企业所得税汇算清缴相关政策讲解最终课件

1、20112011年度企业所得税汇缴辅导年度企业所得税汇缴辅导二二0 0一二年二月一二年二月概述企业所得税的计算方法：企业所得税的计算方法： 直接法：应纳税所得额收入总额直接法：应纳税所得额收入总额- -不不征税收入征税收入- -免税收入免税收入- -各项扣除项目各项扣除项目- -允许弥允许弥补的以前年度亏损（法第五条补的以前年度亏损（法第五条 ） 间接法：应纳税所得额会计利润间接法：应纳税所得额会计利润+ +纳税纳税调整增加额调整增加额- -纳税调整减少额纳税调整减少额 （企业所得（企业所得税年度纳税申报表主表的计算方法和顺序：税年度纳税申报表主表的计算方法和顺序：利润总额的计算、应纳税所得额

2、的计算、利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算）应纳税额的计算） 一、收入一、收入（一）收入的形式（一）收入的形式条例第十二条规定：条例第十二条规定： 企业以货币形式取得的收入，包括现金、企业以货币形式取得的收入，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。的债券投资以及债务的豁免等。 企业以非货币形式取得的收入，包括固定企业以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有、不准备持有至到期的债券投资、劳务

3、以及有关权益等。关权益等。 一、收入一、收入注意：注意：1 1、在汇算调整时候，尤其注意以非货币、在汇算调整时候，尤其注意以非货币形式取得的收入，要及时确认收入。形式取得的收入，要及时确认收入。2 2、边角废料收入、价外费用等收入挂往边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，长期挂账预收账款，其他应付来款，长期挂账预收账款，其他应付款等，（少交企业所得税和流转税）款等，（少交企业所得税和流转税）或冲减成本类科目（少交流转税，延或冲减成本类科目（少交流转税，延迟缴纳企业所得税）。迟缴纳企业所得税）。一、收入一、收入v注意：注意：3 3、公告、公告20102010年第年第1919号：企业以不同号：企业

4、以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题：企业取得的财产（包括各类资产、问题：企业取得的财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入股权、债权等）转让收入、债务重组收入接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，无论是货币还是非货币形式，除另有规，无论是货币还是非货币形式，除另有规定除外，均应一次性计入确认收入年度计定除外，均应一次性计入确认收入年度计算缴纳企业所得税算缴纳企业所得税 。本公告自。本公告自20102010年年1111月月2626日实施。（以前政策考虑现金流，分日实施。（以前政策考虑现金流，分5

5、5年年确认收入）确认收入）一、收入一、收入（二）关于不征税收入与免税收入：（二）关于不征税收入与免税收入：1 1、概述、概述（1 1）“不征税收入不征税收入”指从性质和根源上不属于企指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，本身即不构成业营利性活动带来的经济利益，本身即不构成应税收入，如：财政拨款，纳入财政管理的行应税收入，如：财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等政事业性收费、政府性基金等不是税收优惠不是税收优惠（2 2）“免税收入免税收入”本身已构成应税收入但予以免本身已构成应税收入但予以免除，如：国债利息收入，符合条件的居民企业除，如：国债利息收入，符合条件的居民

6、企业之间的股息、红利收入等之间的股息、红利收入等是税收优惠是税收优惠（3 3）对于不征税收入和免税收入，税法上采取的）对于不征税收入和免税收入，税法上采取的是正列举的方式，只要法律没有明确规定收入是正列举的方式，只要法律没有明确规定收入项目属于不征税或免税范畴，则企业应作为应项目属于不征税或免税范畴，则企业应作为应税收入缴纳企业所得税税收入缴纳企业所得税一、收入一、收入 2 2、不征税收入离我们企业有多远？、不征税收入离我们企业有多远？v企业所得税法企业所得税法第七条：第七条： 收入总额中的收入总额中的下列收入为不征税收入：下列收入为不征税收入： （一）财政拨款（一）财政拨款；（二）依法收取并

7、纳入财政管理的行政；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；事业性收费、政府性基金； （三）国务院（三）国务院规定的其他不征税收入。规定的其他不征税收入。 v实施条例实施条例第二十六条：企业所得税法第二十六条：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。务院批准的财政性资金。一、收入一、收入v财税财税200987200987号和财税号和财税201170201170号在内号在

