审计学之审计概论(共119页).ppt

1、山东财经大学尚兆燕 第一章第一章 审计概论审计概论n 本章学习目的本章学习目的n1了解审计的产生和发展。了解审计的产生和发展。n2掌握审计产生的经济基础。掌握审计产生的经济基础。n3掌握审计的概念、特征。掌握审计的概念、特征。n4掌握审计的分类及各分类之间的联系与区掌握审计的分类及各分类之间的联系与区别。别。n5掌握国家审计、内部审计及社会审计的特掌握国家审计、内部审计及社会审计的特点点。 本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展n第二节第二节 审计的性质审计的性质n第三节第三节 审计分类审计分类一、从审计产生的过程来看一、从审计产生的过程来看n1. 受托经济责

2、任关系是审计产生的客观受托经济责任关系是审计产生的客观基础基础1. 受托经济责任关系是审计产生的客观基础受托经济责任关系是审计产生的客观基础 财产积累量大财产积累量大 两权分离两权分离 经济责任经济责任 审计审计不必然不必然由于财产所有权和经营权分离而导致：由于财产所有权和经营权分离而导致： 委托者委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证）要了解受托者的经营管理状况（验证） 受托者受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告）要向委托者报告经营管理状况（报告） 2、促使审计产生的其他因素、促使审计产生的其他因素 专业专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告限制：非专业人士没有能力验证复杂的财

3、务报告 时空时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证 经济经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验 利益冲突利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一 董事长董事长 总经理总经理 1亿资产亿资产 经济责任是经济责任是 理工专业理工专业 每年实现增值每年实现增值15%可能存在的问题：可能存在的问题：将一笔偿还长期借款将一笔偿还长期借款1000万的业务拆为万的业务拆为1、以、以400万的固定资产偿还万的固定资产偿还1000万的债务万的债务 借：长期借款借

4、：长期借款 1000 贷：固定资产贷：固定资产 400 营业外收入营业外收入 600 2、以、以1000万购回固定资产万购回固定资产 借：固定资产借：固定资产 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000虚增利润虚增利润600万万1500-600=900实际未完成实际未完成二、从审计发展的过程看二、从审计发展的过程看 受托经济责任关系的发展促进了审计的发展受托经济责任关系的发展促进了审计的发展n四：三大审计职业的发展历程：四：三大审计职业的发展历程：n （一）（一）国家审计国家审计（政府审计）（政府审计） n （二）社会审计（二）社会审计（CPA审计）审计）n （三）内部审计（三）内部审计n（

5、一）国家审计（一）国家审计n中国：中国：n1.萌芽时期（西周公元前萌芽时期（西周公元前1066771）n 周礼周礼天官（大宰）天官（大宰） 小宰（宰夫）小宰（宰夫）“考其入，以考其入，以定刑赏定刑赏” n2.秦汉时期成长期秦汉时期成长期n秦汉秦汉“御史大夫御史大夫”，监督政治经济及军事。地方为御史，刺，监督政治经济及军事。地方为御史，刺史、司隶校尉等，成为系统。史、司隶校尉等，成为系统。n3.隋唐时的完备期隋唐时的完备期n三省六部制，尚书下都官设专门的比部，后都官改刑部，比三省六部制，尚书下都官设专门的比部，后都官改刑部，比部归刑部管辖。南宋高宗建炎元年（公元部归刑部管辖。南宋高宗建炎元年（公

6、元1127年）建立了年）建立了第一个以第一个以“审计审计”命名的审计机构命名的审计机构审计司。此后元、明、审计司。此后元、明、清三朝，封建专制主义中央集权制空前加强，取消了专门的清三朝，封建专制主义中央集权制空前加强，取消了专门的审计机构。古代审计随之逐渐走向衰落。审计机构。古代审计随之逐渐走向衰落。 n我国用我国用“审计审计”一词命名的审计机构最一词命名的审计机构最早出现于（早出现于（2004）：）： A.西周西周 B.东汉东汉 C.宋朝宋朝 D.明朝明朝 n4.元明清停滞不前阶段元明清停滞不前阶段n审计职能由户部或都察院行使，审计的独立性降低审计职能由户部或都察院行使，审计的独立性降低n5

7、.民国时的逐步发展民国时的逐步发展n民国元年（民国元年（1912年）在国务院下设中央审计处，地方设审年）在国务院下设中央审计处，地方设审计分处，并颁布计分处，并颁布审计处暂行规定审计处暂行规定等法规等法规 n1914年北洋政府改审计处为审计院，直属大总统。是年又年北洋政府改审计处为审计院，直属大总统。是年又颁布颁布审计法审计法、审计实施细则审计实施细则n国民政府于国民政府于1928年设立审计院，并颁布年设立审计院，并颁布审计法审计法，大大，大大充实了我国政府审计的实体内容充实了我国政府审计的实体内容n5.改革开放以来振兴阶段改革开放以来振兴阶段n中华人民共和国成立以后的相当一段时期内，由于我中

