版企业所得税培训资料

1、企业企业(qy)所所得税得税第一页，共45页。一、纳税一、纳税(n shu)义务人、征税对义务人、征税对象与税率象与税率1、纳税(n shu)义务人纳税人类型具体情况居民企业居民企业指依法在中国境内成立企业依照外国（地区）法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业非居民企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所机构、场所，但有源于中国境内所得的企业第二页，共45页。一、纳税义务人、征税对象一、纳税义务人、征税对象(duxing)与税率与税率1、纳税(n shu)义务人实际管理机构，是指对企业实

2、际管理机构，是指对企业(qy)的生产经营、人员、账务、财产的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面控制和管理的机构。等实施实质性全面控制和管理的机构。机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所：机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构。管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构场所其他从事生产经营活动的机构场所6.营

3、业代理人营业代理人第三页，共45页。一、纳税义务人、征税一、纳税义务人、征税(zhn shu)对对象与税率象与税率2、征税(zhn shu)对象纳税人类型征税对象居民企业源于中国境内、境外的所得，包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得等。非居民企业在我国设机构场所的，就其境内机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税未在我国设机构场所的，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用10%预提所得税税率第四页，共45页。一、纳税义务人、征税对象一、纳税义务人

4、、征税对象(duxing)与税率与税率2、征税(zhn shu)对象所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业机构所在地权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所确定其他所得有国务院财政、税务主管部门确定第五页，共45页。一、纳税义务人、征税对象一、纳税义务人、征税对象(duxing)与与税率税率3、税

5、率(shul)税种税率适用范围基本税率25%居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所相关的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%（减按10%征收）在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业在中国境内所设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业第六页，共45页。二、应纳税二、应纳税(n shu)所得额所得额的计算的计算企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则计算公式一（直接法）：应纳税所得收入总额(zng )不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳

6、税调整减少额第七页，共45页。三、收入三、收入(shur)总额总额一般一般(ybn)收收入入销售(xioshu)货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入第八页，共45页。收入类型实现时间销售货物收入以分期收款方式分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。采取产品分成方式产品分成方式取得收入的，按照企业分得的产品的日期确认，其收入额按照产品的公允价值确定收入。采用托收承付方式托收承付方式的，在办理托收手续时确认收入。采用预收款方式预收款方式的，在发出商品时确认收入。需要安装和检查安装和检查的，安装和检查完毕时确认收入

7、。采用委托代销委托代销的，在收到代销清单时确认收入。1.一般(ybn)收入的确认三、收入三、收入(shur)总总额额第九页，共45页。三、收入三、收入(shur)总额总额收入类型收入确认时间提供劳务收入安装费安装费，根据完工进度确认收入宣传媒介的收费宣传媒介的收费，广告或商业行为出现于公众面前时确认收入；广告制作费按完工进度确认收入软件费软件费，根据开发的完工进度确认收入服务费服务费，可分期确认收入艺术表演艺术表演、招待宴会等，活动发生时确认收入会员费会员费，取得会籍时或分期确认收入特许权费特许权费，转移、交付资产、或提供服务时确认收入劳务费劳务费，劳务活动发生时确认收入持续时间超过12个月的

8、长期劳务长期劳务，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入1.一般收入(shur)的确认第十页，共45页。三、收入三、收入(shur)总额总额1.一般收入(shur)的确认收入类型收入确认时间转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权而取得的收入，应于转让协议生效、且完成所有权变更手续时确转让协议生效、且完成所有权变更手续时确认收入认收入股息、红利等权益性投资除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期利润分配决定的日期确认收入的实现确认收入的实现被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期

9、投资的计税基础利息收入按照合同约定的债务人应付利息日期确认收入的实现第十一页，共45页。三、收入三、收入(shur)总额总额1.一般(ybn)收入的确认收入类型确认时间租金收入按照合同约定合同约定承租人应付租金的日期确认收入。如果交易合同或协议交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，按照收入与费用配比的原则分期确认收入。特许权使用费按照合同约定合同约定的特许权使用应付特许权使用费的日期确认收入的实现。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期捐赠资产的日期确认收入的实现。第十二页，共45页。三、收入三、收入(shur)总额总额2.特殊(tsh)收入的确定收入类型确认价格视同销售视

10、同销售自制的资产，按同类资产同期对外售价确认收入外购的资产，按购入时的价格确定销售收入、结转成本售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理不符合销售收入确认条件的，如以销售商品房时进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新按销售商品收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣销售商品收入金额不扣除现金折扣，现金折扣作为财务费用扣除销售折让（退回） 应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一应将总销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认收入第十三页，共45页。二、应纳税二

11、、应纳税(n shu)所得额所得额的计算的计算3.3.视同销售视同销售(xioshu)(xioshu)性质内部资产外部移送特征所有权未发生改变所有权发生改变税务处理不视同销售不确认收入视同销售确认收入具体情况将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产用途将资产在总机构及分支机构之间转移其他不改变资产所有权属的用途用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售(xioshu)、转让财产或者提供

