税法_第2章增值税

1、第二章 增值税法 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。一、 征税范围及纳税义务人 （一）征税范围 学习和掌握增值税的征收范围非常重要，它决定了单位和个人是否要缴纳增值税。增值税的征收范围，可以区分为一般规定和特殊规定两个方面。 1、增值税征收范围的一般规定 在我国境内发生的下列各种行为为增值税的征收范围： （1）销售货物。货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产；销售是指有偿转让货物的所有权。在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要

2、缴纳增值税的关键。视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。 （2）进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。 w（3）提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求加工货物并收取加工费的业务；修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 注意修

3、理与修缮不同，前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动产而言，应当征收营业税。 2、增值税征收范围的特殊规定 （1）视同销售行为。包括： w 将货物交付他人代销；w 销售代销货物；w 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货 物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；w 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；w 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消 费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 注意： 可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律

4、视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。 （2）特殊的销售项目w 货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；w 银行销售金银的业务；w 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；w 集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。 （3）混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。 （4）兼营行为 同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属 关系的行为，称为兼营行为。 （5）特定生产企业的特别规定 主要是对

5、电力、自来水、集成产品和软件产品生产企业的一些特别规定。由于这些企业生产产品的特殊性，如按增值税条例一般规定征税，可抵扣的进项税额小，其实际税负就会很高，因此采用简易征税办法计税或“即征即退”政策。 所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税额与其销售额进行比较。 （二）纳税义务人 增值税的纳税义务人为单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承 包人、扣缴义务人。 实际中分一般纳税人和 小规模纳税人 1、小规模纳税人的认定及管理 一般纳税人与小规模纳税人的划分，原则上按照年销售规模大小和会计核算是否健全两个标准来认定。年销售额按企业类型原定为180万元与100万元两个标准，现调整为80万元和

6、50万元。 小规模纳税人的认定及管理，主要应注意以下几点： （1）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 （2）小规模企业只要有会计有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的，也可认定为一般纳税人。 2、一般纳税人的认定及管理 关于一般纳税人的认定及管理，有以下几点需引起注意： （1）总机构与分支机构的一般纳税人的认定。总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续；总、分机构实行统一核算，总机构年应税销售额超过小规模企业标准，其分支机构是商业企业以外的其他

7、企业，年销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。 （2）销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续。 （3）被认定为一般纳税人以后，如果违反专用发票管理规定或会计核算不健全，可以取消其使用专用发票的权利并不允许其抵扣进项税。 （4）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。 （5）对加油站的规定。从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。 税法税法罗关良罗关良二、税率与征收率的确定 （一）基本税率 增值税制度实行统一的税率，对所有

8、征税对象和所有的一般纳税人原则上均适用17%的基本税率。 （ 二）低税率 对一般纳税人销售某些货物，税法规定适用13%的低税率。其原因在于一方面照顾一些生活必需品的消费，另一方面照顾一些初级产品的生产，避免产生因其适用17%的税率而使人们认为原材料涨价的错觉。 对于低税率问题，关键要掌握两点：一是了解只有一般纳税人才适用低税率；二是要掌握低税率的具体适用范围。具体包括： 1粮食、食用植物油； 2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3图书、报纸、杂志； 4饲料、化肥、农药、农机、农膜（生产资料）； 5农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各

9、种植物、动物的初级产品（初级农林牧水产品）； 注意：农业生产者（单位和个人）销售自产农产品免征增值税。 （三）征收率 小规模纳税人的征税率原根据纳税人的商业性和非商业性类型，分别有4%与6%两种，目前已统一调整为3%。 一般纳税人有时也可能适用6%与4%的税率。 （四）零税率 按照增值税皙行条例规定，出口货物适用零税率。所谓零税率，是指整体税负为零。贯彻出口货物零税率，其结果必然是出口环节免税，并将出口环节之前所有环节征收过的增值税退还给出口商。如此，才能使出口货物整体税负为零。 （五）免税 纳税人销售或者进口下列货物的，免征增值税： 1农业生产者销售的自产农业产品（注意必须是“自产”）； 2

10、避孕药品和用具； 3古旧图书（注意必须是“古旧”）； 4直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备（注意用途）； 5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（注意“无偿”）； 6符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备； 7由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品（注意两个“残疾人”）； 8个人销售的自己使用过的除小汽车、摩托车、游艇以外的物品； 9供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器； 10国家定点企业生产和经销的专供少数民族饮用的边销茶。三、一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额的计算 确定销售额，可以区分一般情况和特殊情况两个方面来掌握。 1、确定销售额的一般情