8、华人民共和国成立以后的相当一段时期内，由于我国实行高度集中的计划经济体制，国家没有设立独立国实行高度集中的计划经济体制，国家没有设立独立的审计机构，基本上是以会计检查和财政、银行、税的审计机构，基本上是以会计检查和财政、银行、税务等经济监督方式替代审计监督。务等经济监督方式替代审计监督。n十一届三中全会后，把实行审计监督，载入了十一届三中全会后，把实行审计监督，载入了1982年年修订的修订的中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法n1983国务院成立我国最高审计机关国务院成立我国最高审计机关审计署，在县审计署，在县级以上各级人民政府成立审计局（厅）。级以上各级人民政府成立审计局（厅）。 n1994

9、年，我国颁布了年，我国颁布了审计法审计法，对审计的基本原则、，对审计的基本原则、职责、权限、程序、法律责任等作了明确的规定。职责、权限、程序、法律责任等作了明确的规定。 n西方国家西方国家n早在古希腊时代，就有审计官对官吏离任的经济责任早在古希腊时代，就有审计官对官吏离任的经济责任所进行的审查监督工作。所进行的审查监督工作。n奴隶制度下的古罗马也由元老院及其所属的监督官对奴隶制度下的古罗马也由元老院及其所属的监督官对国库和地方的财政收支进行监督。国库和地方的财政收支进行监督。n至中世纪，历代封建王朝大都设有审计机构和人员，至中世纪，历代封建王朝大都设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行审计监

10、督对国家的财政收支进行审计监督 。n现代西方国家大多设立专门的审计机构，从事独立的现代西方国家大多设立专门的审计机构，从事独立的审计监督活动。主要隶属见审计监督活动。主要隶属见:“国家审计模式的比较与国家审计模式的比较与选择选择_兼论我国国家审计模式的重构兼论我国国家审计模式的重构”n（二）民间审计（二）民间审计n起源：起源：16世纪的意大利世纪的意大利 。n航海贸易发达航海贸易发达 合伙经营方式出现合伙经营方式出现 所有权与经营权的分离所有权与经营权的分离 聘请聘请会计专家（独立性）来担任会计专家（独立性）来担任查账和公证查账和公证的工作（专业胜任能力）的工作（专业胜任能力）n n形成：民间

11、审计真正产生并初步形成是形成：民间审计真正产生并初步形成是1819世纪在英世纪在英国完成国完成n 经济发展经济发展 所有权与经营权分离所有权与经营权分离n 大发展：股份公司出现大发展：股份公司出现n 催产剂：催产剂：1720年，英国的南海公司破产事件导致了世界上第一位民年，英国的南海公司破产事件导致了世界上第一位民间审计师的产生，即查尔斯间审计师的产生，即查尔斯.斯内尔（斯内尔（Charles Snell） 。n n 世界审计史上第一案：英国南海公司事件世界审计史上第一案：英国南海公司事件n1.在在18世纪初期，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大世纪初期，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易

12、有了很大的发展。的发展。n2.南海公司南海公司成立于成立于1711年，成立之初，为支持英国政府债信的年，成立之初，为支持英国政府债信的恢复，该公司认购了总价值近恢复，该公司认购了总价值近l000万英镑的政府债券。作为回报，万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。 n1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。同年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。同年年底，南美贸易障碍的扫除，加上公众对股价上扬的预

13、期，促年年底，南美贸易障碍的扫除，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。从进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。从1720年年1月起，月起，南海公司的股票价格直线上升，从南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股月的每股128英镑上升到英镑上升到7月月份的每股份的每股1050英镑，英镑，6个月涨幅高达个月涨幅高达700。n4.在南海公司股票价格扶摇直上在南海公司股票价格扶摇直上n的示范效应下，全英的示范效应下，全英170多家新多家新n成立的股份公司的股票以及所有成立的股份公司的股票以及所有n的公司股票，都成了投机对象，的公司股票，都成了投机对象，n社会各界人士

14、，包括军人和家庭社会各界人士，包括军人和家庭n妇女。人们完全丧失了理智妇女。人们完全丧失了理智. n牛顿玩股票玩到血本无归牛顿玩股票玩到血本无归.docxn n (16421727） “虽然我能计算出天体的虽然我能计算出天体的运行轨迹，但我却估计不运行轨迹，但我却估计不出人们疯狂的程度。出人们疯狂的程度。”n5.然而，南海公司的经营并未如愿，赢利甚微，公司然而，南海公司的经营并未如愿，赢利甚微，公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。 n6.1720年年6月，为了制止各类月，为了制止各类泡沫公司泡沫公司的膨胀，英的膨胀，英国国会通过了国国