12、劳务（联系上页PPT）第十四页，共45页。三、收入三、收入(shur)总额总额4.不征税(zhn shu)收入和免税收入不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益符合条件的非盈利组织的收入第十五页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范和范围围1.税前扣除(kuch)原则权责发生制原则权责发生制原则 企业费用应当在发生所属期扣除企业费用应当在

13、发生所属期扣除(kuch)，而不是实际支付时扣除，而不是实际支付时扣除(kuch)。配比原则配比原则 企业发生的费用应当与收入配比扣除企业发生的费用应当与收入配比扣除(kuch)，不得提前或滞后扣除，不得提前或滞后扣除(kuch)。相关性原则相关性原则 企业可扣除企业可扣除(kuch)的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。相关。确定性原则确定性原则 即企业可扣除即企业可扣除(kuch)的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则合理性原则 符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必

14、要符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。和正常支出。第十六页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范围和范围2.准予(zhny)扣除项目 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中，计算应纳税所得额时还须注意三方面内容：（1）企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期扣除。（2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除计算对应(duyng)的折旧、摊销

15、扣除。（3）出企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。第十七页，共45页。四、扣除四、扣除(kuch)原则和范原则和范围围2.准予(zhny)扣除项目扣除项目范围成本生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出成本以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、转让无形资产的成本（直接成本直接成本和间接成本间接成本）费用每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用销售费用、管理费用管理费用和财务费用财务费用税金消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加（六税一费）、房产税、车船税、印房产税、

16、车船税、印花税、土地使用税（管理费用）花税、土地使用税（管理费用）等税金及附加损失生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废、坏账损失等等由于不可抗力不可抗力造成的损失第十八页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范和范围围2.扣除项目(xingm)及标准（1）工资、薪金支出企业发生合理的工资、薪金支出准予据实扣除。其“合理性”可以通过以下原则确认：企业制定了较为规范的员工工资薪金制度企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定且有序进行的企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个税的义务有关工资薪金的安排不以逃避税款为目的属于国

17、有(guyu)性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关限额，超过部分不得扣除第十九页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范围和范围2.扣除(kuch)项目及标准项目计算基数扣除比例扣除限额职工福利费工资、薪金总额14%职工教育经费工资、薪金总额2.5%工会经费工资、薪金总额2%（2）职工(zhgng)福利费、工会费、职工(zhgng)教育经费工资、薪金总额：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等第二十页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范和范围围2.扣除项目(xingm)及标准（3）社会保险费保险种类扣除情况基本五险一金准予全部扣除补充保险（两种）在规定

18、范围和标准内扣除生产经营财险和责任险可扣除商业保险不得扣除第二十一页，共45页。四、扣除四、扣除(kuch)原则和范围原则和范围2.扣除(kuch)项目及标准（4）利息(lx)利息扣除范围扣除标准据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出金融企业的各项存款利息支出金融企业的同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出按实际发生数扣除限额扣除非金融企业之间借款的利息支出支付给无关联自然人的利息支出借款本金金融企业同期同类贷款利率借款时间限定比例支付给关联方的利息支出（2:1,5:1）不超过比例的借款金额金融企业同期同类贷款利率借款时间不得一次扣除资本化利息支出折旧或分期摊销第二十二页，共45页。

19、四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范围和范围2.扣除项目(xingm)及标准（5）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关(yugun)的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。（6）广告费和业务宣传费计算基数计提比例扣除标准销售货物收入提供劳务收入租金收入特许权使用费视同销售收入15% 计算基数计提比例扣除标准销售货物收入提供劳务收入租金收入特许权使用费视同销售收入千分之五 第二十三页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范和范围围2.扣除(kuch)项目及标准（8）公益性捐赠(junzng)支出（7）租赁费属于经营性租赁发生的租

20、入固定资产租赁费：在租赁期限均匀扣除属于融资性租赁融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。捐赠项目税前扣除操作要点公益性捐赠限额扣除扣除比例：12%扣除限额：年度利润总额12%扣除方法：扣除限额与实际发生额中较小者超标准的公益性捐赠，不得在本年扣除，也不的结转非公益性捐赠不得扣除含纳税人直接向受赠人的捐赠第二十四页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范围和范围2.扣除项目(xingm)及标准（10）手续费及佣金(yngjn)支出（9）资产损失 企业在当期发生的固定资产和存货盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘

21、存资料经主管税务机关审核后准予扣除。企业类型业务计算基数扣除比例佣金扣除标准保险企业财产保险当年全部保费退保金15%人身保险当年全部保费退保金10%其他企业服务协议或合同确认的收入金额5%第二十五页，共45页。四、扣除原则四、扣除原则(yunz)和范围和范围2.不得(bu de)扣除项目及标准（1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（2）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业(yngy)机构互相支付租金、特许权使用费，以及非银行企业内互相支付利息，不得扣除（9）

22、与取得收入无关的其他支出第二十六页，共45页。五、资产税务五、资产税务(shuw)处理处理1、固定资产税务(shuw)处理（1）不得计提折旧的范围：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产已足额提取折旧仍继续(jx)使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不的计算折旧扣除的固定资产（2）计提折旧的起止时间企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧第二十七页，共45页。五、资产税务五、资产税务(shuw)处理处理1、固定资产税务(shuw)处理（3）折