11、况 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的价款和价外费用。价外费用是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 但不包括下列项目： （1）销售方向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合“承运部门的运费发票开具给购货方和纳税人将该项发票转交给购货方”两个条件的代垫运费； 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 2、确定销售额的几种特殊情况 （1）如果纳税人采用

12、不同的销售方式销售货物，其销售额分别按以下规定予以确定： 采用折扣销售方式销售货物的，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 注意：折扣销售（先打折后销售）、销售折扣（会计上作财务费用处理）、销售折让的区别。 采用以旧换新方式销售货物的，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 注意：对金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 采用还本销售方式销售 货物的，以货物的销售价格 为销售额，不得从销售额中 扣减还本支出。 （2）如果纳

13、税人的应税行为没有销售额或者虽有销售额但其销售价格明显偏低而且无法提供正当理由的，按下列顺序确定其销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（注：平均价按加权平均价计算）； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税或：组成计税价格=成本（1成本利润率）（1-消费税税率） 公式中的成本是指纳税人的实际生产成本或实际采购成本；公式中的成本利润率在无消费税时为10%，在有消费税时则按照消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率执行。 （3）销售旧货及特殊货物的税务处理 自2002年1月1日起，纳税人销售旧

14、货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。 销售寄售品、死当品和免税（指关税）商店的免税（指关税）货物，不论是小规模纳税人还是一般纳税人，均按照4%的税率采用简易的征收办法计税。 （4）含税销售额的换算。 如果纳税人取得的销

15、售额包含向购买方收取的销项税，应将其换算成不含税的销售额。换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1增值税税率） 在学习这一内容时，有一个问题要注意，就是如何判断销售额是含税还是不含税？对于这个问题，可以这样来理解： 由于一般纳税人销售货物时使用的一般是专用发票，其价款与税款是分开的，所以，对于一般纳税人来说，除非特别指明其销售额是含税的，否则均视为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外，如一般纳税人销售自己使用过的固定资产、寄售品、死当品、旧货等，其销售额一般应视为含税销售额，计算时应换算成不含税的销售额。 由于小规模纳税人销售货物时使用的一般是普通发票，其价款与税款是合并在一

16、起的，所以，对于小规模纳税人来说，除非特别指明其销售额是不含税的，否则均视为含税销售额税法税法罗关良罗关良 （二 ）进项税额的计算 进项税额是指增值税纳税人在购进货物或接受应税劳务时所支付或者负担的增值税额。学习和掌握进项税额的确定可以从两个方面进行： 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； （3）纳税人购买免税农产品（包括向小规模纳税人购买的农产品），按照纳税人所支付金额（包括农业特产税）的13%的扣除率计算抵扣进项税； （4）纳税人外购或者销售货物支付交通运输费用（只包括运费和建设基

17、金）的，按照纳税人所支付金额的7%的扣除率计算抵扣进项税； （5）纳税人上期没有抵扣完的进项税额； （6）混合销售行为和兼营行为中按照规定要征收增值税的非应税劳务所涉及的符合规定的进项税额； （7）采用以物易物方式销售货物的双方，以各自收到的货物核算其购货额并据此计算允许抵扣的进项税额。 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 按增值税暂行条例规定，以下项目虽然取得了准用发票、完税凭证，仍不得作为进项税额抵扣： （1）购进的用于集体福利或个人消费的固定资产； （2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （3）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； （

18、5）非正常损失的购进货物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 （7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （三）应纳税额的计算 1、计算公式 一般纳税人计算应纳税额公式为： 当期应纳增值税额当期销项税额一当期进项税额 2、在应用上述计算公式时要掌握的几项规定 （1）属于当期的销项税额未计入当期、不属于当期的进项税额计入当期，都属于错误的做法，应视作偷税行为进行处理。 （2）是否属于当期销项税额取决于纳税义务发生时间的规定即销售或视同销售实现的时间规定。

19、（3）是否属于当期进项税额取决于进项税额申请抵扣的时间规定。有两种判别标准：一是货物是否验收入库；二是货款是否付清。原规定工业性企业以货物验收入库、商业性企业以付清货款作为进项税抵扣时间，现实际执行中以是否取得增值税专用发票为准。 （4）进项税额当期未扣完（即应纳税额为负数），可以接转下期抵扣。 （5）购进货物如改变用途用于非应税项目，应从当期进项税额中扣减。 应特别注意扣减的办法，即如果无法准确确定该进项税额的，应按当期货物的实际成本和其征税时适用的税率计算应扣减的进项税额。 实际成本不是指所改变用途的该项货物或劳务的原进价，而是指发生上述情况的当期该项货物或劳务的实际成本，包括进价成本、运