15、会通过了反泡沫公司法反泡沫公司法(The Bubble Act)。自。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金。随着投机热国投资者首先抛出南海股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海股价一落千丈，潮的冷却，南海股价一落千丈，9月份直跌至每股月份直跌至每股175英镑，英镑，12月份最终跌为月份最终跌为124英镑。英镑。南海气泡南海气泡终于破终于破灭。灭。n5.为了查清南海股份公司舞弊的真相，议会邀请了查为了查清南海股

16、份公司舞弊的真相，议会邀请了查理斯理斯.斯奈尔（斯奈尔（Charles Snell）审核南海公司的账簿。）审核南海公司的账簿。通过对南海股份公司账目的清查，通过对南海股份公司账目的清查，1721年查理斯年查理斯.斯斯奈尔（奈尔（Charles Snell）向议会提交了一份报告，在报）向议会提交了一份报告，在报告中，他指出了公司存在的舞弊行为、会计记录严重告中，他指出了公司存在的舞弊行为、会计记录严重不实等问题。不实等问题。 n 1844年英国颁布年英国颁布公司法公司法要求股份公司必须设置一要求股份公司必须设置一名以上的股东作为监察人，负责对公司帐目的审查。名以上的股东作为监察人，负责对公司帐目

17、的审查。1856年，又对年，又对公司法公司法进行修订，取消了审计师必须进行修订，取消了审计师必须是股东的要求，允许从公司外部聘请审计师。是股东的要求，允许从公司外部聘请审计师。1862年，年，对有限责任公司进行年度审计成为法定要求。对有限责任公司进行年度审计成为法定要求。 n 1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个执年，苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。 n主要特点是：主要特点是：n民间审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是民间审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保

18、护企业资产的安全和完整；查错防弊，保护企业资产的安全和完整；n审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计的方法是对会计账目进行详细审计；n审计报告使用人主要为企业股东审计报告使用人主要为企业股东爱新觉罗爱新觉罗玄烨（），清圣祖仁皇帝，清朝第四玄烨（），清圣祖仁皇帝，清朝第四位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年号位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年号康康熙熙。n 发展：美国发展：美国(20世纪）世纪）n美国式审计（信用审计、资产负债表审计）美国式审计（信用审计、资产负债表审计）n纽约的会计学会纽约的会计学会（1882）n1887年美国公共会计师协会成立，年美国公共会计师协会成立，1916年改组为美

19、年改组为美国注册会计师协会（国注册会计师协会（AICPA）n审计方法也逐步从详细审计过度到初期的抽样审计审计方法也逐步从详细审计过度到初期的抽样审计n美国民间审计的主要特点是：美国民间审计的主要特点是：n审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计对象由会计账目扩大到资产负债表；n审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；断企业信用状况；n审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；n审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人n完善：二战以后完善：二战以后n审计技

20、术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广风险审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务范围从审计服务扩大到代理泛采用。注册会计师业务范围从审计服务扩大到代理纳税服务、会计服务、投资咨询和管理咨询等领域。纳税服务、会计服务、投资咨询和管理咨询等领域。n国际资本的流动带动了民间审计的跨国界发展，形成国际资本的流动带动了民间审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所了一大批国际会计师事务所。在这一期间，大的会计。在这一期间，大的会计师事务所吞并小所，随着各大会计师事务所之间风起师

21、事务所吞并小所，随着各大会计师事务所之间风起云涌的兼并浪潮，逐渐形成了我们熟悉的云涌的兼并浪潮，逐渐形成了我们熟悉的“五大五大”，而安达信的坍塌，使而安达信的坍塌，使“五大五大”又演变成又演变成“四大四大”n民间审计民间审计:国际国际“四大四大”n在美国，在美国，“四大四大”会计师事务所占据了绝大会计师事务所占据了绝大部分市场份额，部分市场份额，90以上的上市公司均为四以上的上市公司均为四大的客户，剩下不到大的客户，剩下不到10的上市公司由其他的上市公司由其他事务所审计事务所审计 。 民间审计民间审计:国际国际“四大四大”n普华永道（普华永道（Price Waterhouse Coopers）

22、 由普华国际会计公司（由普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公司（）和永道国际会计公司（Coopers Lybrand）于）于1998年年7月月1日合并而成。总部设在纽约，日合并而成。总部设在纽约，1999年年1月公布的全月公布的全球年收入为球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员人、专业人员42954人，在全球共有人，在全球共有办事机构办事机构1183个。个。 n 主要国际客户主要国际客户 埃克森埃克森(Exxon Corporation) 、IBM、日本电报电话公司、强生公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电

