稽查分析方法篇

1、稽查分析方法篇稽查分析方法篇 案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。 一、税负分析法（四类）（一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。 关注：给出一组数据，能够进行税负分析，判断异常，从而制定检查预案。啤酒公司的税负分析啤酒公司的税负分析2分析方法篇分析方法篇一、税负分析法（二）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%(通过同行业的数据找中心数据），而该企业的企

2、业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本。钢材生产企业静态税收分析钢材生产企业静态税收分析4分析方法篇分析方法篇一、税负分析法（三）税负综合分析(账外经营） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？（滞留票问题：国税函（2008）279号） 企业声称：滞留票货物，自己没有购进，是别人假冒本企业名义进货的！（医药经销公司偷税案） 思考：账外经营的进项税额是否允许抵扣？（国税发【1998】66号、国税函【2005】763号） 分析方法篇分析方法篇一、税负分析法

3、（四）关联企业借款的税负分析测算（防止资本弱化） 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 财税财税【2008】121号文件第二条号文件第二条 税负如何计算：主表33行主表25行 思考：思考：总部设在深圳的大企业，该问题将非常突出。 分析方法篇分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（一）案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常

4、。（还可以进行投入产出比年度趋势分析） 2、类似的，如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售给不记账的关联个体户，因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1，在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1，分析该企业可能存在什么问题？（比例趋势分析）第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（二）案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系

5、。 该公司三者比例关系极不均衡。说明有可能少列收入偷税。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇（三）财务数据配比分析(尤其是耗电量）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案1、2003年销售收入2341万，2004年销售收入503万元；增长率为505/2341=22%，1：0.22.2、电费：2003年支出5.5万，2004年7万元;增长率为7/5.5=1.273、职工人数：2003年59人，2004年57人，1：0.97。4、包装物：2003年15.3万，2004年15.05万。1：0.985、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万。1：1.29 结论：管理费

6、用变化趋势同销售收入变化趋势严重不结论：管理费用变化趋势同销售收入变化趋势严重不符。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。符。再比如，煤炭企业的吨煤工资等指标。9第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇10分析方法篇分析方法篇二、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）（四）投入产出比法总结：投入产出比法是控制分析法的一类，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。（除非是根据征管法第35条进行核定）案例：“找回迷失的万吨铁粉”投入产出比法建立在投入或产出一方可信或可控的基础上，例如案例1

7、中，通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的，从而才能用投入产出比方法分析。 例如：7.26案件，专案组为了计算“前店后厂”利废企业虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的，从而挤出虚抵进项的金额。（判断上游可控还是下游可控？） 如果两端都不可控，两边都漏风，则投入产出比法不能用。分析方法篇分析方法篇三、发票比例综合分析法（一）案例：某配件公司设置账外账偷税案 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 初步判断：隐瞒无票收入。（二）案例：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14

8、页） 该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断：隐瞒无票收入。 更隐蔽的，隐瞒部分无票收入，不容易分析是否有问题。 案例：数据恢复软件显威力，购买一套解数据。 分析方法篇分析方法篇三、发票比例综合分析法（三）案例：某煤炭贸易公司接受虚开运输发票案l 该公司临近山西，从山西进煤，运输里程很近，但是其进项来源中，运输发票和汽油发票占70%以上。l 不难分析：该企业购进煤炭没有取得进项发票，而取得相

9、对容易取得的运输发票与汽油发票作为进项抵扣。分析方法篇分析方法篇三、发票比例综合分析法（四）案例：某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案l 该公司当月申报的抵扣联全部为海关进口增值税专用缴款书，申报海关进口增值税专用缴款书7份，抵扣税款208万元；l 该公司长期零申报，2007年9月份突然开具139份增值税专用发票，且每份发票金额都达到了最高开票限额。l 本方法是通过分析企业专用发票、普通发票、海关完税凭证、无票收入之间的比例，或者进项发票类型的比例，来判断企业的业务是否正常。尤其是对无票收入的判断。分析方法篇分析方法篇四、现金流分析法（一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案 公司流