20、费、保险费和其他有关费用。 （6）因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。 上述应纳税额计算公式也可以改写如下： 当期应纳税额 当期销项税额-（当期进项税额-当期进项税转出上期留抵） （三）应纳税额计算实例 例例1 1：某商场为增值税一般纳税人，201年8月发生以下购销业务： （1）购入服装一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为36万元，进项税额为6.12万元，货款当月已付清。另外，购进这批货物支付运费4万元，并取得承运单位开具的普通发票。 （2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚

21、未收回。 （3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 （4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。 要求：计算该商场201年8月应缴纳的增值税。税法税法罗关良罗关良 例例2 2：某一般纳税人201年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。 （1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元； （2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元； （3）用以物易物的方式换入一批原材料，经核算价值为50万元； （4）外购免税农产品，支付价款10

22、0万元和农业特产税10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元； （5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元； （6）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。 例例3 3：A电子设备生产企业（以下称A企业）与B商贸公司（以下称B公司）均为增值税一般纳税人，201年12月份有关经营业务如下： （1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。 （2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以

23、销货款冲抵应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。 （3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。 （4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 （5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。 要求：（1）计算A企业

24、201年12月份应缴纳的增值税。 （2）计算B公司201年12月份应缴纳的增值税。税法税法罗关良罗关良四、小规模纳税人应纳税额的计算 （ 一）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人采用简易的征收办法征税。即：小规模纳税人应纳税额销售额适用税率 需特别注意以下几点： 1、小规模纳税人的销售额也是不含税销售额，如果是含税销售额，必须按照3%的税率还原为不含税的销售额。换算公式为：不含税销售额含税销售额（1征收率） 2、简易的征收办法不仅适用于小规模纳税人，有时也适用于一般纳税人。 （二）自来水公司应纳税额的计算 自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购

25、进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款（按6%征收率开具）予以抵扣。 不含税销售额的计算公式： 不含税销售额发票金额（1征收率） （三）销售特定货物应纳税额的计算 对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法计算应纳税额。 自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调减为4%： 1。寄售商店代销寄售物品； 2。典当业销售死当物品； 3。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物（注意，这里说的免税是指免关税而不是免增值税）。五、 几种特殊经营行为的税务处理 （一）兼营不同税率的货物或应税劳务 纳税人兼营不同税率的

26、货物或应税劳务，应分别核算各自的销售额并按照各自适用的税率计税。如未分别核算销售额则一律从高适用税率（这一规定几乎在所有的税法中都适用）。 另外，纳税人兼营免税项目的，应当单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税。 （二）混合销售行为的税务处理 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，全部征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，全部征收营业税。 （三）兼营非应税劳务 的税务处理 分别核算各自销售额的，分别征收增值税 或营业税；如不分别核 算或者不能准确核算则 全部征

27、收增值税，对非 应税劳务不再 征收营业 税。 六、 进口货物征税 主要注意掌握进口货物应纳税额的计算。 进口货物由于既不是销售又没有增值，所以其应纳税额的计算比较特殊，没有销项税与进项税额的概念，而是直接按照组成计税价格来计税。即： 1、进口货物应纳增值税额组成计税价格适用税率 2、组成计税价格关税完税价格关税消费税 进口的货物如果不需要缴纳进口消费税，那么其组成计税价格就没有消费税这一项。学习和掌握增值税进口的计算一般要与国内销售和消费税的计算结合起来。七、 出口货物退（免）税 （一）基本政策 我国目前出口货物退（免）税具体有三种政策：既免且退、只免不退、不免不退。 （二） 出口货物退（免）

28、税的适用范围 1、既免且退。适用对象可归纳为有3种：是生产性的企业，二是外贸企业，三是特准企业。 2、只免不退。适用对象可归纳两种：一是与小规模纳税人有关的出口货物（特准的如抽纱、工艺品等货物除外），二是出口免税货物。 3、不免不退。适用对象只有诸如国家计划外出口的原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物等少数几类货物。 （三）出口货物的退税率 出口退税的退税率有17%、13%、11%、8%、6%、5%等几档。 1、机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表出口退税率为17%。 2、服装、纺织原料及制品和上述已执行17%退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品等，出口退税率为11%。 3、农