23、报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。基亚等。 n中国业务中国业务 普华永道是在中国大陆、香港及澳门处于领先地位的专业服务机构，在中国大普华永道是在中国大陆、香港及澳门处于领先地位的专业服务机构，在中国大陆、香港及澳门共拥有员工约五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并陆、香港及澳门共拥有员工约五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等内地城市设立在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等内地城市设立办事处。办事处。 199

24、6年年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。其中国成员所。1997年年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。其联营所。 民间审计民间审计:国际国际“四大四大”n毕马威（毕马威（Klynveld Peat Marwick Goerdeler， KPMG） 基本情况基本情况 国别国别:瑞士瑞士. 成立时间成立时间:1897. 总部所在地总部所在地:行政总部荷兰阿行政总部荷兰阿姆斯特丹姆斯特丹,业务总部美国纽约业务总部美国纽约. 全球年收入全球年收入:1

25、57亿美元亿美元（2005年）年）. 全球雇员人数全球雇员人数:近近94000名名. n主要国际客户主要国际客户 美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。司、百事可乐、花旗银行等。 n中国业务中国业务 1983年年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。深圳设有常驻代表处。1992年年7月毕马威国际会计公司与北京的华振月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所，并于会计师事务所合作开办了毕马威

26、华振会计师事务所，并于1998年年12月在上海设立了上海分所。月在上海设立了上海分所。 民间审计民间审计:国际国际“四大四大”n德勤德勤(Deloitte & WEF) 基本情况基本情况 注册于瑞士，而总部位于纽约。注册于瑞士，而总部位于纽约。 2004年德勤全球年收入年德勤全球年收入164亿美元。亿美元。2005年全球总收入为年全球总收入为180亿美元。亿美元。n主要国际客户主要国际客户 微软公司（微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃德）、沃德芬公司（芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（）、克莱斯勒公司（Ch

27、rysler）等。）等。 n中国业务中国业务 1983年年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。南京都有常驻代表处。1992年年12月与上海会计师事务所在上海合作开办月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年年6月在北京月在北京设立了北京分所。设立了北京分所。 民间审计民间审计:国际国际“四大四大”n安永安永(Ernest & Young) 基本情况基本情况 成立于成立于1894年，总部：纽约

28、。全球年收入约年，总部：纽约。全球年收入约169亿，员工亿，员工约约11万。万。 n主要国际客户主要国际客户 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。银行、麦当劳等。 中国业务中国业务n 1992年年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。所在北京合作开办安永华明会计师事务所。 四大会计师事务所四大会计师事务所2007年月薪参考标准年月薪参考标准 n四大会计事务所四大会计事务所2007年均根据通货膨胀率调整相应级别的薪水，年均根据通货膨

29、胀率调整相应级别的薪水，9月份最新调整的薪月份最新调整的薪酬标准如下：以下工资是酬标准如下：以下工资是99%的人都能够拿到的人都能够拿到,99%的人每年按以下级别晋升的人每年按以下级别晋升,除了除了极少数人由于表现不佳不能晋升极少数人由于表现不佳不能晋升. 初级审计员级别初级审计员级别: 第一年月薪第一年月薪5200-5500 13个月个月 加上出差补贴和加班费加上出差补贴和加班费 不少于不少于6500 第二年月薪第二年月薪7000 13个月个月 加上出差补贴和加班费加上出差补贴和加班费 不少于不少于8000 高级审计员级别高级审计员级别 第三年月薪第三年月薪11000 13个月个月 加上出差

30、补贴和加班费加上出差补贴和加班费 不少于不少于13000 第四年月薪第四年月薪15000 13个月个月 加上出差补贴和加班费加上出差补贴和加班费 不少于不少于17000 第五年月薪第五年月薪20000 13个月个月 加上出差补贴和加班费加上出差补贴和加班费 不少于不少于23000 经理级别：经理级别： 第一年经理大概第一年经理大概40万左右万左右 第二年经理大概第二年经理大概50万左右万左右 第二年经理大概第二年经理大概60万左右万左右 高级经理高级经理60-90万万 出差补贴为每天出差补贴为每天120-180元元,各家事务所不同各家事务所不同,加班时间会打折后计算加班费加班时间会打折后计算加

31、班费,这是行业这是行业惯例惯例,但是会按但是会按1.5或者或者2或者或者3倍计算倍计算. n我国民间审计发展：我国民间审计发展：n谢霖谢霖1918年年6月上书北洋政府财政部和农商部，要求推行月上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度。同年注册会计师制度。同年9月，北洋政府农商部颁布了我国第月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规一部注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程，并于，并于9月月7日向谢霖先生颁发了中国第一号注册会计师证书。日向谢霖先生颁发了中国第一号注册会计师证书。1921年，年，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所正则会

