的注册资 本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入（如溢价发行股票等），从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，而应单独核算， 计入资本公积，在国外，不少国家将其称之为额外投入资本”或者 超面额缴入资本”等。二、一般企业实收资本的核算根据我国有关法律的规定，投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资。（一）企业接受现金资产投资的核算企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记 现金”、银行存款”科目，贷记 实收资本”科目。对于实际收到或存入企 业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。（二）