本量利分析和差量分析法的应用

1、2007.082007.08CVP分析法保本分析保本分析保利分析保利分析2目标利润的敏感性分析目标利润的敏感性分析3cvp在生产经营决策中的应用在生产经营决策中的应用412007.082007.08本量利分析（cvp）,全称“成本-业务量-利润”分析，是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定期间内的成本、业务量（产量、销售量等）和利润之间的相互制约关系的一种定量分析法。基本假设：成本按成本性态划分假设成本按成本性态划分假设相关范围假设相关范围假设线性关系线性关系假设假设品种结构不变假设品种结构不变假设产销平衡假设产销平衡假设2007.082007.08利润=销售单价销售量-单位

2、变动成本销售量-固定成本 =（销售单价-单位变动成本） 销售量-固定成本 =单位贡献毛益 销售量-固定成本 =贡献毛益总额-固定成本2007.082007.08一、保本点分析保本点企业处于不赢不亏时所必须达到的业务量。1.对单一产品保本点的测算（可用保本销售量和保本销售额表示）单一产品保本点的测算（可用保本销售量和保本销售额表示）方程式法方程式法保本销售量保本销售量= =固定成本总额固定成本总额/ /（销售单价（销售单价- -单位变动成本）单位变动成本）保本保本销售额销售额= =保本销售量保本销售量销售单价销售单价 贡献毛益贡献毛益法法保本保本销售量销售量= =固定成本总额固定成本总额/ /单

3、位贡献毛益单位贡献毛益保本保本销售额销售额= =固定成本总额固定成本总额贡献毛益率贡献毛益率 2.2.多种产品保本点的测算（只可用保本销售额表示）多种产品保本点的测算（只可用保本销售额表示）综合法综合法加权平均法加权平均法2007.082007.08相关指标1.保本作业率该指标表示企业要达到不盈不亏的状态，其生产开工率必须达到的百分比。%100/额正常开工的销售量额保本销售量保本作业率该指标越低，企业盈利能力越强；指标越高，企业盈利能力越弱。2.安全边际标志着从现有销售量（额）或预计可达到的销售量（额）跌落到保本点，标志着从现有销售量（额）或预计可达到的销售量（额）跌落到保本点，还有多大的差距

4、还有多大的差距（1）总量指标）总量指标 安全边际量（额）=实际（或预计）的销售量（额）-保本销售量（额）（2）相对指标）相对指标 %100可达到的销售额（量）或预计实际安全边际额（量）安全边际率2007.082007.08利润=单位贡献毛益销售量-固定成本固定成本=单位贡献毛益保本销售量利润=单位贡献毛益安全边际量 =贡献毛益率安全边际额销售利润率=贡献毛益率安全边际率2007.082007.08有关因素变动对保本点的影响1.其他因素不变时，单价越高，保本点越低，同样的销售量下实现的利润越多或亏损越少；2.其他因素不变时，单位变动成本越高，保本点越高，同样的销售量下实现的利润越少或亏损越多；3

5、.其他因素不变时，固定成本越高，保本点越高，同样的销售量下实现的利润越少或亏损越多；4.其他因素不变时，若品种结构发生变动，则加权平均的综合贡献毛益率会相应发生变动， 则综合保本销售额会相应发生变动；2007.082007.08二、保利分析（规划目标利润）1. 实现税前目标利润的模型实现税前目标利润的模型 保利销售量=（目标利润+固定成本）单位贡献毛益保利销售额=保利销售量销售单价 =（目标利润+固定成本）贡献毛益率2. 实现税后目标利润的模型实现税后目标利润的模型 保利销售量=保利销售额保利销售额= =保利销售量保利销售量销售单价销售单价 = =单位贡献毛益固定成本所得税税率税后目标利润1贡

6、献毛益率固定成本所得税税率税后目标利润12007.082007.08三、利润的敏感性分析 主要研究为保证经营目标的实现，各有关因素应处于何种水平，以及各因素的变化对利润变化的影响程度。因素值变动百分比目标值变动百分比敏感系数 敏感系数：反映各因素敏感程度的指标。敏感系数：反映各因素敏感程度的指标。1.销售量的敏感系数经营杠杆：在现实经济生活中，这种产销量较小幅度的变动引起利润较大在现实经济生活中，这种产销量较小幅度的变动引起利润较大幅度的变动的现象幅度的变动的现象经营杠杆系数经营杠杆系数SSEEDOL/=基期利润基期贡献毛益FQvpQvp)()(经营杠杆系数越大，企业经营风险越大；经营杠杆系数