29、业产品、纸制品、塑料、橡胶出口退税率为5%。 4、柴油机、泵、风扇、排气阀门及零件、缝纫机、订书机、摩托车、自行车、挂车、升降器及其零件、钎焊机器等出口退税率为9%； （四）出口货物退税的计算 1、“免、抵、退”的计算方法。 “免、抵、退”的计算方法最初是出于对付既有出口又有内销的生产企业而制定的一种特殊的出口退税的计算方法，后推广到所有的生产性企业。该方法的采用一方面缓解了对国家退税的压力，又应对了企业利用虚假会计核算来骗取出口退税的问题。 以下我们通过例题来解释其算过程及其含义。 （1）先计算不允许抵扣进项税，将其计入产品成本 当期出口货物不予免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价格 外汇人

30、民币牌价（增值税税率-出口货物退税率） （2）计算当期内销货物应缴纳的增值税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期出口货物不予免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额 如当期应纳税额为正数，则不存在出口退税；如为负数，则为期末留抵额。 （3）计算“免抵退”税额 免抵退税额=出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率 （4）计算当期应退税额和免抵税额 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%以上，且季度末应纳税额出现负数时，按以下计算： 当期期末留抵额 “免抵退”税额时， 当期应退税额=当期期末留抵额；免抵税额=免抵退税额-应退税额 当期期末留抵额 “免抵退

31、”税额时， 当期应退税额=当期“免抵退”税额；当期免抵税额=0 本期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 【例4】某有进出口经营权的生产企业兼营内销和出口货物，201年第二季度内销货物取得不含税销售额为800万元，出口货物销售额为200万美元（离岸价），外汇人民币牌价为6.3，购进所需原材料等货物的进项税额为250万元，另外支付进货运费（发票）金额为4万元。该企业销售货物适用税率为17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额35万元。 要求：请计算该企业第二季度应纳或应退增值税税额。 【解析】 （1）当期出口货物不予抵扣或退税的税额 =（2006.3（17%9%）=100.80（万元）

32、 （2）当期应纳税额 =（80017%）（250+47%100.80）35=13.36（万元） 即当期未抵扣完的进项税额（期末留抵额）为13.36万元 （3）出口货物“免抵退”税额 =2008.39%=149.4（万元）当期未抵扣完的进项税额 则当期应退税额为13.36万元。 例例5 5：某具有出口经营权的生产企业201年14月份的生产经营情况如下所示： 单位：万元 项 进项税额 销售额 应纳增 应退增 免抵 目 期初 本期发生 内销 外销 值税额 值税额 税额 1月份 20 80 400 200 2月份 200 300 500 3月份 100 500 600 4月份 50 400 300 另

33、外，为生产3月份的外销货物，企业在3月份免税（增值税）进口了材料一批并全部用于3月份的外销货物，该批材料的到岸价格为40万元，进口时海关实征关税10万元。 要求：根据以上情况计算企业14月份的内销应纳增值税额、外销应退增值税额和免抵税额，并将计算结果填入上表中。 （增值税税率均为17%，出口退税率均为13%） 2、“先征后退”的计算方法 （1）对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业，1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期

34、出口货物离岸价外汇人民币牌价征税税率-当期全部进项税额 当期应退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率 （2）对有进出口企业经营权的外贸企业及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，其收购货物时已纳的增值税款，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 应退税额=外贸收购不含增值税的购进金额退税率 （3）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税 应退税额=含税销售额/（1+征收率） 退税率税法税法罗关良罗关良八、增值税转型改革八、增值税转型改革 我国从1994年开始实行的是生产型增值税，其特征是不允许企业抵扣购进固

35、定资产的进项税额，这制约了企业技术改进的积极性。随着经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，并取得了成功经验。 在当前国际金融危机对我国经济发展带来不利影响的形势下，为促进企业增加设备投资和扩大生产，努力扩大内需，保持我国经济平稳较快增长，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。 增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，其政策调整的主要内容如下： （一）固定资产允许抵扣进项税额 自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的

36、前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 1、允许抵扣的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，但不包括容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇,房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。 2、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 3、纳税人销售自己使用过的固定资产要区分不同情形征收增值税：销售

37、自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 （二）降低小规模纳税人征收率 小规模纳税人原按工业和商业两类分别适用6和4的征收率。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。 考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3。 （三）降低小规模纳税人

38、标准 调整主要包括两方面：一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税； 三是将个体工商户纳入了认定范围，个体工商户达到标准的，也应认定为增值税一般纳税人。 （四）纳税申报期限适当延长 新修订的条例根据税收征管实践，将增值税纳税申报期限从10日延长至15日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次，对于方便纳税人纳税申报，减轻纳税人负担，提高纳税服务水平，缓解税务机关征收大厅的申报压力将起到促进作用。 （五）将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17 转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，为公平税负，规范税制，促进资源节约和综