第七章-增值税的税收筹划

1、.1 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .2 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .3 一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法一、一般纳税人与小规模纳税人的计税方法 二、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法二、一

2、般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 设设X为增值率，为增值率，S为含税销售额，为含税销售额，P为含税购进额，并假为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为定一般纳税人适用税率为17，小规模纳税人适用税率，小规模纳税人适用税率为为3 一般纳税人增值率为：X=(S-P) S 一般纳税人应纳增值税S (1+17%)17%P (1+17%)17% SX (1+17%)17% 小规模纳税人应纳增值税 S (1+3%)3% 两种纳税人纳税额相等时，即两种纳税人纳税额相等时，即 SX (1+17%)17% S (1+3%)3% X20.05% 苏州科技学院

3、经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .4无差别平衡点增值率（含税）无差别平衡点增值率（含税）一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人税率小规模纳税人税率 无差别平衡点增值无差别平衡点增值率率17%3%20.05%13%3%25.32%无差别平衡点增值率（不含税）无差别平衡点增值率（不含税）一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点增值无差别平衡点增值率率17%3%17.65%13%3%23

4、.08% 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .5案例案例 某食品零售企业，增值税一般纳税人，年零售含税销售额为某食品零售企业，增值税一般纳税人，年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，适用万元，会计核算制度比较健全，适用17税率，该企业年税率，该企业年购货金额为购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。万元（不含税），可取得增值税专用发票。 购进食品价税合计购进食品价税合计80（1

5、17）93.6（万元）（万元） 增值率（含税）（增值率（含税）（15093.6）/15037.6 增值率较高，成为小规模纳税人比一般纳税人可减轻税负增值率较高，成为小规模纳税人比一般纳税人可减轻税负 方案：企业拆分成两个零售企业，各自作为独立核算单位，则方案：企业拆分成两个零售企业，各自作为独立核算单位，则符合小规模纳税人条件，适用符合小规模纳税人条件，适用3征收率征收率 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Plannin

6、g .6拆分前拆分前 应纳增值税应纳增值税150/1.171780178.19（万（万元）元） 缴纳增值税税后利润缴纳增值税税后利润15093.68.1948.21拆分后拆分后 应纳增值税应纳增值税150/1.0334.37（万元）（万元） 缴纳增值税税后利润缴纳增值税税后利润15093.64.37 52.03 分析分析 通过无差别平衡点判别法，通过无差别平衡点判别法， 一般纳税人则可以可以通过分立的形式，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，而转变为小规模纳税人； 小规模纳税人通过联合或建立健全会计制度的方式，从而达到一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人， 从而取得节税利益

7、。从而取得节税利益。 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .7 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .8一、一、 销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划 1 1、销售、销售方式的税收筹划方式的税收筹划 折扣方式销售折扣

8、方式销售 折扣销售折扣销售 销售折扣销售折扣 销售折让销售折让 还本销售还本销售 以旧换新以旧换新 以物易物以物易物 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .9案例案例 某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商品，其成元商品，其成本为本为6060元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方

9、式：值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1 1、将商品以、将商品以7 7折销售；折销售；2 2、凡是购物满、凡是购物满100100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值3030元的元的商品（成本为商品（成本为1818元）元）3 3、凡是购物满、凡是购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格） 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .10

10、 假定消费者同样是购买一件价值假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：虑）： 分析：分析： （1 1）7 7折销售，价值折销售，价值100100元的商品的售价为元的商品的售价为7070元。元。增值税：增值税：70(1+17%)17%60(1+17%)17%=1.45(元元)企业所得税：企业所得税：利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8

11、.55（元）（元）应缴所得税：应缴所得税：8.5525%=2.14（元）（元）税后净利润：税后净利润：8.552.14=6.41（元）（元） 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .11 (2)购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）l增值税：增值税：l销售销售100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：l 100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.

12、81（元）；（元）；l 赠送赠送30元商品视同销售，应纳增值税元商品视同销售，应纳增值税l 30(1+17%) 17%18（1+17%）17%=1.74（元）；（元）； 合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55（元）。（元）。 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .12个人所得税：个人所得税： 根据国税函根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门号文件规定，为其他单位和部门的有

13、关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。得税，税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾客为保证让利顾客30元，商场赠送的价值元，商场赠送的价值30元的商品元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）（元） 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZH

14、OU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .13企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=100(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)7.5=11.3元；元； 根据根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知题的通知（国税函（国税函2008875号）文件规定：号）文件规定：“企企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销

15、售收入分摊确认各项的销售收入”。 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：此应纳企业所得税： 100130100(1+17%)+10013030(1+17%)60(1+17%)18(1+17%)25%=4.7(元元) 税后利润：税后利润：11.34.7=6.6元元 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .14(3)购物满购物满100元返回