7、越小，企业经营风险越小。 为正数时，同方向变化；为负数时，反方向变化2007.082007.08 2007.082007.08四、cvp在生产经营决策中的应用择优标准： 不同方案下实现保本的难易程度，一般选择相同条件下保本点小的方案 不同方案下实现相同利润目标的难易程度，一般选择相同条件下目标销售量小的方案 不同业务量下总成本最小的方案应用：（1）在新产品开发决策中的应用（例题）（2）在新旧生产方法决策中的应用（3）在零件自制还是外购决策中的应用（成本无差别法）（4）在生产工艺方案选择决策中的应用2007.082007.082007.082007.08差量分析法在生产经营决策中的应用 一、涉及

8、的有关成本概念一、涉及的有关成本概念二、差量分析法在短期生产经营决策中的应用二、差量分析法在短期生产经营决策中的应用 2007.082007.08决策相关成本：决策相关成本： 与特定决策方案相关联，能对决策产生重大影响，与特定决策方案相关联，能对决策产生重大影响，在经营决策中必须予以充分考虑的成本。在经营决策中必须予以充分考虑的成本。决策无关成本：决策无关成本：过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，不能导致决策差别，在决策分析时可影响，不能导致决策差别，在决策分析时可以不予考虑的成本项目。以不予考虑的成本项目。 相关成本一定是未来成本，是能够导致决策

9、差别的成本相关成本一定是未来成本，是能够导致决策差别的成本（一）涉及的成本概念2007.082007.08由某一决策方案引起的需要立即或于最近时期支由某一决策方案引起的需要立即或于最近时期支出现金的成本。出现金的成本。根据过去的决策结论已经支出，无法由现在或将根据过去的决策结论已经支出，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。来的任何决策所能改变的成本。1、 付现成本与沉没成本付现成本与沉没成本付现成本：付现成本：相关成本相关成本沉没成本：沉没成本：历史成本历史成本无关成本无关成本2007.082007.08 在经营决策时，从若干备选方案中选取一个最佳方案，在经营决策时，从若干备选方案中选取

10、一个最佳方案，而放弃使用资源的次佳方案时所丧失的可计量的而放弃使用资源的次佳方案时所丧失的可计量的“潜在收潜在收益益”，即可能实现的所得。，即可能实现的所得。2、机会成本机会成本 相关成本相关成本3、共同成本和专属成本、共同成本和专属成本共同成本：多个备选方案共同发生的成本，一般表现为固定共同成本：多个备选方案共同发生的成本，一般表现为固定成本。成本。无关成本无关成本专属成本：可以明确归属于某种产品或某个部门等某些特定专属成本：可以明确归属于某种产品或某个部门等某些特定对象（备选方案）的成本。对象（备选方案）的成本。相关成本相关成本2007.082007.08指联产品或半成品在进一步加工阶段中

11、所需追加指联产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。的变动成本和固定成本。指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动成本和固定成本。成本和固定成本。4、 联合成本与可分成本联合成本与可分成本联合成本：联合成本：可分成本：可分成本：无关成本无关成本相关成本相关成本5、差量成本、差量成本差量成本：指可供选择的方案之间预期成本的差异。差量成本：指可供选择的方案之间预期成本的差异。相关成本相关成本2007.082007.08 就是通过对两个备选方案的差别收入与差别成本的比较来就是通过对两个备选方案的差别收入与差别成本的比较来确定哪个方案较优