23、旧方式直线法加速折旧加速折旧的范围(fnwi)：第一，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产第二，常年高负荷运作的固定资产（4）最低折旧年限固定资产项目年限资产项目年限房屋、建筑物20年其他运输工具4年火车、轮船、机械等10年电子设备3年工具、家具5年第二十八页，共45页。五、资产税务五、资产税务(shuw)处理处理2、生物资产税务(shuw)处理 生物资产(zchn)采用直线法计算折旧，在生物资产(zchn)投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产(zchn)，应当停止使用月份的次月起停止计算折旧。生物资产项目年限林木类生产性生物资产10年畜类生产性生物资产 3年第二十九页，

24、共45页。五、资产五、资产(zchn)税税务处理务处理3、无形资产税务(shuw)处理摊销规定具体内容不得摊销费用自行开发支出在应纳税所得中扣除的无形资产自创商誉与经营活动无关的无形资产其他不的计算摊销费用扣除的无形资产摊销方法直线法摊销年限摊销年限不低于10年投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按规定或者约定的使用年限分期摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除第三十页，共45页。五、资产五、资产(zchn)税务税务处理处理4、长期(chngq)待摊费用的税务处理5、存货的税务(shuw)处理6、投资资产的税务处理第三十一页，共45页。六、资产六、

25、资产(zchn)损失损失扣除扣除 资产损失，是指企业在生产(shngchn)经营活动中实际发生的、与去的应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失自然灾害等不可抗力损失损失类别损失原因税前可扣除的损失现金损失企业清查出现金短缺减去责任人赔偿部分存款损失因存款机构依法破产、清算、或者政府责令停业、关闭确实不能收回的部分第三十二页，共45页。六、资产损失六、资产损失(snsh)扣除扣除损失项目损失原因税前可扣除的损失金额应收及预付账款1.债务人依法宣告破产破产、关闭关闭、解散解散、被撤销被撤销等其清算财产不足清偿的；2.债务人死亡债务人死亡或失踪失踪其财产或者

26、遗产不足清偿的；3.债务人逾期3 3年以上年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿无力清偿债务的；4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；5.因自然灾害、战争等不可抗力不可抗力导致无法收回的；6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项第三十三页，共45页。六、资产六、资产(zchn)损损失扣除失扣除损失项目损失原因税前可扣除的损失金额股权投资损失1.被投资方依法宣告破产破产、关闭关闭、解散解散、被撤被撤销销等其清算财产不足清偿的；2.被投资方财务状况严重恶化财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营停止经营3 3

27、年以上年以上，且无重新回复经营改组的计划；3.对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过超过1010年年，且被投资单位因连续3 3年经营亏损年经营亏损导致资不抵债的4.被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期完成清算或清算期超过3年以上的5.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件投资额减除可收回金额第三十四页，共45页。六、资产六、资产(zchn)损损失扣除失扣除损失项目损失原因税前可扣除的损失金额固定资产或存货损失盘亏固定资产账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后余额毁损、报废固定资产账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后余额被盗固定资产账面净值

28、或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额第三十五页，共45页。七、企业(qy)重组的形式1、企业法律形式的改变：清算、分配(fnpi)、在投资2、债务重组：非货币性资产偿债、债转股3、股权收购：实现对企业的控制4、资产收购：经营性资产收购5、合并：全部资产和负债转让给现存或新设企业6、分立：全部资产分立转让给现存或新设的企业 企业重组是日常经营(jngyng)活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变。企业重组过程中会产生高昂的企业所得税成本，而这些沉重的负担可能会影响企业重组的顺利进行.第三十六页，共45页。收购方收购方 A A被收购被收购(shugu)(shugu)企业企业 B B转让方

29、转让方 C C对价对价￥以公允价值确定(qudng)计税基础确认(qurn)股权转让所得所得税￥所得税￥一般股权收购第三十七页，共45页。特殊性无税重组特殊性无税重组(zhn z)条件条件1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。2、被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动(hu dng)。4、重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。第三十八页，共45页。收购方收购方 A A被收购被收购(s

30、hugu)(shugu)企业企业 B B转让方转让方 C C股权股权( ( qun)qun)对价对价85%85%以被收购(shugu)股权的原有计税基础确定取得收购方的股权以被收购股权计税基础确定特殊股权收购75%75%第三十九页，共45页。集團總部集團總部子公司子公司子公司子公司子公司子公司子公司子公司高稅國：高稅國：40%低稅國：低稅國：20%商品商品(shngpn)$1$ 5$4利潤轉移利潤轉移到低稅國到低稅國七、特别纳税调整（转让定价）第四十页，共45页。七、特别(tbi)纳税调整1、关联申报（1）持股比例、借贷资金比例、管理人员标准（2）其他标准（生产经营、销售、提供(tgng)劳务有另一方控制）2、同期资料管理（1）组织架构（2）生产经营情况（3）关联交易情况（4）可比性分析：资产或劳务特性、交易各