16、现金元返回现金30元（发票金额元（发票金额100元）元）增值税：增值税： 应 缴 增 值 税 税 额应 缴 增 值 税 税 额 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 % 60(1+17%)17%=5.81(元元)；个人所得税：个人所得税：7.5元（计算同上）元（计算同上）企业所得税：企业所得税： 利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；（元）； 应纳所得税额应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）25%=8.55元元 税后净利润：税后净利润：-3.318.55=-11.86元。元。发票金额为发票金额为70元，同方案一元，同方案

17、一 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .15由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。三最差。方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值税增值税1.457.555.81企业所得税企业所得税2.1411.118.55税后利润税后利润6.416.6-11.86 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SC

18、IENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .16(4)购物满购物满100元返回折扣券元返回折扣券30元元增值税：增值税： 应缴增值税税额应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)；个人所得税：无（根据个人所得税：无（根据个人所得税法个人所得税法的有关规定，因其不属于有奖销售的有关规定，因其不属于有奖销售性质，只是属于折扣；因此，个人取得的折扣券不缴纳个人所得税。性质，只是属于折扣；因此，个人取得的折扣券不缴纳个人所得税。 ）企业所得税：企业所得

19、税： 利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）=34.19（元）；（元）； 应纳所得税额应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%）25%=8.55元元 税后净利润：税后净利润：34.198.55=25.64元。元。当顾客下次使用折扣券时，商场会按方案一计算的纳税及获利情况。当顾客下次使用折扣券时，商场会按方案一计算的纳税及获利情况。 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .17方案一方

20、案一方案四方案四增值税增值税1.45*2=2.95.81+1.45=7.26企业所得税企业所得税2.14*2=4.288.55+2.14=10.69税后利润税后利润6.41*2=12.8225.64+6.41=32.05 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .182 2、结算方式的税收筹划、结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定纳税义务发生时间的规定 直接收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天；直接

21、收款：收到销售款或取得索取销售凭据的当天； 托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天；托收承付和委托收款：发出货物并办妥托收手续的当天； 赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天；赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天； 预收货款：货物发出的当天；预收货款：货物发出的当天； 委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款的当天；委托他人代销：收讫销售款或取得索取销售款的当天； 视同销售行为：货物移送的当天。视同销售行为：货物移送的当天。 筹划方式筹划方式 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方选择委托代销方 苏州科技

22、学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .193 3、 销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划 通过关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业通过关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负间的整体税负。 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Pl

23、anning .20案例案例 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙 企业企业的原材料，而乙企业制造的产品的的原材料，而乙企业制造的产品的80%80%提供给丙企业。提供给丙企业。有关资料见下表：有关资料见下表：甲、乙、丙三个企业的存在状况表甲、乙、丙三个企业的存在状况表 注：以上价格均为含税价格注：以上价格均为含税价格企业名称企业名称增值税税增值税税率（率（%）生产数量生产数量（件）（件）正常市价正常市价（元）（元）转移价格转移价格（元）（元）所得税率所

24、得税率（%）甲甲17100050040025乙乙17100060050025丙丙17100070070025 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .21 假设甲企业进项税额为假设甲企业进项税额为4000040000元，市场年利率为元，市场年利率为24%24%，如果三个，如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额 =1

25、000=1000500/(1+17%)500/(1+17%)17%-40000=72650-40000=32650(17%-40000=72650-40000=32650(元元) )乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额 =1000=1000600/(1+17%)600/(1+17%)17%-72650=87179-72650=14529(17%-72650=87179-72650=14529(元元) )丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额 =1000=100080%80%700/(1+17%)700/(1+17%)17%-8717917%-8717980%=11624(80%=11624(元元

26、) )集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803(=32650+14529+11624=58803(元元) ) 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .22当三个企业采用转移支付价格时当三个企业采用转移支付价格时, ,应纳税情况如下应纳税情况如下: :甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额 =1000=1000400/(1+17%)400/(1+17%)17%-4

27、0000=58120-40000=18120(17%-40000=58120-40000=18120(元元) )乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额 =(=(1000100080%80%500+1000500+100020%20%600) /(1+17%)600) /(1+17%)17%-5812017%-58120 =75556-58120=17436( =75556-58120=17436(元元) )丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额=1000=100080%80%700/(1+17%)700/(1+17%)17%-17%-10010080%80%500/(1+17%)500/(1+17

28、%)17%=23248(17%=23248(元元) ) 集团公司合计应纳增值税额集团公司合计应纳增值税额=18120+17436+23248=58804(=18120+17436+23248=58804(元元) )设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下设各企业生产周期为三个月，将增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了降了14671467元元(32650-18120)-32650-18120)-（17360-14529)/(1+2%)17360-14529)/(1+2%)3 3-(23248-(23248-11624)/(1+2%)11624)/(1+2%)6 6