10、动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。（二）案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案 企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。 分析方法篇分析方法篇四、现金流分析法 公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。 这两个案例，最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿

11、在借款人的个人银行卡上。 这两个案件都是通过其他手段突破的，其实最后的结果表明，通过资金流核查也能达到同样的效果，而且简便易行。 案例：某超市公司，借：其他应付款-寒冰：600万元 对于现金流来说，更重要的是资金流向的追溯调查，属于稽查手段内容，不是案头分析能解决的。 分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （一）案例：某房地产开发公司多列支出偷税案 审查行业合理性： 绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。 经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。 （二） 新闻调查之陆家嘴中央公寓事件（成本明显不合理） 分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （

12、二）案例：某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案 1、该企业2003年以前主要采用来料加工，2003年以后，一般贸易出口额巨增。 2、敏感口岸服装出口业务增长了171倍、188倍（不可思议） 3、自产服装的产成品成本只包含原材料价值，无任何人工费用、辅助材料费用，不合常理。 4、正常业务应发生的海运费、配额费、佣金、陆运费、杂费、占用资金利息等，在经深圳海关出口业务中均为零。 5、绝大部分出口服装的外文发票上填写的外商名称为“服装有限公司”。 6、服装出口均无“提货单”和“箱单”分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （三）科目合理性分析 1、财务费用的创造性运用。 2、“在建工程”出现负数

13、。 3、“预收账款”+“存货”+“订单生产” 4、“大量开发产品”+“应付账款”分析方法篇分析方法篇 六、稽核比对分析六、稽核比对分析（一）所得税与流转税稽核比对（一）所得税与流转税稽核比对 所有企业所得税的收入都大于增值税+营业税收入，是否正确？ 1、股权转让问题、股权转让问题 （1）股权转让不缴纳营业税（财税【2002】191号） （2）股权转让对涉及到的存货不缴纳增值税。 （3）股权转让缴纳企业所得税。 因此：股权转让所得不缴纳流转税，但是缴纳企业所得税。 稽查分析方法稽查分析方法 2、赔偿金是价外费用么？、赔偿金是价外费用么？ 某建筑企业，为开发企业做建筑工程，取得违约赔偿金500万元

14、，是否作为价外费用交纳营业税？ 开发企业要求建筑企业10月1日完工，建筑企业未按期完工，取得的赔偿金是否作为价外费用缴纳营业税？ 思考：赔偿金是否缴纳个人所得税？（国税函国税函【2006】865号号） 稽查分析方法稽查分析方法专题：所得税收入与流转税收入稽查中的比对专题：所得税收入与流转税收入稽查中的比对 1、销售购物卡、销售购物卡（1）增值税：浙国税函【2009】75号 （2）企业所得税（国税函【2008】875号） 因此：购物卡确认收入可能存在时间差。因此：购物卡确认收入可能存在时间差。 2、销售货物附带安装的纳税义务时间（国税、销售货物附带安装的纳税义务时间（国税函函【2008】875号

15、）。号）。 3、建筑业预收的工程款。、建筑业预收的工程款。（财税（财税【2006】177号）号）营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第第25条。条。 稽查分析方法稽查分析方法 （二）（二）个人所得税工资与所得税工资（国税函【2009】259号） （三）股权转让所得与工商登记资料 （四）（四）医保划卡同药店销售药品 （五）（五）医药经销企业购销双方清单的稽核比对 （六）（六）车购税入库信息与公安交管部门稽核比对（造价完税证来骗公安了！） 。信息管税的理念。 分析方法篇分析方法篇 总结： 还有很多分析方法，不再一一列举，希望举一反三。 制定良好的检查预案，通常还包括以下四个方面： （一）“突击检查”获取证据；不突击检查，查出账外账的