32、计师正则会计师事务所。事务所。n 1925年，在上海成立了中国第一个注册会计师职业组年，在上海成立了中国第一个注册会计师职业组织织上海会计师公会，至上海会计师公会，至1947年全国已拥有注册会计师年全国已拥有注册会计师2619人。人。 n1980年年12月，财政部颁发了月，财政部颁发了关于成立会计关于成立会计顾问处的暂行规定顾问处的暂行规定，标志着我国的注册会计，标志着我国的注册会计师制度进入了恢复起步阶段。师制度进入了恢复起步阶段。n1981年年1月月1日，我国恢复注册会计师审计制日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所度后的第一家会计师事务所上海会计师事上海会计师事务所成立。务

33、所成立。n1987年，新中国第一部注册会计师法规年，新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例颁布颁布 。n 1988年底，注册会计师的全国性职业组织年底，注册会计师的全国性职业组织中国注册会计师协会成立，注册会计师制度走中国注册会计师协会成立，注册会计师制度走向全面发展阶段。向全面发展阶段。n 1991年恢复全国注册会计师统一考试。年恢复全国注册会计师统一考试。n 1993年年10月，新中国第一部注册会计师的月，新中国第一部注册会计师的专门法律专门法律注册会计师法注册会计师法颁布。颁布。n 1995年年6月月“两师两师”合并。合并。n 1996年和年和

34、1997年，第一批、第二批中国年，第一批、第二批中国独立审计准则分别开始施行，我国的注册会计独立审计准则分别开始施行，我国的注册会计师审计逐步走向标准化、法制化、规范化。师审计逐步走向标准化、法制化、规范化。 n 1998年脱钩改制工作。年脱钩改制工作。n 2006年年2月月15日，修订日，修订48项准则。项准则。2007年年1月施行。月施行。n2010年年10月月,中国注册会计师协会修订中国注册会计师协会修订了了38项准则，自项准则，自2012年年1月月1日施行日施行n200635项准则废止项准则废止n新审计准则实现了与国际审计准则的持新审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同续全面趋同n

35、截至截至2012年底，全国共有会计师事务所（含年底，全国共有会计师事务所（含分所）分所）8128家家n行业总收入达行业总收入达400多亿元多亿元n从业注册会计师从业注册会计师99085人人n98089名非执业会员名非执业会员n全国具有注册会计师资质的人员超过全国具有注册会计师资质的人员超过25万人（万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）尚未入会人员）n民间审计发展大致经历如下几个发展时期：民间审计发展大致经历如下几个发展时期：nA.按照按照审计对象审计对象：n查错防弊阶段（英国式审计）查错防弊阶段（英国式审计）(19世纪中叶世纪中叶

36、20世纪初世纪初)n资产负债表审计阶段（美国式审计）（资产负债表审计阶段（美国式审计）（20世纪世纪前前30年）年）n20世纪初期金融资本的发展，企业同银行之间的联系密切世纪初期金融资本的发展，企业同银行之间的联系密切n财务报表审计阶段（财务报表审计阶段（20世纪世纪30年代至今年代至今 ）n美国政府于美国政府于1933年和年和1934年分别颁布了年分别颁布了证券法证券法和和证券交易法证券交易法，规定在证券交易所上市的公司的财务报，规定在证券交易所上市的公司的财务报表必须经过注册会计师审计，并向公众公布审计报告。表必须经过注册会计师审计，并向公众公布审计报告。 总结总结&比较比较查错防

37、弊阶段查错防弊阶段资产负债表审计资产负债表审计报表审计报表审计受托责任关系受托责任关系（责任内容责任内容）忠诚忠诚信用良好信用良好报表如实反映经营报表如实反映经营状况状况审计对象审计对象帐簿帐簿资产负债表资产负债表全部财务报表全部财务报表审计目的审计目的查错纠弊查错纠弊评价信用状况评价信用状况确定报表可信性确定报表可信性审计方法审计方法详细审计详细审计转向抽样审计转向抽样审计抽样审计、制度抽样审计、制度（风险）基础审计（风险）基础审计nB.按照按照审计的模式审计的模式划分划分n 帐项导向审计阶段帐项导向审计阶段n 内控导向审计阶段内控导向审计阶段n 风险导向审计阶段风险导向审计阶段n 量化审计

38、风险量化审计风险n 减轻审计责任减轻审计责任n 提高审计效率提高审计效率n 提高审计质量提高审计质量n(三三)内部审计内部审计n内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。 奴隶主和奴隶主和奴隶制政府机构奴隶制政府机构 n现代西方内部审计是自现代西方内部审计是自20世纪世纪40年代，随着大型企业年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。业单位内部经济监督和管理之需要产生的。 n1941年，维克多年，维克多Z布瑞克（布瑞克（Vivtor ZBrink）出版）出

