第5讲、复式记账

1、第5讲 复式记账本章内容：1. 单式记账法与复式记账法2. 借贷记账法3. 总账与明细账的平行登记5.1 记账方法概述记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。5.1 记账方法概述单式记账法举例【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账

2、法时只在“银行存款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记录。记录结果如图所示。【例2】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。 10000 （减少）（减少）银行存款账户 5.1 记账方法概述单式记账法的缺点仅反映一部分经济业务，账户设置不完整。所反映的业务也只反映某一方面。所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡，不便于检查记录是否正确。复式记账法：对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。复式记账法弥补了单式记账法的缺陷。5.1 记账方法概述单式记账法和复式记账法的记账方法比较经

3、济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品库存现金账户记录现金减少200元库存现金账户减少200元管理费用增加200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。库存现金增加300元人欠增加200元库存现金增加300元应收账款增加200元销售收入增加500元3.收到购买人欠款200元。库存现金增加200元人欠减少200元库存现金增加200元应收账款减少200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本增加1000元原材料减少1000元5.2 借贷记账法借贷记账法借贷记账法是以会计等式为理论基础，以“借”、“贷”为记账符号，对每经济业务进行复式记账的专

4、门方法。理论依据：资产 - 负债 = 所有者权益 = 收入 - 费用借贷记账法中，“借”和“贷（credit）仅仅是一种纯粹的记账符号，而不代表字面上的含义。什么时候表示借，什么时候表示贷，这取决于会计要素的性质。5.2 借贷记账法借贷记账法的账户模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（）减少（）在借方费用类账户增加（）减少（）若有余额在借方负债类账户减少（）增加（）在贷方所有者权益账户减少（）增加（）在贷方收入类账户减少（）增加（）若有余额在贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账举例【例1】2009年8月5日从银行提取现金10 000元备用。此项经济交易一方面使得资产要素中的“库

5、存现金”项目增加10 000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10 000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10 000库存现金借方 贷方10 000银行存款借方 贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账举例【例2】2009年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800 000元。此项经济交易一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800 000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800 000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800 000银行存款借方 贷方800 000短期借款

6、借方 贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账举例【例3】2009年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2 000 000元。此项经济交易一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2 000 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2 000 000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 2 000 000固定资产借方 贷方2 000 000实收资本借方 贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账举例【例4】2009年8月21日将资本公积金500 000元转增资本。此项经济交易一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少5

7、00 000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500 000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下： 500 000资本公积借方 贷方500 000实收资本借方 贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账举例【例5】2009年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。此项经济交易一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160 000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下： 160

8、000银行存款借方 贷方160 000主营业务收入借方 贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账举例【例6】2009年8月25日以现金购买价值600元的办公用品。此项经济交易一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下： 600库存现金借方 贷方600管理费用借方 贷方5.2 借贷记账法借贷记账法的记账记账规则总结在账户中登记经济业务的规律性如下： 需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。 某一账户登记借方（或贷方）则必有其他账户登记贷方（或

9、借方），而不是针对同一个账户。 所记入的账户可以属于同一类，也可以不同类，这取决于经济业务的内容。借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。5.2 借贷记账法借贷记账法的记账凭证库存现金银行存款100001000010000100005.2 借贷记账法经济业务的分析方法及举例【例7】企业向银行借款1 000 000元，存入银行。1.分析会计要素2.确定要素项目3.确定借贷方向4.确定借贷金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方负债要素中的“

10、短期借款”增加记入贷方1 000 000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1 000 000元5.2 借贷记账法会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。 也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。 每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。会计分录的列示方式： 借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。5.2 借贷记账法会计分录举例【例1】2009年8月5日从银行提取现金10 000元。 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 1

11、0 000【例5】2009年8月24日销售A产品80台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已收到存入银行。 借：主营业务收入 160 000 贷：银行存款 160 000【例6】2009年8月25日以现金购买办公用品600元。 借：管理费用 600 贷：库存现金 6005.2 借贷记账法会计分录的形式会计分录有两种形式： 简单会计分录：指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录； 复合会计分录：指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制复合会计分录。5.2

12、借贷记账法会计分录举例【例9】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录 借：原材料 30 000 （购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 （已支付货款） 贷：应付账款 10 000 （尚未支付款）5.2 借贷记账法复合会计与简单会计分录的关系复合会计分录分解简单会计分录借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 贷：应付账款 10 000借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 0005.2 借贷记账法会计分录和账户的对应关系将企业发生的经济业务以会计分录的方式

13、记录下来后，会在有关账户之间形成应借、应贷对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。5.2 借贷记账法借贷记账法的试算平衡试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。5.2 借贷记账法借贷记账法的试算平衡借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。方法一：全部账户的借方发生额合计 = 全部账户的贷方发生额合计 因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本

14、期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。5.2 借贷记账法借贷记账法的试算平衡方法二：全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末贷方余额合计 账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质 根据公式： 资产 = 负债 + 所有者权益 余额的平衡就是：全部资产账户期末借方余额 =全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计5.2 借贷记账法5.2 借贷记账法借贷记账法的试算平衡在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来初步判断账户记录是否正确。 如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正； 但即使全部账

15、户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。5.3 总账与明细账的平行登记总分类账户与明细分类账户的设置账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账和明细分类账。总分类账也称一级账户 它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。 提供的指标：货币金额。5.3 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的设置明细分类账简称明细账户 是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。 提

16、供的指标：货币金额和实物指标。基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。5.3 总账与明细账的平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记对于每项经济业务，既要记入有关总分类账户，同时还要要记入它所属的一个或几个明细分类账户，即内容相同。将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致。记入某一总账户的金额必须与记入其所属一个或几个明细分类账户的金额合计相等，即金额相等。5.3 总账与明细账的平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记【例】 2006年3月11日，公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。月初余额月初余额银行存款银行存款866000000借借20063 1应收账款应收账款18000000月初余额月初余额收回货收回货款款8000000销销1610000000借借借借20063 13 11收回货收回货款款8000000销销1