29、 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .23二、进项税额的税收筹划二、进项税额的税收筹划 1、 供货方的选择供货方的选择 某企业，增值税一般纳税人，当月购进某商品某企业，增值税一般纳税人，当月购进某商品1万件，每件万件，每件不含税进价为不含税进价为2000元，不含税售价元，不含税售价2200元，供货单位有元，供货单位有4种选择种选择 A一般纳税人，可开一般纳税人，可开17税票税票 B小规模纳税人，可到税局

30、申请小规模纳税人，可到税局申请3增值税票增值税票 C小规模纳税人，只开普通发票小规模纳税人，只开普通发票 D不开发票，但可以低价出售货物不开发票，但可以低价出售货物 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .24三种渠道比较三种渠道比较渠道进价进项税额售价销项税额应纳税额 净现金流量 一般纳税人A2000340220037434200小规模纳税人B2000602200374314200小规模纳税人C20000

31、2200374374200 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .25结论结论 增值税是价外税，如不含税进价相等，则增值税负也相等增值税是价外税，如不含税进价相等，则增值税负也相等 如本企业是内资，考虑到附加税，则选择一般纳税人；如是外如本企业是内资，考虑到附加税，则选择一般纳税人；如是外资，则无差别资，则无差别 其他因素：其他因素： 手续麻烦手续麻烦 资金占有资金占有 纳税指标纳税指标考虑附加税呢？考虑

32、附加税呢？作为小规模纳税人要给予折让作为小规模纳税人要给予折让 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .26 其计算公式如下：其计算公式如下： 从一般纳税人购进货物金额（含税）为从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为货物金额（含税）为B，销售额不含税。则：，销售额不含税。则： 从一般纳税人购进货物的利润为：从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额净

33、利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税税率）所得税税率） =销售额销售额A（1+增值税税率）增值税税率）销售额销售额增值税税率增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率）增值税税率增值税税率（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+教育费教育费附加征收率）附加征收率）（1所得税税率）所得税税率） 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF

34、SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .27 从小规模纳税人购进货物的利润为：从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额净利润额= =销售额购进货物成本城市维护建设税及教销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税育费附加所得税 =(=(销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加加) )(1(1所得税税率所得税税率) ) =销售额销售额B B(1+(1+征收率征收率) ) 销售额销售额增值税税率增值税税率B B(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率 ( (城市维护建设税税率城

35、市维护建设税税率+ +教育费教育费附加征收率附加征收率)(1(1所得税税率所得税税率) ) 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .28 使使= 并设城市维护建设税税率为并设城市维护建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%时，则：时，则： 当增值税税率当增值税税率=17%，征收率，征收率=3%时，则有：时，则有：B=(1+3%)(117%10%)/(1+17%)(13%10%)A

36、=A86.80% 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .29价格折让临界点价格折让临界点 一般纳税人的抵扣一般纳税人的抵扣率率小规模纳税人的抵扣小规模纳税人的抵扣率率价格折让临界点价格折让临界点（% %）17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35% 苏州科技学院 经济与管理学院经

37、济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .30案例案例利宁厨具公司利宁厨具公司(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)，外购原材料，外购原材料木材时若从北方木材木材时若从北方木材厂（一般纳税人，增值税税率为厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为）处购入，则每吨的价格为50万元万元（含税）。若从得平木材厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得（含税）。若从得平木材厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为税所

38、代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为的专用发票，含税价格为46.5万元。试作出该企万元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为教育费附加征收率为3%）由价格折让临界点得知，增值税税率为由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为，小规模纳税人的抵扣率为3%时，价格折让临界点为时，价格折让临界点为86.80%，即临界点时的价格为，即临界点时的价格为43.4万元万元（5086.80%），而小规模纳税人的实际价格），而小规模纳税人的实际价格46.5万元临界点的价

39、格万元临界点的价格43.4万元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。万元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .31 比较简单，选择低的即可。比较简单，选择低的即可。 小规模纳税人如何选择供货方？小规模纳税人如何选择供货方？ 苏州科技学院 经济与管理学院经济与管理学院 UNIVERSITY OF SCIENCE AND TECHNOLOGY OF SUZHOU 税制与税务筹划税制与税务筹划 Tax System & Tax Planning .322 2、运费的税收筹划、运费的税收筹划 运费的税务处理：运费的税务处理：一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用支一般纳税人自营运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用支出等项目，可以抵扣出等项目，可以抵扣17%的增值税（索取专用发票）；的增值税（索取专用发票）；若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣若是支付运费由其他公司运货，运费可抵扣7%的增值税，