39、版了第一部内部审计著作了第一部内部审计著作内部审计学内部审计学，宣告了内部，宣告了内部审计学科的诞生。审计学科的诞生。n同年，约翰同年，约翰B瑟斯顿（瑟斯顿（John BThurston）联合）联合24名有识之士在美国纽约创立了名有识之士在美国纽约创立了“内部审计师协会内部审计师协会”（The Institute of Internet Auditors）。）。 n1978年颁布的用以评价和衡量内部审计部门工作的标准年颁布的用以评价和衡量内部审计部门工作的标准内部审计专业实务准则内部审计专业实务准则。如今在西方国家，内部审计已。如今在西方国家，内部审计已成为企业内部经济运行的一种重要的约束机制

40、。成为企业内部经济运行的一种重要的约束机制。n 1983年审计署开始筹划我国的内部审计工作，培训内部审年审计署开始筹划我国的内部审计工作，培训内部审计人员，并选择重点企业进行试点。计人员，并选择重点企业进行试点。1985年，国务院发布年，国务院发布了了内部审计暂行办法内部审计暂行办法，审计署根据该规定，公布了，审计署根据该规定，公布了关关于内部审计若干规定于内部审计若干规定。 n1987年年4月在北京成立了中国内部审计学会，同年底学会以月在北京成立了中国内部审计学会，同年底学会以团体会员加入国际内部审计师协会。团体会员加入国际内部审计师协会。n1995年年7月，审计署根据月，审计署根据审计法审

41、计法的有关规定颁布了的有关规定颁布了关关于内部审计工作的规定于内部审计工作的规定，就我国内部审计的任务、职责、，就我国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、审计程序，以及职业道德标准权限、机构设置、审计范围、审计程序，以及职业道德标准等作了明确的规定。等作了明确的规定。 第二节第二节 审计的性质审计的性质 一、审计的概念一、审计的概念 審：審：(从宀番。宀房屋。番从宀番。宀房屋。番,兽足。屋里兽足。屋里有兽足印有兽足印,能仔细分辨。）本义能仔细分辨。）本义:详究详究,考察考察,审核审核examine and verify,检查核对检查核对,审查审查examine;inspect 第二

42、节第二节 审计的性质审计的性质n计：计：“言言”，“十十”n美国会计学会（美国会计学会（AAA）于）于1973年在年在基本审基本审计概念说明计概念说明中对审计所下的定义是：中对审计所下的定义是：n“为确定关于经济行为及经济现象的为确定关于经济行为及经济现象的结论结论和所和所制定的制定的标准标准之间的一致程度，而对与这种结论之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。达给利害关系人的有系统的过程。” n美国会计学会前会长阿尔文美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯（阿伦斯（Alvin Arens）在）在审计

43、学审计学一种整合的分析方法一种整合的分析方法（AuditingAn Integrated Approach）一书中对审计给出的定义是：一书中对审计给出的定义是：n审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量实体的可计量信息信息进行收集和评价证据，以确进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定定和报告这些信息与既定标准标准的符合程度。的符合程度。 审计是指由审计是指由独立独立的的专门专门机构或人员机构或人员接受委托或授接受委托或授权权，对，对国家行政、事业单位和企业单位以及其他经济国家行政、事业单位和企业单位以及其他经济组织组织的的会计报表和其

44、他资料及其所反映的经济活动会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进进行行审查并发表意见审查并发表意见。 我国：我国： 审计主体审计主体（由谁审）（由谁审）独立、专门的审计机构和人员独立、专门的审计机构和人员 审计客体审计客体（审谁）（审谁） 被审计单位被审计单位 审计对象审计对象（审什么）（审什么）会计报表及资料（形式）会计报表及资料（形式） 经济活动（实质）经济活动（实质） 审计职能审计职能 （干什么）（干什么）评价、鉴证、监督评价、鉴证、监督 四个核心审计要素四个核心审计要素 n审计概念的含义如图所示：审计概念的含义如图所示：其它沟通方式其它沟通方式目标目标收集、评价收集、评价审计证据审计

45、证据管理当局认定管理当局认定既定标准既定标准(GAAP ）判断相符判断相符程度程度审计报告审计报告 审计关系审计关系 审计关系是指审计人、被审计人和审计委托审计关系是指审计人、被审计人和审计委托（或授权）人三方面构成的关系。（或授权）人三方面构成的关系。 (老准则）老准则） 审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系济责任关系.通常，审计工作三方关系人为：第一关系通常，审计工作三方关系人为：第一关系人，审计主体，即审计的执行者；第二关系人，审计人，审计

