第一讲金融资产(练习)

1、第一讲金融资产一、单项选择题1.下列各项不作为企业金融资产核算的是（ ）。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入不准备持有至到期债券投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资2.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。A交易性金融资产 B持有至到期投资C应收款项 D可供出售金融资产3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.98 C.102 D.1054.2007年12月31日某股

2、份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（ ）万元。A18.6 B.33.6 C.20 D.155.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（ ）。A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票B.企业购入有意图和有能力持有至到期的公司债券C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票6.甲公

3、司2007年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，当日收到期限为6个月不带息商业承兑汇票一张。甲公司2007年6月1日将应收票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。A借：银行存款 480 000 贷：应收票据 480 000B借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：应收票据 500 000 C借：银行存款 480 000 财务费用 20 000 贷：短期借款 500 000D借：银行存款 480

4、000 短期借款利息调整 20 000贷：短期借款成本 500 0007.甲公司2006年12月31日应收账款余额为200万元（没有其他应收款项），“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2007年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2007年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，企业根据对风险的评估，确定损失比例为1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。甲公司2007年应提取的坏账准备为（ ）万元。A.5 B.

5、4 C.3 D.-58.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是（ ）。A划分为持有至到期投资，其入账价值为2550000元B划分为持有至到期投资，其入账价值为3000000元C划分为交易性金融资产，其入账价值为3000000元D划分为可供出售金融资产，其入账价值为2550000元9.下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。A企业以不附追索权方式出售金融资产B企业采用附追索权方式出售金融资产C贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D企业将金融资产

6、出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的固定价格回购二、多项选择题1.按照企业会计准则的规定，下列各项目中，可以作为应收账款初始确认金额的有（ ）。A.销售产品价款 B.增值税销项税额C.商业折扣 D.代垫运杂费2.下列表述正确的有（）。A. 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就会发生的费用B新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用C交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用D交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金

7、及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用3.企业不得将下列哪些金融资产划分为持有至到期投资（ ）。A初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产B初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产C符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产D企业购买的某公司的股票投资4.下列情况中哪些表明企业没有意图将金融资产持有至到期（ ）。A持有该金融资产的期限不确定B发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的

8、独立事项引起的金融资产出售除外C该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况5.以下说法中属于金融资产发生减值客观证据的有（ ）。A发行方或债务人发生严重财务困难B债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等C债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步D债务人很可能倒闭或进行其他财务重组6.下列属于金融资产部分转移的情形有（ ）。A将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等B将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息

9、合计的一定比例转移等C将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等D.已经收到价款的50%以上7.在计算金融资产的摊余成本时，应在下列（ ）项目对金融资产初始确认金额予以调整后得到。A已偿还的本金B初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C已发生的减值损失D取得金融资产时支付的手续费8.根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，下列金融资产应确认减值损失的有（ ）。A交易性金融资产B贷款和应收账款C持有至到期投资D可供出售金融资产三、计算题1.丙股份有限公司(以下简称丙公司)有关投资资料如下：（1）2

10、0×7年2月5日， 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2.2

11、007年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项90元，另支付相关费用1100元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。2007年12月31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2008年1月1日收到债券利息30 000元。2008年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。2009年1月1日收到债券利息30 000元。2009年1月

12、10日，甲公司将上述债券全部出售，收到款项902 000元存入银行。要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。3. 20×7年1月1日，招商银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款10000000元（实际发放给B企业的款项为9000000元），合同年利率为10%。招商银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为12.53%。20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，但本期的利息可以正常收到，招商银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息1000000元，但20×9年12月31日仅收

13、到本金5000000元。20×7年12月31日招商银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。要求：（1）20×7年12月31日未确认减值损失前招商银行对B企业贷款的摊余成本；（2）20×7年12月31日，招商银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值；（3）20×7年12月31日，招商银行应确认的贷款减值损失。4.甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据

14、的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：（1）做销售实现时的会计处理；（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行；（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，要求做相关的账务处理。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 D【答案解析】 购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。【该题针对“金融资产的定义和分类”知识点进行考核】2.【正确答案】 A【答案解析】 持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始

15、确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益。【该题针对“交易费用的处理”知识点进行考核】3.【正确答案】 B【答案解析】 支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为1033298（万元）。【该题针对“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”知识点进行考核】4.【正确答案】 A【答案解析】 出售时的分录为：借：银行存款 189（19×101）投资收益 15贷：可供出售金融资产成本 170.4 公允价值变动 33.6借：资本公积 33.6贷：投资收益 33.6所以该业务对半年度中期报表损