8、内容上基本是相同的，区别在于财税容上基本是相同的，区别在于财税200987200987号适用时间段为号适用时间段为20082008年年1 1月月1 1日日至至20102010年年1212月月3131日，而财税日，而财税201170201170号号的适用时间段为的适用时间段为20112011年年1 1月月1 1日以后（即日以后（即无限期）。可以说，财税无限期）。可以说，财税201170201170号是号是财税财税200987200987号的优惠延期。号的优惠延期。 一、收入一、收入v根据财税根据财税财税200987号和财税 201170号。对于企业取得的专项用途财号。对于企业取得的专项用途财政性

9、资金，应按如下规定进行企业所得税政性资金，应按如下规定进行企业所得税处理：处理： （1） 企业从县级以上各级人民政府财企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，要可以作为不征税收入，的财政性资金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，必须同时符合以下条件：，必须同时符合以下条件： 一、收入一、收入v企业能够提供规定资金专项用途的资金拨企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；付文件； v财政部门或其他拨付资金的政府部门对该财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有

10、专门的资金管理办法或具体管理要资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；求； v企业对该资金以及以该资金发生的支出单企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。独进行核算。 v这三个条件缺一不可。这三个条件缺一不可。 一、收入一、收入 （2 2）不征税收入用于支出所形成的费）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （3 3）财政性资金作不征税收入处理后，财政性资金作不征税收入处理后，在在5年（年（

11、60个月）内未发生支出且未缴回财个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额重新计入取得该资金第六年的收入总额.计计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除允许在计算应纳税所得额时扣除 一、收入一、收入v企业取得的财政性资金，是指企业取得的企业取得的财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贴、贷款贴息贷款贴息，以及其他各类财政专项资，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和

12、即征即退、金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的括企业按规定取得的出口退税款出口退税款 。除属于。除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，国家投资和资金使用后要求归还本金的，以及取得符合条件的专项用途财政性资金以及取得符合条件的专项用途财政性资金以外，均应计入企业当年收入总额以外，均应计入企业当年收入总额 。（。（财财税税2008151号）号）一、收入一、收入3、不征税收入与免税收入的区别：不征税收入与免税收入的区别： 不征税收入和免税收入的根本区别不不征税收入和免税收入的根本区别不仅仅在于他们是不是优惠

13、政策范畴，而在仅仅在于他们是不是优惠政策范畴，而在于他们税前扣除不同。于他们税前扣除不同。免税收入所对应的免税收入所对应的各项成本、费用，除另有规定外，可以税各项成本、费用，除另有规定外，可以税前扣除。而不征税收入用于支出所形成的前扣除。而不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。一、收入一、收入v（三）（三）收入明细表收入明细表中中“收入收入”解析解析v1 1、明细表包括三个层次：第一层次：、明细表

14、包括三个层次：第一层次：“收收入入”包括包括“销售（营业）收入销售（营业）收入”和和“营业营业外收入外收入”，第二层次：，第二层次：“销售（营业）收销售（营业）收入入”包括营业收入和视同销售收入，第三包括营业收入和视同销售收入，第三层次：层次：“营业收入营业收入”包括包括“主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”。v招待费、广告和业务宣传费计算基数招待费、广告和业务宣传费计算基数= =附表附表一一“销售（营业）收入销售（营业）收入”= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售收入视同销售收入 一、收入一、收入2 2、其他业务收入与营业外收入的区别

15、：、其他业务收入与营业外收入的区别： 营业外收入：（营业外收入：（1 1）和营业外支出一般彼此）和营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系。相互独立，不具有因果关系。 （2 2）通常意外）通常意外出现，企业难以控制；（出现，企业难以控制；（3 3）通常偶然发生，）通常偶然发生，不重复出现，企业难以预见；不重复出现，企业难以预见； （4 4）不与企业）不与企业经营努力有关；经营努力有关； 其他业务收入：不经常发生，每笔业务金额其他业务收入：不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低一般较小，占收入的比重较低 ，与其他业务，与其他业务支出对应。支出对应。 出售固定资产、无形资产属于一次性