46、主体，即审计的执行者；第二关系人，审计客体，即审计行为的接受者；第三关系人，审计授权客体，即审计行为的接受者；第三关系人，审计授权或委托人或委托人.1、审计主体、审计主体审计行为执行者审计行为执行者2、审计客体、审计客体审计行为接受者审计行为接受者3、审计授权或委托人、审计授权或委托人要求者要求者 1、审计人、审计人2、被审计单位、被审计单位n2006准则：准则：n“鉴证业务涉及的三方关系人包括注册鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和会计师、责任方和预期使用者。预期使用者。” 二、审计的特征二、审计的特征 1、独立性：、独立性：与其他审计关系人无利害关系与其他审计关系人无利害关系

47、客观和权威的保证客观和权威的保证 灵魂灵魂 独立性独立性 层次层次 形式上的独立形式上的独立 组织上独立组织上独立 划分划分 经济上独立经济上独立 实质上的独立实质上的独立 精神上独立精神上独立瓜田李下瓜田李下n古乐府君子行n君子防未然，不处嫌疑间,n瓜田不纳履，李下不整冠。n 瓜田李下.docx曹植曹植君子行：“瓜田不纳履， 李下不整冠。” 程度程度 双向独立双向独立 单向独立单向独立 相对独立相对独立1、审计人、审计人2、被审计单位、被审计单位 第二节第二节 审计的性质审计的性质 2、客观性：、客观性： 实事求是、不偏不倚实事求是、不偏不倚3、权威性：、权威性： 来源来源 法律保障法律保障

48、 公众信任公众信任 专家身份专家身份 n 审计署审计署:沧州审计人员接受宴请猝死属实沧州审计人员接受宴请猝死属实n中新社北京八月二十三日电中新社北京八月二十三日电(记者赵建华记者赵建华)此前，有报道说，此前，有报道说，沧州市一审计人员因接受被审计单位宴请，猝死酒店门前。沧州市一审计人员因接受被审计单位宴请，猝死酒店门前。中国国家审计署发出通报说，经调查核实，报道属实。中国国家审计署发出通报说，经调查核实，报道属实。 审计署表示，目前正在对这起违纪事件的有关人员，进审计署表示，目前正在对这起违纪事件的有关人员，进行查处、追究责任。今后中国将继续从严治理审计队伍，建行查处、追究责任。今后中国将继续

49、从严治理审计队伍，建立健全审计执法过程中的监督制约机制，坚决查处审计人员立健全审计执法过程中的监督制约机制，坚决查处审计人员违纪问题，追究责任。违纪问题，追究责任。n 据媒体报道，这一酒后猝死的审计工作人员，名叫张洪据媒体报道，这一酒后猝死的审计工作人员，名叫张洪涛，年仅二十五岁。猝死前，张洪涛曾对家人说，被审计单涛，年仅二十五岁。猝死前，张洪涛曾对家人说，被审计单位位盐山县电力局几乎天天设宴招待，酒宴非常丰盛。盐山县电力局几乎天天设宴招待，酒宴非常丰盛。 n张洪涛猝死后，其同事仍然与电力局相关人员，一起张洪涛猝死后，其同事仍然与电力局相关人员，一起前往扬州旅游。其同事解释说，出事后，同事们心

50、理前往扬州旅游。其同事解释说，出事后，同事们心理承受不了，一进办公室就掉泪。考虑到这种因素，决承受不了，一进办公室就掉泪。考虑到这种因素，决定放松一下，到扬州玩一玩。定放松一下，到扬州玩一玩。n这一事件曝光后，立即引起一片哗然。一些评论指出，这一事件曝光后，立即引起一片哗然。一些评论指出，接受接受“酒精酒精”考验的公职人员，应当心考验的公职人员，应当心“猝死猝死”在温在温柔陷阱中。公众对审计部门寄予厚望，如果这一事件柔陷阱中。公众对审计部门寄予厚望，如果这一事件处理不好，将影响其立足之本处理不好，将影响其立足之本公信力。公信力。 n据悉，早在几年前，中国国家审计署就制定了外出审据悉，早在几年前

51、，中国国家审计署就制定了外出审计计“八不准八不准”的纪律。其中明确规定，审计人员不准的纪律。其中明确规定，审计人员不准接受被审计单位安排的就餐和宴请；不准参加被审计接受被审计单位安排的就餐和宴请；不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐、联欢等活动。单位安排的旅游、娱乐、联欢等活动。 浙江证实公款按摩属实浙江证实公款按摩属实 审计局长被立案调查审计局长被立案调查n据新华社报道：一个网名为据新华社报道：一个网名为“081209”的网友近日在某的网友近日在某网站发布了几张消费清单的图片，并称清单是浙江某县网站发布了几张消费清单的图片，并称清单是浙江某县级市审计局局长消费的清单。级市审计局局长消费的清单。