12、的决策方法。确定哪个方案较优的决策方法。该方法通常适应于只有两个备该方法通常适应于只有两个备选方案的互斥决策。选方案的互斥决策。差别收入差别收入 两个备选方案预期收入的差额两个备选方案预期收入的差额差别成本差别成本 两个备选方案预期成本的差额两个备选方案预期成本的差额判断准则：判断准则：若差别收入若差别收入 差别成本，则差别成本，则前一个前一个方案较优；方案较优；若差别收入若差别收入 差别成本，则差别成本，则后一个后一个方案较优；方案较优；若差别收入若差别收入 = 差别成本，则两方案均可。差别成本，则两方案均可。差量分析法差量分析法2007.082007.08 在生产何种产品决策中的应用在生产

13、何种产品决策中的应用 (见例题见例题) 在零部件自制还是外购的决策中的应用在零部件自制还是外购的决策中的应用需注意：需注意：1、由于自制或外购的预期收入是相同的，故进行、由于自制或外购的预期收入是相同的，故进行差量分析时无需计算差别收入，取差别成本最低者为最优差量分析时无需计算差别收入，取差别成本最低者为最优方案。方案。 2、固定性制造费用一般对于自制或外购来说为不、固定性制造费用一般对于自制或外购来说为不相关成本。相关成本。 3.在自制情况下还需考虑机会成本。在自制情况下还需考虑机会成本。差量分析法的应用差量分析法的应用2007.082007.08 在有关产品是否进一步加工的决策中的应用在有

14、关产品是否进一步加工的决策中的应用 注意注意： 在对联产品或半成品是否需要进一步加工的决策分在对联产品或半成品是否需要进一步加工的决策分析时，联合成本均为无关的沉没成本，相关成本只包括可分析时，联合成本均为无关的沉没成本，相关成本只包括可分成本，相关收入则包括直接出售和加工后出售的有关收入。成本，相关收入则包括直接出售和加工后出售的有关收入。只需比较进一步加工和不加工情况下的差别利润。只需比较进一步加工和不加工情况下的差别利润。 若前者小于后者，则进一步加工方案较优；若前者小于后者，则进一步加工方案较优； 若前者大于后者，则直接出售不进一步加工的联产品或若前者大于后者，则直接出售不进一步加工的

15、联产品或半成品的方案较优半成品的方案较优2007.082007.08产品产品甲产品甲产品乙产品乙产品单位产品需要工时单位产品需要工时/h/h 2.5 2.5 4 4单位销售价格单位销售价格/ /元元 35 35 45 45单位变动成本单位变动成本/ /元元 20 20 25 25固定成本总额固定成本总额/ /元元 6 000 6 000 6 000 6 000例：某企业现有设备生产能力是例：某企业现有设备生产能力是20 000h，利用现有设备即可，利用现有设备即可生产甲产品也可以生产乙产品，资料如下：生产甲产品也可以生产乙产品，资料如下： 一、差量分析法在生产何种产品决策中的应用2007.08

16、2007.08 根据企业现有的生产能力，通过计算确定生产哪种产品对根据企业现有的生产能力，通过计算确定生产哪种产品对企业最为有利。企业最为有利。 1、 由于现有生产能力由于现有生产能力20000小时，根据甲乙各自所需工小时，根据甲乙各自所需工时计算预计产销量。时计算预计产销量。 产品预计产量产品预计产量=现有生产能力现有生产能力/单位产品需用工时单位产品需用工时 甲产品预计产销量甲产品预计产销量=20000/2.5=8000件件 乙产品预计产销量乙产品预计产销量=20000/4=5000件件2007.082007.082、根据单位销售价格和预计产销量计算甲乙两产品的预期收、根据单位销售价格和预

17、计产销量计算甲乙两产品的预期收入并计算差别收入。入并计算差别收入。 产品的预期收入产品的预期收入=单位销售价格单位销售价格预计产销量预计产销量 甲产品的预期收入甲产品的预期收入=35 8 000=280 000元元 乙产品的预期收入乙产品的预期收入= 45 5 000=225 000元元差别收入差别收入=280 000-225 000=55 0002007.082007.083、根据产品的单位变动成本和预计产销量计算甲乙的、根据产品的单位变动成本和预计产销量计算甲乙的 预期成预期成本并求出差别成本。本并求出差别成本。产品预期成本产品预期成本=单位变动成本单位变动成本预计产销量预计产销量 甲产品的预期成本甲产品的预期成本=20 8000=160 000元元乙产品的预期成本乙产品的预期成本=25