16、收入，出售固定资产、无形资产属于一次性收入，属于营业外收入。让渡资产使用权：属于营业外收入。让渡资产使用权：出租财产出租财产收入、转让无形资产使用权收入，收入、转让无形资产使用权收入，属于其他业属于其他业务收入。务收入。 一、收入一、收入3 3、视同销售收入（条例第、视同销售收入（条例第2525条、国税函条、国税函20082008828828号）号） 企业发生非货币性资产交换，以及将货物企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转

17、让财产等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（资产所有权属发部门另有规定的除外。（资产所有权属发生了改变）生了改变）一、收入一、收入内部处置资产内部处置资产不视同销售确认收入（除将不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外，由于资产所资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均未改变）有权属在形式和实质上均未改变）资产移送他人资产移送他人按视同销售确认收入按视同销售确认收入（因资产所有权属已发生改因资产所有权属已发生改变变）（1 1）将资产用于生产、制造、加工将资产用于生产、制造、加工另一产品另一

18、产品（2 2）改变资产形状、结构或性能）改变资产形状、结构或性能（3 3）改变资产用途（自产产品用于改变资产用途（自产产品用于在建工程）在建工程）（4 4）将资产在总机构及其分支机构）将资产在总机构及其分支机构之间转移之间转移（5 5）上述两种或两种以上情形的混）上述两种或两种以上情形的混合合（6 6）其他不改变资产所有权属的用）其他不改变资产所有权属的用途途（1 1）用于市场推广或销）用于市场推广或销（2 2）用于交际应酬）用于交际应酬（3 3）用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利（4 4）用于股息分配）用于股息分配（5 5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6 6）用于对外投资）用于对外投资（7

19、 7）其他改变资产所有权用途）其他改变资产所有权用途一、收入一、收入v【收入计量收入计量】属于自制的资产，按同类资属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入的资产，可按购入时的价格确定销售收入 v 企业处置外购资产按购入时的价格确定销企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。内处置。一、收入

20、一、收入（四）租金收入确认规则（四）租金收入确认规则租金收入：包括企业提供固定资产、包装物或其他租金收入：包括企业提供固定资产、包装物或其他有形有形资产资产使用权取得的收入。使用权取得的收入。举例：根据租赁合同规定的付款时间，一次性收取了举例：根据租赁合同规定的付款时间，一次性收取了3 3年的租金，每年租金年的租金，每年租金100100万元，共万元，共300300万元，如何确认万元，如何确认收入？收入？ 税法经历了一个过程：税法经历了一个过程： 分期分期一次性一次性一次性一次性或分期或分期一、收入一、收入1 1、国税发、国税发19971911997191号文件第号文件第7 7条条 纳税人超过一

21、年以上租赁期，一次收取的纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。2 2、新税法如何确认收入？、新税法如何确认收入？实施条例实施条例第十九第十九条第二款：租金收入，按照合同约定的承租人条第二款：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。应付租金的日期确认收入的实现。 新税法中新税法中对租赁费支出是如何确认的？对租赁费支出是如何确认的？实施条例实施条例第第四十七条第四十七条第1 1项：以经营租赁方式租入固定资项：以经营租赁方式租入固定

22、资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。存在问题：横向不配比。存在问题：横向不配比 一、收入一、收入3 3、国税函、国税函201079201079号文件第号文件第1 1条条 根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限

23、跨年度，且租金提前一次性支付的，根据年度，且租金提前一次性支付的，根据实施实施条例条例第九条规定的收入与费用配比原则，出第九条规定的收入与费用配比原则，出租人租人可可对上述已确认的收入，在租赁期内，分对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。期均匀计入相关年度收入。一、收入一、收入v出租方选择在租赁期内分期均匀计入相关出租方选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入，应同时具备年度收入，应同时具备租赁期跨年度租赁期跨年度和和租租金一次性提前支付金一次性提前支付两个条件。如果对交易两个条件。如果对交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，但只合同或协议中规定租赁期限跨年度，但只是提前收取了

24、部分租金或是租赁期满后一是提前收取了部分租金或是租赁期满后一次性收取租金的，则出租人没有确认租金次性收取租金的，则出租人没有确认租金收入年度的自由选择权，不能分期确认收收入年度的自由选择权，不能分期确认收入年度，只能按入年度，只能按中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税实施条例得税实施条例第十九条第二款的规定，第十九条第二款的规定，按交易合同或协议规定的承租人应付租金按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。的日期确认收入的实现。 一、收入一、收入 纳税人会计上按照权责发生制原则确纳税人会计上按照权责发生制原则确认，但按税收规定不按照权责发生制确认认，但按税收规定不按照权