16、益的影响15+33.618.6万元【该题针对“金融资产处置损益的确定与判断”知识点进行考核】5.【正确答案】 D【答案解析】 选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。【该题针对“可供出售金融资产的确定和初始计量”知识点进行考核】6.【正确答案】 D【答案解析】 企业将应收票据等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。【该题针对“金融资产转移的确认和

17、计量”知识点进行考核】7.【正确答案】 A【答案解析】 2007年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额40×1%30×2%20×4%20×6%10×10%4（万元）；2007年应提取的坏账准备 4 （528）5（万元）。【该题针对“坏账准备的计算”知识点进行考核】8.【正确答案】 D【答案解析】 本题目中闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，

18、封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账=2.55×100=255（万元）。【该题针对“持有至到期投资的初始计量”知识点进行考核】9.【正确答案】 A【答案解析】 企业采用附追索权方式出售；金融资产贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等；企业将金

19、融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。上述情况均表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。【该题针对“金融资产的终止”知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】 ABD【答案解析】 应收账款应在发生时，按实际应收价款、税款入账，若存在应收代垫运杂费，则一并包括。商业折扣入账时应予以扣除，其对“应收账款”没有影响；需要明确的是：代垫运杂费也是“应收账款”组成部分之一。【该题针对“应收账款入账价值的确定”知识点进行考核】2.【正确答案】 BD【答案解析】 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用

20、。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。【该题针对“交易费用的处理”知识点进行考核】3.【正确答案】 ABCD【答案解析】 企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。【该题针对“持有至到期投资的定义”知识点进行考核】4.【正确答案】 ABCD【

21、答案解析】 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

22、【该题针对“持有至到期投资的定义”知识点进行考核】5.【正确答案】 ABCD【该题针对“金融资产减值的判断”知识点进行考核】6.【正确答案】 ABC【答案解析】 金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。对收取价款的比例并没有限定。【该题针对“金融资产转移的含义”知识点进行考核】7.【正确答案

23、】 ABC【答案解析】 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。【该题针对“摊余成本的确定”知识点进行考核】8.【正确答案】 BCD【该题针对“金融资产减值损失”知识点进行考核】三、计算题1.【正确答案】 丙公司应编制的会计分录如下：（1）借：可供出售金融资产 1 210 000贷：银行存款 1 210 000（2）借：应收股利 50 000贷：投资收益 50 000（3）借：银行存款 50 000贷：

24、应收股利 50 000（4）借：资本公积其他资本公积 110 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 110 000（5）借：资产减值损失 260 000贷：资本公积其他资本公积 110 000可供出售金融资产公允价值变动 150 000（6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000【该题针对“可供出售金融资产（股票）的相关账务处理”知识点进行考核】2.【正确答案】 （1）2007年1月1日借：可供出售金融资产成本1 000 000贷：银行存款901 100可供出售金融资产利息调整 98 900（2）2007年12月31日应收利息=1 000 0

25、00×3%=30 000（元）。应确认的利息收入=901 100×4%=36044（元）。2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本=901 100+36 044-30 000=907 144（元）。应确认减值损失=907 144-10 000×70=207 144（元）。借：应收利息30 000可供出售金融资产利息调整 6 044贷：投资收益36 044借：资产减值损失207 144贷：可供出售金融资产公允价值变动207 144（3）2008年1月1日借：银行存款30 000贷：应收利息30 000（4）2008年12月31日应收利息=1 000 0

26、00×3%=30 000（元）。2008年1月1日，该债券的摊余成本=907 144-207 144=700000（元）。应确认的利息收入=700000×4%=28000（元）减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+28000-30000=698000（元）。2008年12月31日，该债券的公允价值为900000元应回转的金额=900000-698000=202000（元）借：应收利息 30000贷：投资收益 28000可供出售金融资产利息调整 2000借：可供出售金融资产公允价值变动 202000贷：资产减值损失 202000（5）2009年1月1日借：银行存款30000贷：应收利息30000（6）2009年1月10日借：银行存款902000可供出售金融资产公允价值变动5144利息调整94856 贷：可供出售金融资产成本1000000 投资收益 2000【该题针对“可供出售金融资产（债券）的相关