52、 4组消费清单显示的消费组消费清单显示的消费时间都是时间都是2003年，列明的服务包括贵宾包房费、钟费、年，列明的服务包括贵宾包房费、钟费、加钟、小费、饮料等，全部采用了挂账加钟、小费、饮料等，全部采用了挂账(即没给现金，记即没给现金，记账账)。每组清单图上有两张单据，分别是电脑打印的结账。每组清单图上有两张单据，分别是电脑打印的结账小票和手写的小票和手写的客户消费签单挂账凭单客户消费签单挂账凭单，总价值，总价值7000多元，签字的是审计局一名姓韦的局长。多元，签字的是审计局一名姓韦的局长。 nn 按摩消费清单被挂上网后，多家媒体转载按摩消费清单被挂上网后，多家媒体转载并报道了此事。通过搜索引

53、擎，网友找出签字并报道了此事。通过搜索引擎，网友找出签字的是浙江东阳市审计局局长。许多网友对此提的是浙江东阳市审计局局长。许多网友对此提出质疑：按摩消费也能公款挂账？出质疑：按摩消费也能公款挂账？ n 事情发生后，东阳市委市政府迅速责成有事情发生后，东阳市委市政府迅速责成有关部门开展调查。被网友戏称为关部门开展调查。被网友戏称为按摩局长按摩局长的的韦俊图此番应声落马。据初步核实，东阳市审韦俊图此番应声落马。据初步核实，东阳市审计局用公款娱乐情况属实计局用公款娱乐情况属实。 n n 2009年年1月月21日，审计署对此高度重视，立即责成日，审计署对此高度重视，立即责成浙江省审计厅督促东阳市调查处

54、理。浙江省审计厅督促东阳市调查处理。n 经调查查明，浙江省东阳市审计局局长韦俊图经调查查明，浙江省东阳市审计局局长韦俊图2003年年4月在娱乐场所使用公款月在娱乐场所使用公款7126元支付按摩费用。这元支付按摩费用。这一事件被媒体曝光后，他已于一事件被媒体曝光后，他已于2009年年1月全额退还了月全额退还了此款项。近日，东阳市委对韦俊图违纪问题作出严肃此款项。近日，东阳市委对韦俊图违纪问题作出严肃处理，免去其市审计局党组书记职务，依法律程序，处理，免去其市审计局党组书记职务，依法律程序，提请免去其市审计局局长职务。提请免去其市审计局局长职务。 第二节第二节 审计的性质审计的性质n三、审计与其他

55、概念的区别三、审计与其他概念的区别n1.认证（认证（ Assurance ）：）：n1994年年AICPA成立了认证服务特别委员会（成立了认证服务特别委员会（Special Committee on Assurance Service, SCAS），发展出认证服务的观念。），发展出认证服务的观念。nSCAS将认证服务定义为：能为决策者改善资讯内容独立性专业服务，将认证服务定义为：能为决策者改善资讯内容独立性专业服务，满足其将低资讯风险的需求。目前，满足其将低资讯风险的需求。目前，AICPA已经详加研究并制定了相关已经详加研究并制定了相关标准的认证服务共有五项：电子商务认证（标准的认证服务共有五

56、项：电子商务认证（webtrust）、信息系统认）、信息系统认证（证（systrust）、风险评估认证（）、风险评估认证（risk advisory）、绩效评价认证）、绩效评价认证（performance view ）养老工作认证（）养老工作认证（eldcare services） ，除上，除上述五项认证服务之外，述五项认证服务之外，AICPA还确定了数项认证服务，包括政策遵循认还确定了数项认证服务，包括政策遵循认证（证（policy compliance）、贸易伙伴受托责任认证（）、贸易伙伴受托责任认证（trading partner accountability）、）、ISO9000认证等

57、。认证等。 第二节第二节 审计的性质审计的性质n2. 鉴证（鉴证（Attestation ）：）：n.Auditing, Assurance, Related Services and Quality Control Standards中国注册会计师鉴证业务基中国注册会计师鉴证业务基本准则本准则.doc n 第五条第五条 :鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审程度的业务。包括历史财务信息审计业

58、务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。阅业务和其他鉴证业务。非鉴证业务主要包括商定程序、代非鉴证业务主要包括商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务业务等。编财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务业务等。 n 鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对是按照标准对鉴证对象鉴证对象进行评价和计量的进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象量和列报（包括披露，

59、下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。信息）。 标准标准鉴证对象鉴证对象鉴证对象信息鉴证对象信息发表结论发表结论 鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息n鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效

60、率或效果的关键指标；况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规