25、责发生制确认收入的情形：收入的情形：v分期收款发出商品销售，按合同约定的收分期收款发出商品销售，按合同约定的收款日期确认收入的实现款日期确认收入的实现v建造合同，按照纳税年度内完工进度或完建造合同，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现成的工作量确认收入的实现一、收入一、收入v权益性投资收益，按照被投资方作出利润权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配的日期确认收入的实现分配的日期确认收入的实现v利息收入按照合同约定的债务人应付利息利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现v租金收入按照合同约定的承租人应付租金租金收入按照合同约定的承租人应付租金的

26、日期确认收入的实现的日期确认收入的实现v特许权使用费收入，按照合同约定的特许特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付费用的日期确认收入的实现权使用人应付费用的日期确认收入的实现一、收入一、收入（五）几种特殊的销售形式（五）几种特殊的销售形式 这里注意以旧换新、商业折扣、现金折扣、这里注意以旧换新、商业折扣、现金折扣、销售折让（销售退回）、买一赠一、分期收款。销售折让（销售退回）、买一赠一、分期收款。 1 1、以旧换新：、以旧换新：销售商品应当按照销售商品收销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。处理。例：某电视

27、机厂为了促销，开展以旧换新例：某电视机厂为了促销，开展以旧换新活动，新电视机不含税价活动，新电视机不含税价20002000元每台，旧电视机元每台，旧电视机根据使用年限新旧程度确定回购价，假定回购价根据使用年限新旧程度确定回购价，假定回购价200200元。则此项业务应确定销售收入元。则此项业务应确定销售收入20002000元，回购元，回购旧电视机作为购进商品处理，成本为旧电视机作为购进商品处理，成本为200200元。元。 一、收入一、收入 2 2、商业折扣：企业为促进商品销售而在、商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销

28、售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣后的金额确定销售商品收入金额。 例：有些超市规定每天晚上例：有些超市规定每天晚上7 7点以后生鲜点以后生鲜食品价格打八折。七点以前卖食品价格打八折。七点以前卖100100元的，七点元的，七点以后卖以后卖8080元。元。 国税函国税函20088752008875号；增值税实施细则；号；增值税实施细则；国税函国税函201056201056号；营业税实施细则都做了明号；营业税实施细则都做了明确规定，总的原则把握确规定，总的原则把握“形式重于实质形式重于实质”这一这一原则，价款和折扣额在同一张

29、发票上注明。（原则，价款和折扣额在同一张发票上注明。（为什么？）为什么？）一、收入一、收入 3 3、现金折扣：债权人为鼓励债务人在、现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。时作为财务费用扣除。 例：某企业销售货物例：某企业销售货物1010万元，规定万元，规定1010天内付款给予天内付款给予2%2%现金

30、折扣。假如第现金折扣。假如第9 9天收到天收到货款，扣除现金折扣实际收到货款，扣除现金折扣实际收到9.89.8万元。发万元。发出货物，开具发票时确认收入出货物，开具发票时确认收入1010万元，实万元，实际收到际收到9.89.8万元货款时再确认万元货款时再确认0.20.2万元现金万元现金折扣，计入财务费用。折扣，计入财务费用。一、收入一、收入 4 4、销售折让和退回：企业因售出、销售折让和退回：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而商品质量、品种不符合要求等原因而发

31、生的退货属于销售退回。企业已经发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。当期销售商品收入。一、收入一、收入v 小结：小结：v1 1、未开红字发票的销售折让是否冲减、未开红字发票的销售折让是否冲减收入？不能收入？不能v 2 2、现金折扣是否冲减收入？不能、现金折扣是否冲减收入？不能v 3 3、商业折扣是否冲减收入？可以，、商业折扣是否冲减收入？可以，但但价款和折扣额必须在同一张发票上注价款和折扣额必须在同一张发票上注明。明。一、收入 5 5、买一赠一：、买一赠一

32、：企业以买一赠一等方企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的比例来分摊确认各项的销售收入。例：超市卖饮料，原先一大桶饮料卖例：超市卖饮料，原先一大桶饮料卖1010元，小桶饮料卖元，小桶饮料卖2 2元。买一大桶赠一小元。买一大桶赠一小桶，还是桶，还是1010块钱。收入怎么算？块钱。收入怎么算？v大桶饮料售价：大桶饮料售价：1010* *（10/10+210/10+2）=8.3=8.3v小桶饮料售价：小桶饮料售价：2 2* *（10/10+21

33、0/10+2）=1.7=1.7一、收入 6 6、分期收款：一次销售货物，分期收取货、分期收款：一次销售货物，分期收取货款。会计与税收分别怎样确认收入？款。会计与税收分别怎样确认收入？ 会计：实质上具有融资性质的，应当按照会计：实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。，冲减财

34、务费用。 税法：以分期收款方式销售货物的，按照税法：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（合同约定的收款日期确认收入的实现。（中中华人民共和国企业所得税法实施条例华人民共和国企业所得税法实施条例第二十第二十三条规定三条规定 ） 举例：某企业一次性销售货物售价举例：某企业一次性销售货物售价800800万万元，成本元，成本700700万元，由于对方无法一次万元，由于对方无法一次性筹集货款，经协商，双方采取分期性筹集货款，经协商，双方采取分期付款销售方式，假定分期付款售价付款销售方式，假定分期付款售价10001000万元，分五年每年收取万元，分五年每年收取200200万元

35、。万元。请问会计和税收分别如何确认收入？请问会计和税收分别如何确认收入？一、收入会计处理会计处理借：长期应收款借：长期应收款10001000万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入800800万元万元 未确认融资收益未确认融资收益200200万元万元借：主营业务成本借：主营业务成本700700万元万元 贷：库存商品贷：库存商品700700万元万元v税收确认收入税收确认收入1000/5=2001000/5=200万元万元v税收确认成本税收确认成本700/5=140700/5=140v所得所得200-140=60200-140=60万元万元二、税前扣除（一）工资薪金（一）工资薪金 企业发生的合理

36、的工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。准予据实扣除。 工资薪金的正确核算关系到计提职工资薪金的正确核算关系到计提职工福利费、工会经费、职工教育经费工福利费、工会经费、职工教育经费 1 1、对合理性的把握：税务机关在对工资、对合理性的把握：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：则掌握：二、税前扣除二、税前扣除v企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业制订了较为规范的员工工资薪金制度v企业所制订的工资薪金制度符合行业及地企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平区水平v企业在一定时期所发放的工资薪金是相对企业在一定时期所发放的

37、工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；固定的，工资薪金的调整是有序进行的；v企业对实际发放的工资薪金，已依法履行企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；了代扣代缴个人所得税义务；v有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。款为目的。二、税前扣除二、税前扣除 2、对发放对象的把握、对发放对象的把握: 本企业任职或者受雇的本企业任职或者受雇的员工员工注意与注意与临时雇佣人员的劳务费区别临时雇佣人员的劳务费区别（强调服（强调服务的连续性和周期性）务的连续性和周期性） 员工应为企业员工应为企业提供服务提供服务，为企业带来，为企业

38、带来经济利益的流入经济利益的流入 3、必须是实际发放的、必须是实际发放的发放不等同于发放不等同于发生发生二、税前扣除二、税前扣除（二）职工福利费、工会经费、职工教育经（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费费1、企业发生的职工福利费支出，不超过工、企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额资薪金总额14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。 （1）工资薪金总额）工资薪金总额:企业企业实际发放实际发放的工的工资薪金总和。不包括企业的职工福利费、资薪金总和。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费、五险、住房公职工教育经费、工会经费、五险、住房公积金积金 （2） 规定标准以内按实际数扣除，超规

39、定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。过标准的只能按标准扣除。二、税前扣除二、税前扣除（3 3）企业）企业20082008年以前按照规定计提但尚未使用的年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，职工福利费余额，20082008年及以后年度发生的职工年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。在以后年度使用。 （国税函（国税函【20092009】9898号）号）二、税前扣除二、税前扣除v2 2、企业拨缴的工会经费，不超过

40、工资薪金总额、企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。 自自20102010年年7 7月月1 1日起，企业拨缴的职工工会经费日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额2%2%的部分，凭工会组织开的部分，凭工会组织开具的具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业所得税税在企业所得税税前扣除。同时废止前扣除。同时废止工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据。( (国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2424号号) )v 自自20102010年年1 1月月1 1日起，在委托税务机关代收工会经日起，在委托税

41、务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 ( (国家国家税务总局公告税务总局公告201130201130号号) )二、税前扣除二、税前扣除v3 3、职工教育经费：、职工教育经费： （1 1）比例：一般企业发生的职工教育）比例：一般企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额的经费支出，不超过工资总额的2.5%2.5%的部分，的部分，准予税前扣除，软件生产企业发生的职工准予税前扣除，软件生产企业发生的职工教育经费中的教育经费中的职工培训费职工培训费可以全额在税前可以全

42、额在税前扣除财税扣除财税2008120081号；技术先进型服务企业号；技术先进型服务企业职工教育经费支出按不超过工资总额职工教育经费支出按不超过工资总额8%8%的的部分，准予税前扣除部分，准予税前扣除. .二、税前扣除二、税前扣除3 3、职工教育经费、职工教育经费 （2 2）超过部分向以后年度结转扣除）超过部分向以后年度结转扣除（与广告费和业务宣传费相同）；（与广告费和业务宣传费相同）； （3 3）企业职工参加社会上的学历教育）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的所需费用应由个人承担，不能挤占企

43、业的职工教育培训经费。关于印发职工教育培训经费。关于印发 的通知的通知（财建（财建20063172006317号）号） 二、税前扣除二、税前扣除（三）保险费扣除问题（三）保险费扣除问题v（1 1）“五险一金五险一金”，即基本养老保险费、基本医即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2 2）“补充保险补充保险”，财税财税200927200927号规定自号规定自20082008年年1 1月月1 1日起企业为雇工支付补充养老、补充医疗日起企业为雇工

44、支付补充养老、补充医疗保险分别在不超过职工工资总额保险分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部分标准内的部分准予扣除，超过部分不得扣除；准予扣除，超过部分不得扣除；v（3 3）“安全保险安全保险”，企业依照国家有关规定为特企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除；殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除；（4 4）“财产保险财产保险”，企业参加财产保险，按照规企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。定缴纳的保险费，准予扣除。二、税前扣除二、税前扣除（三）保险费扣除问题（三）保险费扣除问题1、商业保险要区分对人的和对财产的保险，有不同的税收政策；2、社会保险个

45、人负担部分，应通过“应付职工薪酬”核算，不能税前扣除。（处理技巧）二、税前扣除二、税前扣除（四）利息费用四）利息费用1 1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。 2 2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超、非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。部分可据实扣

46、除，超过部分不许扣除。 非金融企业向非金融企业借款首次支付利息非金融企业向非金融企业借款首次支付利息时应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，时应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，证明其支付的利息的合理性。证明其支付的利息的合理性。二、税前扣除二、税前扣除v“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况融企业提供同期同类贷款利率情况( (明确了利息支明确了利息支出扣除上限出扣除上限) )。该金融企业应为经政府有关部门批。该金融企业应为经政府

47、有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。财务公司、信托公司等金融机构。( (明确了金融企明确了金融企业范围业范围) ) “同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是指在贷款期限是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（企业对某些企业提供的实际贷款利率。（明确了明

48、确了什么是同期同类贷款什么是同期同类贷款 ）二、税前扣除二、税前扣除3 3、关联企业利息费用的扣除：、关联企业利息费用的扣除：企业从其关联方接受的债权性投资与企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（除。（为防止资本弱化为防止资本弱化） 接受关联方债权性投资与其权益性投接受关联方债权性投资与其权益性投资（实收资本或股本）比例为：金融企业资（实收资本或股本）比例为：金融企业，为，为5:15:1；其他企业，为；其他企业，为2:12:1。 v4 4、企业投资者投

49、资未到位而发生的利息支、企业投资者投资未到位而发生的利息支出出 ( (国税函国税函20093122009312号号) )v凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 二、税前扣除二、税前扣除5、企业向自然人借

50、款的利息支出、企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。数额的部分，准予扣除。二、税前扣除二、税前扣除5 5、企业向自然人借款的利息支出、企业向自然人借款

51、的利息支出( (国税函国税函20097772009777号号) ) a. a.企业与个人之间的借贷是真实、合企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；的或其他违反法律、法规的行为； b. b.企业与个人之间签订了借款企业与个人之间签订了借款合同。合同。 签订合同，开具发票签订合同，开具发票二、税前扣除二、税前扣除6.6.借款费用费用化和资本化借款费用费用化和资本化（1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2 2

52、）企业为购置、建造固定资产、无形资）企业为购置、建造固定资产、无形资产、经过产、经过l2l2个月以上的建造才能达到预定个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除的借款利息，可在发生当期扣除二、税前扣除二、税前扣除举例举例某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂万

53、元用于建造厂房，借款期限房，借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个个季度的借款利息季度的借款利息22.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于1010月月3131日竣工结算并投入使用，税前可扣除的日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。利息费用为（）万元。税前可扣除的财务费用税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）万元）二、税前扣除二、税前扣除v（五）业务招待费（五）业务招待费1、计提范围：、计提范围： 计算基数计算基数=附表一附表一“销售（营销售（营业）收入合计业）收入合计” =主营业务收入主营业务收入+其他业务其他业务收入收入+视同销售收入；视同销

54、售收入； 国税函国税函201079号规定对从事股权投号规定对从事股权投资业务，投资收益、股权转让收入可以作资业务，投资收益、股权转让收入可以作为业务招待费的计算基数为业务招待费的计算基数 二、税前扣除二、税前扣除2 2、凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅游门票、凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅游门票、赠送的土特产品、礼品等应当作为业务招待费、赠送的土特产品、礼品等应当作为业务招待费核算并税前扣除，不能把招待费计入其他科目中核算并税前扣除，不能把招待费计入其他科目中3 3、计提标准、计提标准企业如果有招待费，就一定有纳税调整。企业如果有招待费，就一定有纳税调整。扣除限扣除限额额实际发生额实

55、际发生额60%60%；不超过销售（营业；不超过销售（营业）收入）收入5 5实际扣实际扣除除扣除最高限额与实际发生数额的扣除最高限额与实际发生数额的60%60%孰孰低原则。低原则。 二、税前扣除二、税前扣除（六）公益性捐赠支出（六）公益性捐赠支出1 1、公益性捐赠含义：是指企业通过公益、公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于其部门，用于中华人民共和国公益中华人民共和国公益事业捐赠法事业捐赠法规定的公益事业的捐赠规定的公益事业的捐赠2 2、公益性捐赠税前扣除标准：企业发生、公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过

56、年度利润的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。二、税前扣除二、税前扣除捐赠项目捐赠项目税前扣除税前扣除要点要点公益性捐赠公益性捐赠限额比例限额比例限额限额= =年度利润总额年度利润总额12%12%扣除方法：扣除限额与扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者实际发生额中的较小者全额扣除全额扣除玉树地震重建玉树地震重建非公益性捐非公益性捐赠赠不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人的纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整捐赠，应作纳税调整二、税前扣除二、税前扣除注意：注意：1 1、需要间接捐赠，直接捐赠不允许扣除。、需要间接捐赠，直接捐赠不允许扣除。2

57、2、年度利润总额，是指企业依照国家统一会、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（大计制度的规定计算的年度会计利润。（大于零）于零）3 3、企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导、企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。财企特殊情况以外，一般不能对外捐赠。财企200395200395号号4 4、须取得财政部门印制的公益性捐赠票据、须取得财政部门印制的公益性捐赠票据 二、税前扣除二、税前扣除（七）手续费及佣金支出（七）手续费及佣金支出1 1、比例：企业发生与生产经营有关

58、的手续、比例：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的费收入扣除退保金等后余额的15%15%（含本数，（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不

59、含交易双方及其雇员、代服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。二、税前扣除二、税前扣除（2 2）除委托个人代理外，企业以现金等）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。佣金不得在税前扣除。（3 3）企业不得将手续费及佣金支出计入）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、

60、业务提成、返利、进场费等费回扣、业务提成、返利、进场费等费用。用。二、税前扣除二、税前扣除（4 4）企业已计入固定资产、无形资产等相关）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。直接扣除。（5 5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。服务协议或合同金额，并如实入账。 （6 6）企业应当如实向当地主管税务机关提供）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关当年